Как получить освобождение от двойного налогообложения по инвестициям между Гонконгом и материковым Китаем

Всеобъемлющее соглашение об избежании двойного налогообложения (СИДН) между Гонконгом и материковым Китаем является одним из наиболее значимых налоговых договоров для трансграничных инвестиций в регионе. В условиях обширной экономической интеграции между двумя юрисдикциями понимание того, как правильно заявить об освобождении от двойного налогообложения, стало крайне важным для предприятий и инвесторов, работающих по обе стороны границы. Данное всеобъемлющее руководство рассматривает механизмы, процедуры и стратегические соображения для максимизации налоговой эффективности в рамках соглашения.

Обзор СИДН между Гонконгом и Китаем

Соглашение между материковым Китаем и Специальным административным районом Гонконг об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы было подписано 21 августа 2006 года и было изменено пятью протоколами, при этом Пятый протокол был подписан 19 июля 2019 года и вступил в силу 6 декабря 2019 года. Это соглашение применяется к доходам, полученным с 1 января 2020 года в материковом Китае и с 1 апреля 2020 года в Гонконге.

Цель и сфера применения

СИДН выполняет несколько важнейших функций для трансграничных налогоплательщиков:

• Распределяет права налогообложения между Гонконгом и материковым Китаем для предотвращения двойного налогообложения одного и того же дохода
• Обеспечивает определенность для инвесторов в отношении их налоговых обязательств в обеих юрисдикциях
• Снижает ставки налога у источника на пассивные потоки доходов, включая дивиденды, проценты и роялти
• Устанавливает четкие правила для определения постоянного представительства
• Облегчает обмен налоговой информацией между органами власти
• Предоставляет механизмы для разрешения споров посредством процедуры взаимного согласия

Пятый протокол: Внедрение BEPS

Пятый протокол включает важные аспекты инициативы ОЭСР по борьбе с размыванием налоговой базы и выводом прибыли из-под налогообложения (BEPS) в соглашение. Ключевые изменения включают:

• Тест основной цели (PPT): Статья 24 (Дополнительная) исключает применение льгот по договору, если одной из основных целей соглашения или сделки является получение налоговой выгоды в соответствии с СИДН
• Пересмотренное правило "разрешения тупиковых ситуаций": Для организаций, являющихся резидентами обеих юрисдикций, компетентные органы должны достичь взаимного согласия по статусу резидентства
• Расширенные положения о приросте капитала: Расширяет права налогообложения на акции, стоимость которых получена от недвижимого имущества, включая партнерства и трасты, с обновлением порога с "не менее 50%" до "более 50%"
• Статья о преподавателях и исследователях: Новые положения, касающиеся налогового режима доходов от образовательной и исследовательской деятельности

Сниженные ставки налога у источника в соответствии с СИДН

Одним из наиболее значительных преимуществ СИДН между Гонконгом и Китаем является снижение ставок налога у источника для пассивных доходов. Понимание этих ставок и требований к соответствию имеет решающее значение для налогового планирования.

Сравнение ставок налога у источника

Льготы по налогу на дивиденды у источника

Для дивидендов, выплачиваемых из материкового Китая резидентам Гонконга, СИДН предусматривает существенные льготы:

Требования для ставки 5%: Чтобы претендовать на льготную ставку 5%, получатель из Гонконга должен:

• Быть бенефициарным владельцем дивидендов (а не просто посредником)
• Напрямую владеть более чем 25% акций в материковой компании, выплачивающей дивиденды
• Не получать дивиденды, которые должны быть квалифицированы как прибыль от предпринимательской деятельности
• Соответствовать Тесту основной цели (т.е. получение налоговой выгоды не было основной целью соглашения)

Требования к бенефициарному владению: В соответствии с Циркуляром Государственной налоговой администрации 2018 № 9, бенефициарные владельцы должны продемонстрировать:

• Фактическое получение и контроль над дивидендным доходом с полными правами использования и распоряжения
• Осуществление существенной коммерческой деятельности (а не просто владение холдинговыми компаниями)
• Отсутствие обязательства передавать 50% или более дохода резидентам третьих стран в течение 12 месяцев
• Достаточное экономическое присутствие, включая соответствующий персонал, помещения и деловые операции

Льготы по процентам и роялти

СИДН снижает налог у источника на проценты и роялти с 10% до 7%, обеспечивая снижение налоговых издержек на 30%. Это относится к:

• Проценты: Платежи по займам, облигациям, долговым обязательствам и другим долговым инструментам
• Роялти: Платежи за использование или право использования интеллектуальной собственности, включая патенты, товарные знаки, авторские права, ноу-хау и технические услуги

Требования к бенефициарному владению в равной степени применяются к выплатам процентов и роялти, требуя экономического присутствия и подлинной экономической деятельности.

Как получить налоговые льготы: Пошаговые процедуры

Получение освобождения от двойного налогообложения в соответствии с СИДН между Гонконгом и Китаем включает в себя конкретные процедуры, зависящие от типа запрашиваемой льготы. Существует два основных механизма: требование сниженного налога у источника в материковом Китае и требование налоговых зачетов в Гонконге.

Шаг 1: Получите Сертификат налогового резидентства

Сертификат налогового резидентства (CoR) является основой для любого заявления по СИДН, предоставляя официальное доказательство того, что вы являетесь налоговым резидентом Гонконга, имеющим право на льготы по договору.

Формы заявлений:

• Компании: Форма IR1313A (специально для СИДН с материковым Китаем)
• Физические лица: Форма IR1314A (специально для СИДН с материковым Китаем)

Необходимые подтверждающие документы:

• Свидетельство о регистрации бизнеса (для компаний)
• Свидетельство о регистрации (для компаний)
• Копия удостоверения личности Гонконга (для физических лиц)
• Последние оценки налога на прибыль или налога на заработную плату
• Доказательства уплаты налогов в Гонконге
• Доказательства ведения бизнеса в Гонконге (например, договор аренды офиса, счета за коммунальные услуги, записи о сотрудниках)
• Организационная схема, показывающая корпоративную структуру
• Подробная информация о доходе из материкового Китая, в отношении которого за
• Ведение цифровых архивов всех сертификатов, налоговых деклараций и подтверждающих документов
• Хранение в течение минимум 7 лет в соответствии с законодательством Гонконга
• Организация по налоговому году и типу дохода для легкого поиска
• Резервное копирование критически важных документов в нескольких местах

Последние изменения и перспективы

Внедрение BEPS 2.0, Компонент 2

Гонконг принял законодательство, внедряющее глобальную минимальную налоговую систему ОЭСР (Компонент 2), вступающее в силу с 1 января 2025 года. Это вводит минимальную налоговую ставку в 15% для многонациональных групп предприятий с консолидированной выручкой в размере 750 миллионов евро или более.

Влияние на планирование в рамках CDTA:

• Даже при сниженных ставках налога у источника выплаты по соглашению, крупные группы должны учитывать, соответствует ли их эффективная налоговая ставка минимальным 15%
• Дополнительные налоги могут применяться, если общая эффективная налоговая ставка в юрисдикции падает ниже 15%
• Налоговое планирование должно комплексно учитывать как преимущества CDTA, так и последствия Компонента 2

Усиленные требования к экономическому присутствию

Налоговые органы Гонконга и материкового Китая продолжают усиливать применение принципов приоритета сущности над формой. Последние тенденции включают:

• Более детальные вопросы при подаче заявлений на получение Свидетельства о статусе резидента
• Выездные проверки для подтверждения заявленных операций и присутствия сотрудников
• Запросы на трудовые договоры, ведомости заработной платы и документацию о квалификации сотрудников
• Усиленный контроль за сделками со связанными сторонами и трансфертным ценообразованием

Автоматический обмен информацией

Гонконг и материковый Китай автоматически обмениваются налоговой информацией в соответствии с Общим стандартом отчетности (CRS) и положениями двустороннего CDTA. Это означает:

• Оба налоговых органа имеют доступ к информации о финансовых счетах
• Несоответствия между заявленным доходом и информацией, сообщенной третьими сторонами, приводят к аудитам
• Трансфертное ценообразование и сделки со связанными сторонами подвергаются усиленному контролю
• Соблюдение требований является обязательным, поскольку выявление несоблюдения весьма вероятно

Практический контрольный список для применения CDTA

Используйте этот контрольный список для обеспечения надлежащего соблюдения CDTA:

Заключение

Всеобъемлющее соглашение об избежании двойного налогообложения между Гонконгом и Китаем предоставляет значительные возможности для экономии налогов на трансграничные инвестиции, со сниженными ставками налога у источника выплаты и механизмами устранения двойного налогообложения. Однако включение в Пятый протокол мер BEPS, в частности Теста основной цели и усиленных требований к бенефициарному владению, означает, что успешные заявления по CDTA требуют подлинного экономического присутствия и тщательного соблюдения.

Налогоплательщики, желающие воспользоваться преимуществами соглашения, должны поддерживать адекватные операции в Гонконге, получать Свидетельства о статусе резидента с надлежащей документацией, своевременно представлять их плательщикам в материковом Китае и правильно заявлять налоговые кредиты в гонконгских декларациях. При надлежащем планировании, документации и профессиональном руководстве CDTA может существенно снизить налоговое бремя на инвестиции между Гонконгом и материковым Китаем.

Поскольку налоговые органы обеих юрисдикций усиливают правоприменение и обмен информацией, проактивное соблюдение и тщательная документация стали важнее, чем когда-либо. Предприятия и инвесторы должны регулярно пересматривать свои структуры, чтобы обеспечить постоянное соответствие требованиям CDTA и учитывать влияние последних изменений, включая минимальное налогообложение по Компоненту 2.