Cách đề nghị giảm trừ thuế hai lần đối với các khoản đầu tư giữa Hồng Kông và Trung Quốc đại lục

Thỏa thuận toàn diện về tránh đánh thuế hai lần (CDTA) giữa Hồng Kông và Trung Quốc đại lục là một trong những hiệp định thuế quan trọng nhất đối với hoạt động đầu tư xuyên biên giới trong khu vực. Với sự hội nhập kinh tế sâu rộng giữa hai khu vực tài phán, việc nắm rõ cách đề nghị giảm trừ thuế hai lần đúng quy định đã trở nên thiết yếu đối với các doanh nghiệp và nhà đầu tư hoạt động xuyên biên giới. Hướng dẫn toàn diện này phân tích các cơ chế, thủ tục và những yếu tố chiến lược cần cân nhắc để tối ưu hóa hiệu quả về thuế theo thỏa thuận.

Tổng quan về CDTA giữa Hồng Kông và Trung Quốc

Thỏa thuận giữa Trung Quốc đại lục và Đặc khu Hành chính Hồng Kông về tránh đánh thuế hai lần và ngăn ngừa trốn thuế đối với các loại thuế đánh vào thu nhập được ký ngày 21 tháng 8 năm 2006 và đã được sửa đổi bằng năm nghị định thư, trong đó Nghị định thư thứ năm được ký ngày 19 tháng 7 năm 2019 và có hiệu lực từ ngày 6 tháng 12 năm 2019. Thỏa thuận này áp dụng đối với thu nhập phát sinh từ ngày 1 tháng 1 năm 2020 tại Trung Quốc đại lục và từ ngày 1 tháng 4 năm 2020 tại Hồng Kông.

Mục đích và phạm vi

CDTA thực hiện một số chức năng quan trọng đối với người nộp thuế có hoạt động xuyên biên giới:

• Phân định quyền đánh thuế giữa Hồng Kông và Trung Quốc đại lục để tránh việc cùng một khoản thu nhập bị đánh thuế hai lần
• Bảo đảm tính chắc chắn cho nhà đầu tư về nghĩa vụ thuế của họ tại cả hai khu vực tài phán
• Giảm thuế suất khấu trừ tại nguồn đối với các dòng thu nhập thụ động, bao gồm cổ tức, tiền lãi và tiền bản quyền
• Thiết lập các quy tắc rõ ràng để xác định cơ sở thường trú
• Tạo thuận lợi cho việc trao đổi thông tin thuế giữa các cơ quan chức năng
• Đưa ra các cơ chế giải quyết tranh chấp thông qua Thủ tục thỏa thuận song phương

Nghị định thư thứ năm: Triển khai BEPS

Nghị định thư thứ năm đưa vào thỏa thuận các nội dung quan trọng của sáng kiến Chống xói mòn cơ sở thuế và chuyển dịch lợi nhuận (BEPS) của OECD. Những thay đổi chính được đưa vào bao gồm:

• Tiêu chí mục đích chính (PPT): Điều 24 (bổ sung) không cho phép hưởng các ưu đãi theo hiệp định nếu một trong những mục đích chính của một thỏa thuận hoặc giao dịch là đạt được lợi ích về thuế theo CDTA
• Quy tắc phân định tình trạng cư trú được sửa đổi: Đối với các thực thể là đối tượng cư trú tại cả hai khu vực tài phán, các cơ quan có thẩm quyền phải đạt được thỏa thuận song phương về tình trạng cư trú
• Mở rộng các quy định về lãi từ chuyển nhượng vốn: Mở rộng quyền đánh thuế đối với cổ phần có giá trị bắt nguồn từ bất động sản để bao gồm cả hợp danh và tín thác, đồng thời điều chỉnh ngưỡng từ "không dưới 50%" thành "trên 50%"
• Điều khoản về giáo viên và nhà nghiên cứu: Các quy định mới về việc xử lý thuế đối với thu nhập từ hoạt động giáo dục và nghiên cứu

Các mức thuế suất khấu trừ tại nguồn được giảm theo CDTA

Một trong những lợi ích đáng kể nhất của CDTA giữa Hồng Kông và Trung Quốc là việc giảm thuế suất khấu trừ tại nguồn đối với thu nhập thụ động. Việc nắm rõ các mức thuế suất này và điều kiện hưởng ưu đãi có ý nghĩa then chốt đối với công tác lập kế hoạch thuế.

So sánh thuế suất khấu trừ tại nguồn

Loại thu nhập	Thuế suất theo pháp luật nội địa Trung Quốc đại lục	Thuế suất theo CDTA	Điều kiện
Cổ tức (sở hữu cổ phần đáng kể)	10%	5%	Chủ sở hữu hưởng lợi trực tiếp nắm giữ >25% vốn chủ sở hữu
Cổ tức (đầu tư danh mục)	10%	10%	Tất cả các trường hợp khác
Tiền lãi	10%	7%	Chủ sở hữu hưởng lợi đủ điều kiện hưởng ưu đãi theo hiệp định
Tiền bản quyền	10%	7%	Chủ sở hữu hưởng lợi đủ điều kiện hưởng ưu đãi theo hiệp định

Giảm thuế khấu trừ tại nguồn đối với cổ tức

Đối với cổ tức được chi trả từ Trung Quốc đại lục cho các đối tượng cư trú tại Hồng Kông, CDTA quy định mức giảm thuế đáng kể:

Điều kiện áp dụng thuế suất 5%: Để đủ điều kiện hưởng thuế suất ưu đãi 5%, bên nhận tại Hồng Kông phải:

• Là chủ sở hữu hưởng lợi của khoản cổ tức (không chỉ đơn thuần là một bên trung gian chuyển tiếp)
• Nắm giữ trực tiếp trên 25% vốn chủ sở hữu của công ty tại Trung Quốc đại lục chi trả cổ tức
• Không nhận các khoản cổ tức mà lẽ ra phải được phân loại là lợi nhuận kinh doanh
• Đáp ứng tiêu chí Mục đích Chính (tức là việc đạt được lợi ích về thuế không phải là một trong những mục đích chính của thỏa thuận)

Yêu cầu đối với chủ sở hữu hưởng lợi: Theo Thông tư số 9 năm 2018 của Tổng cục Thuế Nhà nước, chủ sở hữu hưởng lợi phải chứng minh:

• Thực tế nhận và kiểm soát thu nhập từ cổ tức, có đầy đủ quyền sử dụng và định đoạt
• Tham gia các hoạt động kinh doanh có thực chất (không chỉ đơn thuần là công ty nắm giữ vốn)
• Không có nghĩa vụ chuyển tiếp từ 50% thu nhập trở lên cho đối tượng cư trú tại nước thứ ba trong vòng 12 tháng
• Có sự hiện diện thực chất đầy đủ, bao gồm nhân sự, cơ sở và hoạt động kinh doanh phù hợp

Ưu đãi thuế đối với tiền lãi và tiền bản quyền

Hiệp định tránh đánh thuế hai lần toàn diện (CDTA) giảm thuế khấu trừ tại nguồn đối với tiền lãi và tiền bản quyền từ 10% xuống 7%, giúp giảm 30% chi phí thuế. Ưu đãi này áp dụng cho:

• Tiền lãi: Các khoản thanh toán liên quan đến khoản vay, trái phiếu, giấy nhận nợ và các công cụ nợ khác
• Tiền bản quyền: Các khoản thanh toán cho việc sử dụng hoặc quyền sử dụng tài sản trí tuệ, bao gồm bằng sáng chế, nhãn hiệu, quyền tác giả, bí quyết kỹ thuật và dịch vụ kỹ thuật

Các yêu cầu đối với chủ sở hữu hưởng lợi cũng áp dụng tương tự cho các khoản thanh toán tiền lãi và tiền bản quyền, đòi hỏi sự hiện diện thực chất và hoạt động kinh tế thực sự.

Cách đề nghị hưởng ưu đãi thuế: Quy trình từng bước

Việc đề nghị hưởng ưu đãi tránh đánh thuế hai lần theo CDTA giữa Hồng Kông và Trung Quốc đòi hỏi thực hiện các thủ tục cụ thể tùy theo loại ưu đãi được đề nghị. Có hai cơ chế chính: đề nghị áp dụng mức thuế khấu trừ tại nguồn thấp hơn tại Trung Quốc Đại lục và đề nghị khấu trừ thuế đã nộp tại Hồng Kông.

Bước 1: Xin Giấy chứng nhận tư cách cư trú

Giấy chứng nhận tư cách cư trú (CoR) là cơ sở cho mọi đề nghị hưởng ưu đãi theo CDTA, cung cấp bằng chứng chính thức rằng quý vị là đối tượng cư trú thuế tại Hồng Kông có quyền hưởng ưu đãi theo hiệp định.

Mẫu đơn đăng ký:

• Công ty: Mẫu IR1313A (dành riêng cho DTA với Trung Quốc Đại lục)
• Cá nhân: Mẫu IR1314A (dành riêng cho DTA với Trung Quốc Đại lục)

Các tài liệu chứng minh cần thiết:

• Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh (đối với công ty)
• Giấy chứng nhận thành lập công ty (đối với công ty)
• Bản sao Thẻ căn cước Hồng Kông (đối với cá nhân)
• Thông báo ấn định thuế lợi nhuận hoặc thuế tiền lương gần đây
• Chứng từ nộp thuế tại Hồng Kông
• Bằng chứng về hoạt động kinh doanh tại Hồng Kông (ví dụ: hợp đồng thuê văn phòng, hóa đơn điện nước, hồ sơ nhân viên)
• Sơ đồ tổ chức thể hiện cơ cấu công ty
• Thông tin chi tiết về khoản thu nhập từ Đại lục được đề nghị hưởng ưu đãi thuế

Yêu cầu đặc biệt đối với đề nghị hưởng ưu đãi theo tư cách chủ sở hữu hưởng lợi: Nếu đề nghị áp dụng mức thuế khấu trừ tại nguồn thấp hơn theo Điều 3 hoặc Điều 4 (cổ tức), phải hoàn thành Phần 2 của Phụ lục Mẫu IR1313A, chứng minh:

• Hoạt động kinh doanh có thực chất tại Hồng Kông
• Số lượng nhân viên và chức năng của họ
• Tính chất và quy mô hoạt động kinh doanh
• Tài sản nắm giữ và mối liên hệ của các tài sản đó với hoạt động kinh doanh
• Bằng chứng cho thấy công ty không có nghĩa vụ phân phối từ 50% thu nhập trở lên cho các đối tượng không cư trú tại Hồng Kông

Xử lý hồ sơ và thời hạn hiệu lực:

• Thời gian xử lý: 12-15 ngày làm việc
• Thời hạn hiệu lực: Năm nộp đơn cộng với hai năm dương lịch tiếp theo (chỉ áp dụng đối với DTA với Trung Quốc; đối với phần lớn các khu vực tài phán khác, giấy chứng nhận chỉ có hiệu lực một năm)
• Định dạng: Giấy chứng nhận điện tử (PDF) được gửi đến hộp thư tài khoản eTax
• Gia hạn: Phải nộp lại đơn nếu hoàn cảnh thay đổi hoặc sau khi hết thời hạn hiệu lực ba năm

Bước 2: Xuất trình giấy chứng nhận cho bên chi trả tại Đại lục để được áp dụng mức thuế khấu trừ thấp hơn

Sau khi nhận được Giấy chứng nhận tư cách cư trú, hãy xuất trình giấy này cho đơn vị tại Đại lục thực hiện thanh toán (cổ tức, tiền lãi hoặc tiền bản quyền) để đề nghị áp dụng mức thuế khấu trừ tại nguồn thấp hơn.

Quy trình:

• Cung cấp Giấy chứng nhận tư cách cư trú cho bên chi trả tại Đại lục trước ngày thanh toán
• Bên chi trả nộp giấy chứng nhận cho cơ quan thuế địa phương của mình cùng với hồ sơ đề nghị áp dụng mức thuế khấu trừ thấp hơn
• Cơ quan thuế Đại lục có thể yêu cầu tài liệu bổ sung để xác minh tư cách chủ sở hữu hưởng lợi
• Sau khi được chấp thuận, bên chi trả khấu trừ thuế theo mức thuế suất ưu đãi của hiệp định thay vì mức thuế suất nội địa
• Bên chi trả cấp biên lai thuế khấu trừ, thể hiện số thuế đã khấu trừ theo thuế suất của hiệp định

Yêu cầu nộp hồ sơ tại Đại lục: Bên chi trả tại Đại lục phải nộp cho cơ quan thuế quản lý mình:

• Báo cáo khấu trừ thuế thu nhập của doanh nghiệp không cư trú
• Giấy chứng nhận tư cách cư trú tại Hồng Kông
• Hợp đồng hoặc thỏa thuận làm phát sinh khoản thanh toán
• Nghị quyết của hội đồng quản trị phê duyệt việc phân phối cổ tức (đối với cổ tức)
• Tài liệu chứng minh đáp ứng yêu cầu nắm giữ 25% cổ phần (để áp dụng thuế suất cổ tức 5%)

Bước 3: Đề nghị khấu trừ thuế đã nộp tại Hồng Kông (nếu áp dụng)

Ngay cả sau khi được áp dụng mức thuế khấu trừ tại nguồn thấp hơn tại Trung Quốc Đại lục, đối tượng cư trú tại Hồng Kông vẫn có thể phải nộp thuế tại Hồng Kông nếu thu nhập có nguồn gốc từ Hồng Kông hoặc được coi là có nguồn gốc từ Hồng Kông. Trong những trường hợp này, có thể đề nghị khấu trừ số thuế đã nộp tại Đại lục.

Cơ sở pháp lý: Điều 50 của Pháp lệnh Thuế Nội địa cho phép khấu trừ số thuế đã nộp ở nước ngoài, với mức khấu trừ không vượt quá số thuế phải nộp tại Hồng Kông đối với cùng khoản thu nhập.

Những thay đổi quan trọng từ năm 2018/19: Trước năm tính thuế 2018/19, người nộp thuế có thể đề nghị miễn thuế theo Điều 8(1A)(c) đối với thu nhập từ các dịch vụ được thực hiện tại Trung Quốc Đại lục. Từ năm 2018/19 trở đi, việc miễn thuế này không còn áp dụng đối với thu nhập từ các khu vực tài phán đã ký CDTA với Hồng Kông. Thay vào đó, người nộp thuế phải đề nghị khấu trừ thuế đã nộp theo Điều 50.

Thủ tục kê khai:

• Đối với công ty: Hoàn thành mục đề nghị khấu trừ thuế đã nộp trong Tờ khai thuế lợi nhuận (BIR51/BIR52), nêu rõ số thuế đã nộp ở nước ngoài và khoản thu nhập chịu thuế tương ứng tại Hồng Kông
• Đối với cá nhân: Hoàn thành mục khấu trừ thuế đã nộp trong Tờ khai thuế tiền lương (BIR60) hoặc Tờ khai tính thuế cá nhân tổng hợp
• Tài liệu chứng minh: Đính kèm chứng từ nộp thuế tại Đại lục, bao gồm:
  • Biên lai thuế chính thức do cơ quan thuế Đại lục cấp
  • Chứng từ khấu trừ thuế tại nguồn
  • Thông báo ấn định thuế thu nhập cá nhân tại Đại lục (đối với thu nhập từ việc làm)
  • Sao kê ngân hàng thể hiện các khoản nộp thuế
  • Bản dịch sang tiếng Anh hoặc tiếng Trung nếu tài liệu gốc bằng ngôn ngữ khác

Cách tính số thuế được khấu trừ: Số thuế được khấu trừ là số thấp hơn trong hai khoản sau:

• Số thuế thực tế đã nộp tại Đại lục đối với khoản thu nhập đó; hoặc
• Số thuế phải nộp tại Hồng Kông đối với cùng khoản thu nhập, được tính theo công thức: (Foreign income / Total assessable income) × Total Hong Kong tax payable

Bước 4: Lập tài liệu và lưu giữ hồ sơ

Lưu giữ đầy đủ tài liệu để chứng minh các yêu cầu hưởng quyền lợi theo CDTA:

• Tất cả Giấy chứng nhận tình trạng cư trú đã được cấp
• Thư từ trao đổi với cơ quan thuế hoặc bên chi trả tại Trung Quốc đại lục
• Hợp đồng, thỏa thuận và nghị quyết của hội đồng quản trị
• Hồ sơ sở hữu cổ phần và sơ đồ cơ cấu doanh nghiệp
• Bằng chứng về thực chất hoạt động kinh doanh (hồ sơ nhân viên, hợp đồng thuê văn phòng, báo cáo tài chính)
• Các tờ khai thuế đã nộp tại cả hai khu vực tài phán
• Tất cả biên lai nộp thuế và chứng từ khấu trừ thuế tại nguồn
• Sao kê ngân hàng chứng minh việc nhận thu nhập và nộp thuế

Hồ sơ cần được lưu giữ ít nhất 7 năm theo quy định của pháp luật Hồng Kông.

Những lưu ý đặc biệt đối với thu nhập từ việc làm

Việc làm xuyên biên giới giữa Hồng Kông và Trung Quốc đại lục làm phát sinh những vấn đề đặc thù về đánh thuế hai lần được CDTA điều chỉnh.

Nghĩa vụ thuế tại Trung Quốc đại lục của người cư trú tại Hồng Kông

Người cư trú tại Hồng Kông làm việc tại Trung Quốc đại lục chịu sự xử lý về thuế như sau:

Số ngày tại Trung Quốc đại lục	Khoản chi trả của pháp nhân tại Trung Quốc đại lục	Khoản chi trả của pháp nhân tại Hồng Kông
≤183 ngày	Chịu thuế tại Trung Quốc đại lục (phân bổ theo thời gian)	Không chịu thuế tại Trung Quốc đại lục
>183 ngày	Chịu thuế toàn bộ tại Trung Quốc đại lục	Chịu thuế toàn bộ tại Trung Quốc đại lục

Yêu cầu khấu trừ thuế tại Hồng Kông đối với thu nhập từ việc làm

Đối với người cư trú tại Hồng Kông đã nộp thuế thu nhập cá nhân tại Trung Quốc đại lục cho công việc được thực hiện tại đó:

• Yêu cầu khấu trừ thuế theo Điều 50 của Pháp lệnh Thuế vụ (IRO) và CDTA khi nộp Tờ khai thuế tiền lương
• Quy định miễn thuế theo Điều 8(1A)(c) không còn áp dụng từ năm tính thuế 2018/19 trở đi
• Cung cấp bằng chứng về việc đã nộp thuế thu nhập cá nhân tại Trung Quốc đại lục
• Số thuế được khấu trừ không vượt quá số thuế Hồng Kông đánh trên cùng khoản thu nhập
• Nếu thu nhập có nguồn ngoài Hồng Kông và không thuộc diện chịu thuế tiền lương, thì không cần yêu cầu khấu trừ thuế

Các quy định chống tránh thuế và rủi ro tuân thủ

Việc Nghị định thư thứ năm đưa các biện pháp chống xói mòn cơ sở thuế và chuyển lợi nhuận (BEPS) vào áp dụng làm gia tăng đáng kể các yêu cầu tuân thủ và rủi ro đối với việc yêu cầu hưởng quyền lợi theo hiệp định.

Tiêu chí mục đích chính (PPT)

Điều 24 (Bổ sung) không cho phép hưởng quyền lợi theo hiệp định nếu việc đạt được các quyền lợi đó là một trong những mục đích chính của bất kỳ thỏa thuận hoặc giao dịch nào. Cơ quan thuế sẽ xem xét:

• Cơ sở lý do thương mại tổng thể của cơ cấu
• Liệu pháp nhân tại Hồng Kông có thực chất hoạt động kinh doanh hay không
• Mức độ kiểm soát và thẩm quyền ra quyết định tại Hồng Kông
• Liệu cơ cấu có được thiết lập ngay trước khi phát sinh thu nhập từ Trung Quốc đại lục hay không
• Liệu có thể đạt được các quyền lợi thuế tương tự thông qua những cơ cấu thay thế trực tiếp hơn hay không

Tác động thực tế: Các công ty chỉ nắm giữ vốn hoặc các pháp nhân trung gian được thành lập chỉ nhằm tiếp cận quyền lợi theo hiệp định phải đối mặt với rủi ro đáng kể bị từ chối các quyền lợi đó. Để giảm thiểu rủi ro liên quan đến PPT:

• Đảm bảo pháp nhân tại Hồng Kông có hoạt động kinh doanh thực chất ngoài việc nắm giữ các khoản đầu tư thụ động
• Chứng minh các lý do thương mại cho cơ cấu tại Hồng Kông, độc lập với các quyền lợi thuế
• Duy trì đầy đủ nhân sự, mặt bằng văn phòng và cơ sở hạ tầng phục vụ hoạt động
• Lập hồ sơ về các quyết định kinh doanh được nhân sự có trình độ phù hợp đưa ra tại Hồng Kông
• Cân nhắc tập trung nhiều chức năng vào pháp nhân tại Hồng Kông để chứng minh tư cách trụ sở khu vực thực sự

Các yêu cầu về người thụ hưởng thực sự

Trung Quốc đại lục áp dụng nghiêm ngặt các tiêu chí xác định người thụ hưởng thực sự thông qua Thông tư STA số 9 năm 2018. Các yêu cầu chính bao gồm:

• Quyền sở hữu hợp pháp: Phải có quyền hợp pháp đối với thu nhập
• Quyền kiểm soát và rủi ro: Phải chịu rủi ro và kiểm soát việc sử dụng thu nhập
• Không có nghĩa vụ chuyển tiếp: Không được có nghĩa vụ chuyển tiếp từ 50% trở lên cho người cư trú tại nước thứ ba trong vòng 12 tháng
• Hoạt động kinh doanh thực chất: Phải thực hiện hoạt động kinh doanh thực tế, không chỉ đơn thuần nắm giữ các khoản đầu tư

Việc không đáp ứng các tiêu chí xác định người thụ hưởng thực sự dẫn đến việc bị từ chối quyền lợi theo hiệp định và bị áp dụng đầy đủ mức thuế suất khấu trừ tại nguồn 10%.

Các quy định chống tránh thuế trong pháp luật nội địa

Cả hai khu vực tài phán đều duy trì các quy định chống tránh thuế trong pháp luật nội địa của mình:

• Hồng Kông: Quy định chung về chống tránh thuế tại Điều 61A được áp dụng khi mục đích duy nhất hoặc chủ đạo là đạt được lợi ích về thuế
• Trung Quốc đại lục: Các quy định chung về chống tránh thuế (GAAR) theo Điều 47 của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp và các quy định về điều chỉnh thuế đặc biệt

CDTA không loại trừ việc áp dụng các quy định nội địa này, nghĩa là người nộp thuế phải đáp ứng cả các yêu cầu của hiệp định lẫn các yêu cầu của pháp luật nội địa.

Thủ tục thỏa thuận song phương để giải quyết tranh chấp

Khi việc đánh thuế hai lần vẫn phát sinh dù đã có các quy định của CDTA, hoặc khi có tranh chấp về việc giải thích hiệp định, Thủ tục thỏa thuận song phương (MAP) cung cấp một cơ chế giải quyết.

Khi nào nên sử dụng MAP

• Việc đánh thuế không phù hợp với các quy định của CDTA
• Các kết luận mâu thuẫn về tình trạng cư trú
• Tranh chấp về cơ sở thường trú
• Các điều chỉnh giá chuyển nhượng dẫn đến đánh thuế hai lần
• Tranh chấp về nguồn thu nhập
• Việc từ chối quyền lợi theo hiệp định trong trường hợp người nộp thuế cho rằng mình có quyền được hưởng

Quy trình nộp đơn yêu cầu MAP

Gửi Cơ quan có thẩm quyền của Hồng Kông:

• Nộp yêu cầu bằng văn bản cho Chuyên viên thẩm định thuế cao cấp (Hiệp định thuế), Bộ phận Hiệp định thuế, Cục Thuế vụ
• Địa chỉ: 17/F, Inland Revenue Centre, 5 Concorde Road, Kai Tak, Kowloon, Hong Kong
• Email: [email protected]
• Thời hạn: Trong vòng 3 năm kể từ thông báo đầu tiên về việc đánh thuế không phù hợp với CDTA

Thông tin cần cung cấp:

• Mô tả chi tiết các sự kiện và hoàn cảnh
• Bản sao thông báo ấn định thuế của cả hai khu vực tài phán
• Giải thích lý do việc đánh thuế không phù hợp với CDTA
• Bản sao các thư từ trao đổi có liên quan với cơ quan thuế
• Phân tích pháp lý làm cơ sở và các điều khoản CDTA có liên quan
• Phương án giải quyết đề xuất

Các nhà chức trách có thẩm quyền của Hồng Kông và Trung Quốc đại lục sẽ tham vấn để giải quyết tranh chấp. Mặc dù MAP không bảo đảm tranh chấp sẽ được giải quyết, thủ tục này cung cấp một phương thức quan trọng để được giảm trừ nghĩa vụ thuế do đánh thuế hai lần.

Những vấn đề cần cân nhắc trong hoạch định thuế chiến lược

Tối ưu hóa việc chuyển cổ tức về Hồng Kông

Đối với các công ty Hồng Kông nhận cổ tức từ các công ty con tại Trung Quốc đại lục:

• Đạt ngưỡng sở hữu 25%: Cơ cấu các khoản đầu tư để tỷ lệ sở hữu trực tiếp vượt 25% nhằm được áp dụng thuế suất khấu trừ tại nguồn 5%, tương đương mức giảm 50% so với thuế suất thông thường 10%
• Sở hữu trực tiếp so với sở hữu gián tiếp: Tiêu chí 25% yêu cầu sở hữu trực tiếp; sở hữu gián tiếp thông qua các pháp nhân trung gian không đáp ứng điều kiện
• Thời điểm phân phối: Cân nhắc phân phối cổ tức sau khi đã thiết lập đủ sự hiện diện kinh tế thực chất và có quá trình hoạt động tại Hồng Kông
• Tái đầu tư so với phân phối: Đánh giá xem việc tái đầu tư lợi nhuận vào hoạt động tại Trung Quốc đại lục hay phân phối về Hồng Kông hiệu quả hơn về thuế, có tính đến chi phí thuế khấu trừ tại nguồn

Cơ cấu tài trợ vốn

Đối với hoạt động cho vay xuyên biên giới giữa Hồng Kông và Trung Quốc đại lục:

• Khả năng khấu trừ chi phí lãi vay: Bảo đảm bên vay tại Trung Quốc đại lục tuân thủ các quy định về vốn mỏng và giới hạn khấu trừ chi phí lãi vay trong giao dịch liên kết
• Tư cách chủ sở hữu hưởng lợi: Bên cho vay tại Hồng Kông phải chứng minh mình là chủ sở hữu hưởng lợi đối với thu nhập từ lãi vay và có hoạt động kinh doanh cho vay thực tế
• Thuế suất khấu trừ tại nguồn 7%: Lập đầy đủ hồ sơ chứng minh việc đáp ứng điều kiện hưởng ưu đãi theo hiệp định để được áp dụng thuế suất giảm 7% thay vì thuế suất thông thường 10%
• Công cụ tài chính hỗn hợp: Thận trọng khi sử dụng các công cụ hỗn hợp giữa nợ và vốn chủ sở hữu do việc xác định bản chất của các công cụ này cho mục đích thuế đang bị xem xét chặt chẽ hơn

Cấp phép sử dụng tài sản trí tuệ

Đối với các khoản thanh toán tiền bản quyền từ Trung Quốc đại lục sang Hồng Kông:

• Yêu cầu về thực chất kinh tế: Bảo đảm pháp nhân Hồng Kông thực sự thực hiện các hoạt động phát triển, nâng cao giá trị hoặc quản lý tài sản trí tuệ
• Tạo lập giá trị: Lập hồ sơ chứng minh cách thức các hoạt động tại Hồng Kông tạo ra hoặc gia tăng giá trị để củng cố tư cách chủ sở hữu hưởng lợi
• Thuế suất theo hiệp định 7%: Đề nghị áp dụng thuế suất khấu trừ tại nguồn giảm 7% kèm theo các giấy chứng nhận và hồ sơ chứng minh tư cách chủ sở hữu hưởng lợi phù hợp
• Định giá giao dịch liên kết: Duy trì hồ sơ chứng minh việc tuân thủ nguyên tắc giao dịch độc lập để làm cơ sở cho các mức phí bản quyền được tính

Xây dựng sự hiện diện kinh tế thực chất tại Hồng Kông

Để đáp ứng việc xem xét theo tiêu chí mục đích chính (PPT) và các tiêu chí về chủ sở hữu hưởng lợi:

• Hiện diện vật chất: Duy trì mặt bằng văn phòng chuyên dụng (không chỉ là văn phòng ảo hoặc địa chỉ chuyển tiếp thư)
• Nhân sự có chuyên môn phù hợp: Tuyển dụng đủ nhân sự có chuyên môn phù hợp và có thẩm quyền ra quyết định đối với các hoạt động kinh doanh được khai báo
• Chủ động ra quyết định: Tổ chức các cuộc họp hội đồng quản trị tại Hồng Kông và ghi nhận các quyết định kinh doanh thực chất trong biên bản họp
• Chi phí hoạt động: Phát sinh các chi phí hoạt động thực tế tương xứng với các hoạt động kinh doanh
• Chức năng kinh doanh: Thực hiện các chức năng kinh doanh thực tế vượt ra ngoài việc chỉ nắm giữ tài sản một cách thụ động, chẳng hạn như:
  • Điều phối với vai trò trụ sở khu vực
  • Quản lý ngân quỹ và tài trợ vốn cho tập đoàn
  • Phát triển, quản lý hoặc cấp phép sử dụng tài sản trí tuệ
  • Phát triển kinh doanh và mở rộng thị trường
  • Hoạch định chiến lược và quản lý tập đoàn

Những sai sót thường gặp và cách phòng tránh

Không kịp thời xin cấp Giấy chứng nhận tư cách cư trú

Nhiều người nộp thuế bỏ lỡ cơ hội được áp dụng thuế suất khấu trừ tại nguồn ưu đãi do không xin cấp và xuất trình Giấy chứng nhận trước khi khoản thanh toán được thực hiện. Bên chi trả tại Trung Quốc đại lục không thể áp dụng thuế suất theo hiệp định nếu không có giấy chứng nhận.

Giải pháp: Nộp đơn xin cấp Giấy chứng nhận từ sớm trước thời điểm dự kiến nhận các khoản thu nhập. Đối với việc phân phối cổ tức định kỳ, luôn duy trì giấy chứng nhận còn hiệu lực, có tính đến thời hạn hiệu lực ba năm.

Hồ sơ chứng minh tư cách chủ sở hữu hưởng lợi chưa đầy đủ

Những câu trả lời chung chung hoặc theo mẫu đối với các câu hỏi về chủ sở hữu hưởng lợi tại Phần 2 của Mẫu IR1313A dẫn đến việc bị từ chối cấp giấy chứng nhận hoặc bị cơ quan thuế Trung Quốc đại lục bác bỏ.

Giải pháp: Cung cấp thông tin cụ thể, chi tiết kèm theo bằng chứng:

• Nêu tên nhân viên và mô tả vai trò cụ thể của họ
• Cung cấp sơ đồ tổ chức thể hiện các tuyến báo cáo
• Đính kèm ảnh chụp mặt bằng văn phòng
• Đính kèm hóa đơn dịch vụ tiện ích, hợp đồng thuê và giấy phép kinh doanh
• Nộp báo cáo tài chính đã được kiểm toán thể hiện chi phí hoạt động

Bỏ qua tiêu chí mục đích chính

Các cơ cấu được thiết lập chỉ hoặc chủ yếu nhằm hưởng lợi ích về thuế có nguy cơ bị từ chối ưu đãi theo Điều 24 (Bổ sung), bất kể có đáp ứng các điều kiện về mặt hình thức hay không.

Giải pháp: Lập hồ sơ ghi nhận các lý do thương mại không liên quan đến thuế cho việc thiết lập cơ cấu tại Hồng Kông:

• Khả năng tiếp cận cơ sở hạ tầng pháp lý và tài chính của Hồng Kông
• Vai trò trụ sở khu vực cho các hoạt động tại châu Á – Thái Bình Dương
• Vị trí gần Trung Quốc đại lục nhưng có hệ thống pháp luật riêng biệt
• Lợi thế về nguồn nhân lực và môi trường kinh doanh
• Lợi thế về múi giờ và ngôn ngữ trong việc điều phối hoạt động khu vực

Hiểu sai về giới hạn khấu trừ thuế đã nộp

Người nộp thuế đôi khi cho rằng họ có thể khấu trừ toàn bộ số thuế đã nộp tại Trung Quốc đại lục, nhưng số thuế được khấu trừ bị giới hạn ở mức thuế Hồng Kông đối với cùng khoản thu nhập đó.

Giải pháp: Tính toán cẩn thận giới hạn khấu trừ thuế đã nộp. Nếu số thuế tại Trung Quốc đại lục vượt quá số thuế Hồng Kông đối với cùng khoản thu nhập, phần vượt quá không được khấu trừ. Cần cân nhắc:

• Thuế suất thực tế tại cả hai khu vực tài phán
• Liệu đã áp dụng thuế suất khấu trừ tại nguồn ưu đãi theo hiệp định hay thuế suất nội địa cao hơn
• Xây dựng cơ cấu để giảm thiểu tổng nghĩa vụ thuế thay vì tối đa hóa số thuế đề nghị khấu trừ

Xem nhẹ việc lưu giữ hồ sơ

Cơ quan thuế có thể thanh tra các yêu cầu hưởng ưu đãi theo CDTA nhiều năm sau khi nộp hồ sơ, nhưng tài liệu chứng minh đã bị thất lạc hoặc tiêu hủy.

Giải pháp: Triển khai việc lưu trữ hồ sơ có hệ thống:

• Lưu trữ bản điện tử của tất cả giấy chứng nhận, hồ sơ khai thuế và tài liệu chứng minh
• Lưu giữ tối thiểu 7 năm theo yêu cầu của pháp luật Hồng Kông
• Sắp xếp theo năm tính thuế và loại thu nhập để dễ dàng tra cứu
• Sao lưu các tài liệu quan trọng tại nhiều địa điểm

Những diễn biến gần đây và triển vọng tương lai

Triển khai Trụ cột Hai của BEPS 2.0

Hồng Kông đã ban hành luật triển khai khuôn khổ thuế tối thiểu toàn cầu theo Trụ cột Hai của OECD, có hiệu lực từ ngày 1 tháng 1 năm 2025. Quy định này áp dụng mức thuế suất tối thiểu 15% đối với các tập đoàn đa quốc gia có doanh thu hợp nhất từ 750 triệu EUR trở lên.

Tác động đối với việc lập kế hoạch thuế theo CDTA:

• Ngay cả khi được hưởng thuế suất khấu trừ tại nguồn ưu đãi theo hiệp định, các tập đoàn lớn vẫn phải xem xét liệu thuế suất thực tế của mình có đáp ứng mức tối thiểu 15% hay không
• Thuế bổ sung có thể được áp dụng khi thuế suất thực tế tổng thể tại một khu vực tài phán thấp hơn 15%
• Việc lập kế hoạch thuế phải xem xét một cách toàn diện cả các ưu đãi theo CDTA lẫn tác động của Trụ cột Hai

Các yêu cầu chặt chẽ hơn về hoạt động thực chất

Cơ quan thuế Hồng Kông và Trung Quốc đại lục đều tiếp tục tăng cường thực thi nguyên tắc bản chất quan trọng hơn hình thức. Các xu hướng gần đây bao gồm:

• Đặt câu hỏi chi tiết hơn trong quá trình xét duyệt hồ sơ xin Giấy chứng nhận tư cách cư trú
• Kiểm tra thực địa để xác minh hoạt động đã kê khai và sự hiện diện của nhân viên
• Yêu cầu cung cấp hợp đồng lao động, hồ sơ tiền lương và tài liệu về trình độ chuyên môn của nhân viên
• Tăng cường rà soát các thỏa thuận giữa các bên liên kết và việc xác định giá giao dịch liên kết

Trao đổi thông tin tự động

Hồng Kông và Trung Quốc đại lục trao đổi thông tin thuế tự động theo Tiêu chuẩn Báo cáo Chung (CRS) và các điều khoản của CDTA song phương. Điều này có nghĩa là:

• Cả hai cơ quan thuế đều có quyền tiếp cận thông tin tài khoản tài chính
• Sự không nhất quán giữa thu nhập kê khai và thông tin do bên thứ ba báo cáo sẽ dẫn đến thanh tra thuế
• Việc xác định giá giao dịch liên kết và các giao dịch với bên liên kết được rà soát chặt chẽ hơn
• Việc tuân thủ là thiết yếu vì khả năng hành vi không tuân thủ bị phát hiện là rất cao

Danh mục kiểm tra thực tiễn khi yêu cầu hưởng ưu đãi theo CDTA

Sử dụng danh mục kiểm tra này để bảo đảm tuân thủ đúng các yêu cầu của CDTA:

Kết luận

Thỏa thuận tránh đánh thuế hai lần toàn diện giữa Hồng Kông và Trung Quốc mang lại cơ hội tiết kiệm thuế đáng kể cho các khoản đầu tư xuyên biên giới thông qua thuế suất khấu trừ tại nguồn ưu đãi và các cơ chế loại bỏ đánh thuế hai lần. Tuy nhiên, việc Nghị định thư thứ năm đưa các biện pháp BEPS vào thỏa thuận, đặc biệt là Kiểm tra Mục đích Chính và các yêu cầu chặt chẽ hơn về chủ sở hữu hưởng lợi, có nghĩa là để yêu cầu hưởng ưu đãi theo CDTA được chấp thuận, cần có hoạt động kinh doanh thực chất và tuân thủ cẩn trọng.

Người nộp thuế muốn hưởng lợi từ thỏa thuận phải duy trì hoạt động phù hợp tại Hồng Kông, xin Giấy chứng nhận tư cách cư trú kèm đầy đủ tài liệu, cung cấp kịp thời các giấy chứng nhận này cho bên chi trả tại Trung Quốc đại lục và yêu cầu khấu trừ thuế đã nộp một cách chính xác trong hồ sơ khai thuế tại Hồng Kông. Với việc lập kế hoạch phù hợp, chuẩn bị đầy đủ hồ sơ và có hướng dẫn chuyên môn, CDTA có thể giảm đáng kể gánh nặng thuế đối với các khoản đầu tư giữa Hồng Kông và Trung Quốc đại lục.

Khi cơ quan thuế ở cả hai khu vực tài phán tăng cường thực thi và trao đổi thông tin, việc chủ động tuân thủ và chuẩn bị hồ sơ đầy đủ trở nên quan trọng hơn bao giờ hết. Doanh nghiệp và nhà đầu tư nên thường xuyên rà soát cơ cấu của mình để bảo đảm tiếp tục đáp ứng điều kiện hưởng ưu đãi theo CDTA, đồng thời xem xét tác động của những diễn biến gần đây, bao gồm thuế tối thiểu theo Trụ cột Hai.