Cómo solicitar la eliminación de la doble imposición sobre las inversiones entre Hong Kong y China continental

El Acuerdo Integral para Evitar la Doble Imposición (CDTA) entre Hong Kong y China continental constituye uno de los convenios fiscales más importantes para la inversión transfronteriza en la región. Dada la amplia integración económica entre ambas jurisdicciones, comprender cómo solicitar correctamente la eliminación de la doble imposición se ha vuelto esencial para las empresas y los inversores que operan a ambos lados de la frontera. Esta guía exhaustiva examina los mecanismos, los procedimientos y las consideraciones estratégicas para maximizar la eficiencia fiscal en el marco del acuerdo.

Panorama general del CDTA entre Hong Kong y China

El Acuerdo entre China continental y la Región Administrativa Especial de Hong Kong para Evitar la Doble Imposición y Prevenir la Evasión Fiscal en Materia de Impuestos sobre la Renta se firmó el 21 de agosto de 2006 y ha sido modificado por cinco protocolos; el Quinto Protocolo se firmó el 19 de julio de 2019 y entró en vigor el 6 de diciembre de 2019. Este acuerdo se aplica a las rentas obtenidas a partir del 1 de enero de 2020 en China continental y del 1 de abril de 2020 en Hong Kong.

Finalidad y ámbito de aplicación

El CDTA cumple varias funciones fundamentales para los contribuyentes que realizan operaciones transfronterizas:

• Distribuye las potestades tributarias entre Hong Kong y China continental para evitar que una misma renta tribute dos veces
• Ofrece certidumbre a los inversores respecto de sus obligaciones fiscales en ambas jurisdicciones
• Reduce los tipos de retención sobre los flujos de rentas pasivas, incluidos dividendos, intereses y cánones
• Establece normas claras para determinar la existencia de un establecimiento permanente
• Facilita el intercambio de información tributaria entre las autoridades
• Proporciona mecanismos para resolver controversias mediante el procedimiento amistoso

El Quinto Protocolo: aplicación de las medidas BEPS

El Quinto Protocolo incorpora al acuerdo aspectos importantes de la iniciativa de la OCDE sobre la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios (BEPS). Entre los principales cambios introducidos figuran los siguientes:

• Prueba del propósito principal (PPT): El artículo 24 (adicional) excluye la aplicación de los beneficios del convenio si uno de los propósitos principales de un acuerdo o una operación es obtener un beneficio fiscal al amparo del CDTA
• Regla de desempate revisada: En el caso de entidades residentes en ambas jurisdicciones, las autoridades competentes deben alcanzar un acuerdo mutuo sobre su condición de residente
• Ampliación de las disposiciones sobre ganancias de capital: Amplía las potestades tributarias aplicables a las acciones cuyo valor procede de bienes inmuebles para incluir las participaciones en sociedades de personas y fideicomisos, y modifica el umbral de «no menos del 50%» a «más del 50%»
• Artículo sobre docentes e investigadores: Nuevas disposiciones relativas al tratamiento fiscal de las rentas derivadas de actividades educativas y de investigación

Tipos reducidos de retención en virtud del CDTA

Uno de los beneficios más importantes del CDTA entre Hong Kong y China es la reducción de los tipos de retención sobre las rentas pasivas. Comprender estos tipos y los requisitos para poder aplicarlos resulta fundamental para la planificación fiscal.

Comparación de los tipos de retención

Tipo de renta	Tipo conforme a la normativa interna de China continental	Tipo del CDTA	Condiciones
Dividendos (participación sustancial)	10%	5%	El beneficiario efectivo posee directamente una participación >25% en el capital
Dividendos (inversión de cartera)	10%	10%	Todos los demás casos
Intereses	10%	7%	El beneficiario efectivo tiene derecho a los beneficios del convenio
Cánones	10%	7%	El beneficiario efectivo tiene derecho a los beneficios del convenio

Reducción de la retención sobre dividendos

En el caso de los dividendos pagados desde China continental a residentes de Hong Kong, el CDTA ofrece una reducción sustancial de la tributación:

Requisitos para aplicar el tipo del 5%: Para poder acogerse al tipo preferencial del 5%, el perceptor de Hong Kong debe:

• Ser el beneficiario efectivo de los dividendos (y no un mero intermediario)
• Poseer directamente más del 25% del capital de la sociedad de China continental que paga los dividendos
• No percibir dividendos que deban calificarse como beneficios empresariales
• Cumplir la prueba del propósito principal (es decir, que la obtención del beneficio fiscal no haya sido uno de los propósitos principales de la estructura)

Requisitos relativos al beneficiario efectivo: De conformidad con la Circular 2018 No. 9 de la Administración Estatal de Tributación (State Taxation Administration), los beneficiarios efectivos deben demostrar lo siguiente:

• La percepción y el control efectivos de los ingresos por dividendos, con plenos derechos de uso y disposición
• La realización de actividades empresariales sustantivas (no ser meras sociedades de tenencia de participaciones)
• La ausencia de obligación de transferir el 50% o más de los ingresos a residentes de terceros países en un plazo de 12 meses
• Una sustancia económica adecuada, incluidos personal, instalaciones y operaciones empresariales apropiados

Beneficios fiscales para intereses y regalías

El acuerdo integral para evitar la doble imposición (CDTA) reduce la retención fiscal sobre intereses y regalías del 10% al 7%, lo que supone una reducción del 30% del coste fiscal. Esta reducción se aplica a:

• Intereses: Pagos por préstamos, bonos, obligaciones y otros instrumentos de deuda
• Regalías: Pagos por el uso o el derecho de uso de propiedad intelectual, incluidas patentes, marcas, derechos de autor, conocimientos técnicos y servicios técnicos

Los requisitos relativos al beneficiario efectivo se aplican igualmente a los pagos de intereses y regalías, y exigen sustancia económica y una actividad económica real.

Cómo solicitar beneficios fiscales: procedimientos paso a paso

La solicitud de beneficios para evitar la doble imposición al amparo del CDTA entre Hong Kong y China exige seguir procedimientos específicos en función del tipo de beneficio solicitado. Existen dos mecanismos principales: solicitar una retención fiscal reducida en origen en China continental y solicitar créditos fiscales en Hong Kong.

Paso 1: Obtener un certificado de residencia fiscal

El certificado de residencia fiscal (CoR) constituye la base de cualquier solicitud al amparo de un CDTA, ya que acredita oficialmente que usted es residente fiscal de Hong Kong con derecho a los beneficios del acuerdo.

Formularios de solicitud:

• Sociedades: Formulario IR1313A (específico para el acuerdo para evitar la doble imposición con China continental)
• Personas físicas: Formulario IR1314A (específico para el acuerdo para evitar la doble imposición con China continental)

Documentación justificativa exigida:

• Certificado de registro empresarial (para sociedades)
• Certificado de constitución (para sociedades)
• Copia del documento de identidad de Hong Kong (para personas físicas)
• Liquidaciones recientes del impuesto sobre los beneficios o del impuesto sobre los salarios
• Justificantes del pago de impuestos en Hong Kong
• Pruebas de la realización de operaciones empresariales en Hong Kong (por ejemplo, contrato de arrendamiento de oficinas, facturas de suministros y registros de empleados)
• Organigrama que muestre la estructura societaria
• Detalles de los ingresos procedentes de China continental para los que se solicita el beneficio fiscal

Requisitos especiales para las solicitudes basadas en la condición de beneficiario efectivo: Si se solicitan tipos de retención reducidos al amparo de los artículos 3 o 4 (dividendos), debe cumplimentarse la parte 2 del apéndice del formulario IR1313A, acreditando lo siguiente:

• Sustancia económica de la actividad empresarial en Hong Kong
• Número de empleados y sus funciones
• Naturaleza y dimensión de las actividades empresariales
• Activos que se poseen y su relación con las operaciones empresariales
• Pruebas de que la sociedad no está obligada a distribuir el 50% o más de los ingresos a personas que no sean residentes de Hong Kong

Tramitación y validez:

• Plazo de tramitación: 12-15 días hábiles
• Validez: El año de la solicitud más los dos años naturales siguientes (exclusivo del acuerdo para evitar la doble imposición con China; para la mayoría de las demás jurisdicciones, la validez es de solo un año)
• Formato: Certificado digital (PDF) enviado al buzón de la cuenta de eTax
• Renovación: Debe presentarse una nueva solicitud si cambian las circunstancias o una vez que expire la validez de tres años

Paso 2: Presentar el certificado al pagador de China continental para obtener una retención reducida

Una vez obtenido el certificado de residencia fiscal, preséntelo a la entidad de China continental que efectúe los pagos (dividendos, intereses o regalías) para solicitar el tipo reducido de retención fiscal en origen.

Procedimiento:

• Entregue el certificado de residencia fiscal al pagador de China continental antes de la fecha de pago
• El pagador presenta el certificado ante su oficina tributaria local junto con la solicitud de retención reducida
• Las autoridades tributarias de China continental pueden solicitar documentación adicional para verificar la condición de beneficiario efectivo
• Una vez aprobada la solicitud, el pagador practica la retención al tipo reducido previsto en el acuerdo, en lugar de al tipo establecido en la normativa interna
• El pagador emite un justificante de retención fiscal que indica el importe retenido al tipo previsto en el acuerdo

Requisitos de presentación en China continental: El pagador de China continental debe presentar ante su oficina tributaria:

• Declaración de retenciones del impuesto sobre la renta de empresas no residentes
• Certificado de residencia fiscal de Hong Kong
• Contrato o acuerdo que origine el pago
• Acuerdos del consejo de administración por los que se aprueba la distribución de dividendos (para dividendos)
• Documentos que acrediten el cumplimiento del requisito de participación del 25% (para el tipo del 5% sobre dividendos)

Paso 3: Solicitar un crédito fiscal en Hong Kong (si procede)

Incluso después de solicitar una retención fiscal reducida en China continental, los residentes de Hong Kong pueden tener que pagar impuestos en Hong Kong si los ingresos proceden de Hong Kong o se consideran de fuente hongkonesa. En tales casos, puede solicitarse un crédito fiscal por el impuesto pagado en China continental.

Fundamento jurídico: El artículo 50 de la Ordenanza de Rentas Internas (Inland Revenue Ordinance) permite aplicar un crédito por los impuestos pagados en el extranjero, con el límite del impuesto exigible en Hong Kong sobre los mismos ingresos.

Cambios importantes a partir de 2018/19: Antes del ejercicio fiscal 2018/19, los contribuyentes podían solicitar una exención al amparo del artículo 8(1A)(c) por los ingresos derivados de servicios prestados en China continental. A partir de 2018/19, esta exención deja de estar disponible para los ingresos procedentes de jurisdicciones con las que Hong Kong tenga un CDTA. En su lugar, los contribuyentes deben solicitar un crédito fiscal al amparo del artículo 50.

Procedimiento de presentación:

• Para sociedades: Cumplimente el apartado de solicitud de crédito fiscal de la declaración del impuesto sobre los beneficios (BIR51/BIR52), indicando el importe del impuesto pagado en el extranjero y los correspondientes ingresos sujetos a tributación en Hong Kong
• Para personas físicas: Cumplimente el apartado de crédito fiscal de la declaración del impuesto sobre los salarios (BIR60) o de la declaración de tributación personal conjunta
• Documentación justificativa: Adjunte justificantes del pago de impuestos en China continental, incluidos:
  • Recibos oficiales de pago de impuestos expedidos por las autoridades tributarias de China continental
  • Certificados de retenciones fiscales
  • Liquidaciones del impuesto sobre la renta de las personas físicas de China continental (para rendimientos del trabajo)
  • Extractos bancarios que reflejen los pagos de impuestos
  • Traducción al inglés o al chino si los documentos originales están en otros idiomas

Cálculo del crédito: El crédito fiscal es el menor de los siguientes importes:

• El importe del impuesto efectivamente pagado en China continental sobre los ingresos, o
• El impuesto exigible en Hong Kong sobre los mismos ingresos, calculado mediante la fórmula: (Foreign income / Total assessable income) × Total Hong Kong tax payable

Paso 4: Documentación y conservación de registros

Conserve documentación completa para respaldar las solicitudes de aplicación del CDTA:

• Todos los certificados de residencia fiscal expedidos
• Correspondencia con las autoridades tributarias o los pagadores de China continental
• Contratos, acuerdos y resoluciones del consejo de administración
• Registros de participaciones accionariales y diagramas de la estructura societaria
• Pruebas de sustancia empresarial (registros de empleados, contratos de arrendamiento de oficinas y estados financieros)
• Declaraciones tributarias presentadas en ambas jurisdicciones
• Todos los justificantes de pago de impuestos y certificados de retenciones
• Extractos bancarios que acrediten la percepción de rentas y los pagos de impuestos

Los registros deben conservarse durante al menos 7 años, conforme a lo exigido por la legislación de Hong Kong.

Consideraciones especiales sobre las rentas del trabajo

El empleo transfronterizo entre Hong Kong y China continental plantea problemas específicos de doble imposición que aborda el CDTA.

Obligaciones tributarias de los residentes de Hong Kong en China continental

Los residentes de Hong Kong que trabajan en China continental están sujetos al siguiente tratamiento fiscal:

Días en China continental	Pago por una entidad de China continental	Pago por una entidad de Hong Kong
≤183 días	Sujeto a tributación en China continental (prorrateado en función del tiempo)	No sujeto a tributación en China continental
>183 días	Íntegramente sujeto a tributación en China continental	Íntegramente sujeto a tributación en China continental

Solicitudes de crédito fiscal en Hong Kong por rentas del trabajo

Para los residentes de Hong Kong que hayan pagado el impuesto sobre la renta de las personas físicas en China continental por servicios prestados allí:

• Solicite el crédito fiscal conforme al artículo 50 de la IRO y al CDTA al presentar la declaración del impuesto sobre los salarios
• La exención del artículo 8(1A)(c) ya no está disponible a partir del ejercicio 2018/19
• Aporte pruebas del pago del impuesto sobre la renta de las personas físicas en China continental
• El crédito fiscal está limitado al impuesto de Hong Kong correspondiente a las mismas rentas
• Si las rentas proceden de una fuente situada fuera de Hong Kong y no están sujetas al impuesto sobre los salarios, no es necesario solicitar un crédito fiscal

Disposiciones contra la elusión fiscal y riesgos de cumplimiento

La incorporación de medidas BEPS en el Quinto Protocolo incrementa significativamente los requisitos y riesgos de cumplimiento relativos a las solicitudes de beneficios del convenio.

Prueba del propósito principal (PPT)

El artículo 24 (adicional) deniega los beneficios del convenio si la obtención de dichos beneficios fue uno de los propósitos principales de cualquier acuerdo u operación. Las autoridades tributarias tendrán en cuenta:

• La justificación comercial global de la estructura
• Si la entidad de Hong Kong tiene una sustancia empresarial real
• El grado de control y de autoridad para tomar decisiones en Hong Kong
• Si la estructura se creó poco antes de obtener las rentas de China continental
• Si se podrían haber obtenido beneficios fiscales similares mediante estructuras alternativas más directas

Impacto práctico: Las sociedades de mera tenencia de participaciones o las entidades instrumentales constituidas exclusivamente para acceder a los beneficios del convenio se enfrentan a un riesgo significativo de denegación. Para mitigar el riesgo asociado a la PPT:

• Asegúrese de que la entidad de Hong Kong desarrolle operaciones empresariales sustanciales más allá de la tenencia pasiva de inversiones
• Demuestre que existen razones comerciales para la estructura de Hong Kong independientes de los beneficios fiscales
• Mantenga una dotación adecuada de personal, oficinas e infraestructura operativa
• Documente las decisiones empresariales adoptadas en Hong Kong por personal cualificado
• Considere la posibilidad de concentrar varias funciones en la entidad de Hong Kong para demostrar su condición real de sede regional

Requisitos relativos al beneficiario efectivo

China continental aplica estrictamente los criterios relativos al beneficiario efectivo mediante la Circular de la STA de 2018 n.º 9. Los requisitos principales incluyen:

• Titularidad jurídica: Debe tener derecho legal a percibir las rentas
• Control y riesgo: Debe asumir el riesgo y controlar el uso de las rentas
• Ausencia de obligación de actuar como intermediario: No debe estar obligado a transferir el 50% o más a residentes de terceros países en un plazo de 12 meses
• Actividades empresariales sustanciales: Debe desarrollar operaciones empresariales reales, y no limitarse a mantener inversiones

El incumplimiento de los criterios relativos al beneficiario efectivo da lugar a la denegación de los beneficios del convenio y a la aplicación del tipo íntegro de retención del 10%.

Normas internas contra la elusión fiscal

Ambas jurisdicciones mantienen sus disposiciones internas contra la elusión fiscal:

• Hong Kong: La norma general contra la elusión fiscal del artículo 61A se aplica cuando el propósito único o predominante es obtener un beneficio fiscal
• China continental: Normas generales contra la elusión fiscal (GAAR) conforme al artículo 47 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas y normas sobre ajustes fiscales especiales

El CDTA no prevalece sobre estas disposiciones internas, por lo que los contribuyentes deben cumplir tanto los requisitos del convenio como los de la legislación interna.

Procedimiento amistoso para la resolución de controversias

Cuando se produce doble imposición pese a las disposiciones del CDTA, o cuando existe una controversia sobre la interpretación del convenio, el procedimiento amistoso (MAP) ofrece un mecanismo de resolución.

Cuándo recurrir al MAP

• Tributación no conforme con las disposiciones del CDTA
• Determinaciones contradictorias de residencia fiscal
• Controversias sobre establecimientos permanentes
• Ajustes de precios de transferencia que den lugar a doble imposición
• Controversias sobre la fuente de las rentas
• Denegación de los beneficios del convenio cuando el contribuyente considera que tiene derecho a ellos

Procedimiento de solicitud del MAP

Ante la autoridad competente de Hong Kong:

• Presente una solicitud por escrito al asesor tributario sénior (convenios fiscales), Sección de Convenios Fiscales, Departamento de Hacienda
• Dirección: 17/F, Inland Revenue Centre, 5 Concorde Road, Kai Tak, Kowloon, Hong Kong
• Correo electrónico: [email protected]
• Plazo: Dentro de los 3 años siguientes a la primera notificación de una imposición no conforme con el CDTA

Información requerida:

• Descripción detallada de los hechos y las circunstancias
• Copias de las liquidaciones tributarias de ambas jurisdicciones
• Explicación de por qué la imposición no es conforme con el CDTA
• Copias de la correspondencia pertinente con las autoridades tributarias
• Análisis jurídico de respaldo y artículos pertinentes del CDTA
• Solución propuesta

Las autoridades competentes de Hong Kong y de China continental celebrarán consultas para resolver la controversia. Aunque el procedimiento amistoso (MAP) no garantiza una solución, constituye una vía importante para obtener alivio de la doble imposición.

Consideraciones estratégicas de planificación fiscal

Optimización de la repatriación de dividendos

Para las sociedades de Hong Kong que reciben dividendos de filiales de China continental:

• Alcanzar el umbral de participación del 25%: Estructurar las inversiones de modo que la participación directa supere el 25% para acceder al tipo de retención del 5%, lo que representa una reducción del 50% respecto del tipo general del 10%
• Participación directa frente a indirecta: El requisito del 25% exige una participación directa; la participación indirecta a través de entidades intermedias no cumple este requisito
• Momento de las distribuciones: Considerar la distribución de dividendos una vez que se hayan establecido una sustancia económica suficiente y un historial operativo en Hong Kong
• Reinversión frente a distribución: Evaluar si resulta más eficiente desde el punto de vista fiscal reinvertir los beneficios en las operaciones de China continental o distribuirlos a Hong Kong, teniendo en cuenta el coste de la retención fiscal

Estructuras de financiación

Para los préstamos transfronterizos entre Hong Kong y China continental:

• Deducibilidad de los intereses: Asegurarse de que los prestatarios de China continental cumplan las normas de subcapitalización y los límites a la deducción de intereses entre partes vinculadas
• Condición de beneficiario efectivo: Los prestamistas de Hong Kong deben demostrar que son los beneficiarios efectivos de los ingresos por intereses y que desarrollan una actividad crediticia real
• Tipo de retención del 7%: Documentar adecuadamente el derecho a acogerse al convenio para obtener el tipo reducido del 7% frente al tipo general del 10%
• Instrumentos híbridos: Actuar con cautela respecto de los instrumentos híbridos de deuda y capital, dada la mayor atención que se presta a su calificación fiscal

Concesión de licencias de propiedad intelectual

Para los pagos de cánones desde China continental a Hong Kong:

• Requisitos de sustancia económica: Asegurarse de que la entidad de Hong Kong desarrolle actividades reales de desarrollo, mejora o gestión de la propiedad intelectual
• Creación de valor: Documentar cómo las operaciones de Hong Kong crean o añaden valor para acreditar la condición de beneficiario efectivo
• Tipo del 7% previsto en el convenio: Solicitar la aplicación del tipo reducido de retención del 7% con los certificados adecuados y la documentación acreditativa de la condición de beneficiario efectivo
• Precios de transferencia: Mantener documentación que acredite el cumplimiento del principio de plena competencia para justificar los tipos de cánones aplicados

Establecimiento de sustancia económica en Hong Kong

Para superar el escrutinio conforme a la prueba del propósito principal (PPT) y las pruebas de la condición de beneficiario efectivo:

• Presencia física: Mantener oficinas de uso exclusivo (no meras oficinas virtuales ni direcciones para el reenvío de correspondencia)
• Personal cualificado: Emplear a un número suficiente de personas cualificadas con facultades de decisión respecto de las actividades empresariales declaradas
• Toma activa de decisiones: Celebrar reuniones del consejo de administración en Hong Kong y dejar constancia en acta de las decisiones empresariales sustantivas
• Gastos operativos: Incurrir en gastos operativos reales y proporcionales a las actividades empresariales
• Funciones empresariales: Desempeñar funciones empresariales reales que vayan más allá de la mera tenencia pasiva de participaciones, tales como:
  • Coordinación de la sede regional
  • Funciones de tesorería y financiación del grupo
  • Desarrollo, gestión o concesión de licencias de propiedad intelectual
  • Desarrollo de negocio y expansión de mercados
  • Planificación estratégica y gestión del grupo

Errores frecuentes y cómo evitarlos

No obtener a tiempo el certificado de residencia fiscal

Muchos contribuyentes pierden la oportunidad de beneficiarse del tipo reducido de retención por no obtener y presentar el certificado antes de que se efectúe el pago. El pagador de China continental no puede aplicar el tipo previsto en el convenio sin el certificado.

Solución: Solicitar el certificado con suficiente antelación a los pagos de ingresos previstos. Para las distribuciones periódicas de dividendos, mantener en todo momento un certificado válido, teniendo en cuenta su período de validez de tres años.

Documentación insuficiente de la condición de beneficiario efectivo

Las respuestas genéricas o estereotipadas a las preguntas sobre la condición de beneficiario efectivo de la parte 2 del formulario IR1313A dan lugar a la denegación del certificado o al rechazo por parte de la autoridad tributaria de China continental.

Solución: Facilitar información específica y detallada con pruebas justificativas:

• Identificar a los empleados por su nombre y describir sus funciones específicas
• Proporcionar organigramas que muestren las líneas de dependencia jerárquica
• Adjuntar fotografías de las oficinas
• Incluir facturas de suministros, contratos de arrendamiento y licencias comerciales
• Presentar estados financieros auditados que reflejen los gastos operativos

Ignorar la prueba del propósito principal

Las estructuras creadas exclusiva o principalmente para obtener ventajas fiscales se enfrentan a la denegación de dichas ventajas en virtud del artículo 24 (adicional), con independencia del cumplimiento de los requisitos formales.

Solución: Documentar las razones comerciales no fiscales que justifican la estructura en Hong Kong:

• Acceso a la infraestructura jurídica y financiera de Hong Kong
• Sede regional para las operaciones de Asia-Pacífico
• Proximidad a China continental con un sistema jurídico independiente
• Disponibilidad de talento y ventajas del entorno empresarial
• Ventajas de huso horario e idioma para la coordinación regional

Interpretar erróneamente el límite del crédito fiscal

Los contribuyentes a veces suponen que pueden aplicar un crédito fiscal íntegro por todos los impuestos pagados en China continental, pero el crédito se limita al impuesto de Hong Kong correspondiente a los mismos ingresos.

Solución: Calcular cuidadosamente el límite del crédito fiscal. Si el impuesto de China continental supera el impuesto de Hong Kong correspondiente a los mismos ingresos, el exceso no puede aplicarse como crédito fiscal. Considerar:

• Los tipos impositivos efectivos en ambas jurisdicciones
• Si se aplicó el tipo reducido de retención previsto en el convenio o el tipo interno más elevado
• La estructuración de las operaciones para minimizar la carga fiscal global en lugar de maximizar los créditos fiscales solicitados

Descuidar la conservación de la documentación

Las autoridades tributarias pueden inspeccionar las solicitudes de aplicación del CDTA años después de su presentación, cuando la documentación justificativa ya se ha perdido o destruido.

Solución: Implantar un sistema de conservación de la documentación:

• Conservar archivos digitales de todos los certificados, declaraciones tributarias y documentos justificativos
• Conservarlos durante un mínimo de 7 años, conforme a lo exigido por la legislación de Hong Kong
• Organizarlos por ejercicio fiscal y tipo de renta para facilitar su localización
• Guardar copias de seguridad de los documentos esenciales en varias ubicaciones

Novedades recientes y perspectivas de futuro

Aplicación del Pilar Dos de BEPS 2.0

Hong Kong promulgó legislación para aplicar el marco del impuesto mínimo global del Pilar Dos de la OCDE, con efectos a partir del 1 de enero de 2025. Este marco introduce un tipo impositivo mínimo del 15% para los grupos de empresas multinacionales con ingresos consolidados de 750 millones de EUR o más.

Impacto en la planificación fiscal en el marco del CDTA:

• Incluso con los tipos reducidos de retención previstos en el convenio, los grandes grupos deben evaluar si su tipo impositivo efectivo alcanza el mínimo del 15%
• Pueden aplicarse impuestos complementarios cuando el tipo impositivo efectivo global en una jurisdicción sea inferior al 15%
• La planificación fiscal debe tener en cuenta de forma integral tanto los beneficios del CDTA como las implicaciones del Pilar Dos

Requisitos reforzados de sustancia económica

Tanto las autoridades tributarias de Hong Kong como las de China continental siguen reforzando la aplicación de los principios de prevalencia del fondo sobre la forma. Entre las tendencias recientes figuran:

• Preguntas más detalladas durante la tramitación de solicitudes del certificado de residencia fiscal
• Visitas a las instalaciones para verificar las operaciones declaradas y la presencia de empleados
• Solicitudes de contratos de trabajo, registros de nóminas y documentación sobre las cualificaciones de los empleados
• Mayor escrutinio de los acuerdos entre partes vinculadas y de los precios de transferencia

Intercambio automático de información

Hong Kong y China continental intercambian información tributaria de forma automática en virtud del Estándar Común de Comunicación de Información (CRS) y de las disposiciones del CDTA bilateral. Esto significa que:

• Ambas autoridades tributarias tienen acceso a información sobre cuentas financieras
• Las discrepancias entre las rentas declaradas y la información comunicada por terceros dan lugar a inspecciones tributarias
• Los precios de transferencia y las operaciones entre partes vinculadas están sujetos a un escrutinio reforzado
• El cumplimiento es esencial, ya que la probabilidad de detectar incumplimientos es muy elevada

Lista de comprobación práctica para solicitar la aplicación del CDTA

Utilice esta lista de comprobación para garantizar el cumplimiento adecuado de los requisitos del CDTA:

Conclusión

El Acuerdo Integral para Evitar la Doble Imposición entre Hong Kong y China ofrece importantes oportunidades de ahorro fiscal en las inversiones transfronterizas, con tipos reducidos de retención y mecanismos para eliminar la doble imposición. Sin embargo, la incorporación de las medidas BEPS mediante el Quinto Protocolo, en particular la prueba del propósito principal y los requisitos reforzados relativos al beneficiario efectivo, implica que, para que prosperen las solicitudes de aplicación del CDTA, se requieren una sustancia económica empresarial real y un cumplimiento riguroso.

Los contribuyentes que deseen beneficiarse del acuerdo deben mantener operaciones adecuadas en Hong Kong, obtener certificados de residencia fiscal con la debida documentación, presentarlos oportunamente a los pagadores de China continental y solicitar correctamente los créditos fiscales en sus declaraciones tributarias de Hong Kong. Con una planificación adecuada, documentación y asesoramiento profesional, el CDTA puede reducir sustancialmente la carga fiscal de las inversiones entre Hong Kong y China continental.

A medida que las autoridades tributarias de ambas jurisdicciones refuerzan la aplicación de la normativa y el intercambio de información, el cumplimiento proactivo y una documentación exhaustiva cobran más importancia que nunca. Las empresas y los inversores deben revisar periódicamente sus estructuras para garantizar que siguen cumpliendo los requisitos del CDTA y tener en cuenta el impacto de las novedades recientes, incluida la imposición mínima del Pilar Dos.