Comment demander l'allégement de la double imposition sur les investissements entre Hong Kong et la Chine continentale

L'Accord de double imposition complet (ADIC) entre Hong Kong et la Chine continentale représente l'un des traités fiscaux les plus importants pour les investissements transfrontaliers dans la région. Avec une intégration économique étendue entre les deux juridictions, comprendre comment demander correctement l'allégement de la double imposition est devenu essentiel pour les entreprises et les investisseurs opérant de part et d'autre de la frontière. Ce guide complet examine les mécanismes, les procédures et les considérations stratégiques pour maximiser l'efficacité fiscale en vertu de l'accord.

Aperçu de l'ADIC Hong Kong-Chine

L'Arrangement entre la Chine continentale et la Région administrative spéciale de Hong Kong en vue d'éviter la double imposition et de prévenir l'évasion fiscale en matière d'impôts sur le revenu a été signé le 21 août 2006 et a été modifié par cinq protocoles, le Cinquième Protocole ayant été signé le 19 juillet 2019 et étant entré en vigueur le 6 décembre 2019. Cet arrangement s'applique aux revenus perçus à partir du 1er janvier 2020 en Chine continentale et à partir du 1er avril 2020 à Hong Kong.

Objet et portée

L'ADIC remplit plusieurs fonctions essentielles pour les contribuables transfrontaliers :

• Attribue les droits d'imposition entre Hong Kong et la Chine continentale pour éviter que le même revenu ne soit imposé deux fois
• Offre une certitude aux investisseurs concernant leurs obligations fiscales dans les deux juridictions
• Réduit les taux de retenue à la source sur les flux de revenus passifs, y compris les dividendes, les intérêts et les redevances
• Établit des règles claires pour la détermination de l'établissement stable
• Facilite l'échange d'informations fiscales entre les autorités
• Fournit des mécanismes de résolution des litiges par le biais de la Procédure amiable

Le Cinquième Protocole : Mise en œuvre du BEPS

Le Cinquième Protocole intègre des aspects importants de l'initiative de l'OCDE sur l'érosion de la base d'imposition et le transfert de bénéfices (BEPS) dans l'arrangement. Les changements clés introduits comprennent :

• Test du but principal (TBP) : L'article 24 (Additionnel) exclut les avantages du traité si l'un des buts principaux d'un arrangement ou d'une transaction est d'obtenir un avantage fiscal en vertu de l'ADIC
• Règle de départage révisée : Pour les entités résidentes dans les deux juridictions, les autorités compétentes doivent parvenir à un accord mutuel sur le statut de résidence
• Dispositions étendues sur les gains en capital : Étend les droits d'imposition aux actions tirant leur valeur de biens immobiliers pour inclure les partenariats et les fiducies, le seuil étant mis à jour de « pas moins de 50 % » à « plus de 50 % »
• Article sur les enseignants et les chercheurs : Nouvelles dispositions concernant le traitement fiscal des revenus des activités éducatives et de recherche

Taux de retenue à la source réduits en vertu de l'ADIC

L'un des avantages les plus significatifs de l'ADIC Hong Kong-Chine est la réduction des taux de retenue à la source pour les revenus passifs. Comprendre ces taux et les conditions d'éligibilité est essentiel pour la planification fiscale.

Comparaison des taux de retenue à la source

Allégement de la retenue à la source sur les dividendes

Pour les dividendes versés de la Chine continentale aux résidents de Hong Kong, l'ADIC offre un allégement substantiel :

Exigences pour le taux de 5 % : Pour bénéficier du taux préférentiel de 5 %, le bénéficiaire de Hong Kong doit :

• Être le bénéficiaire effectif des dividendes (et non un simple intermédiaire)
• Détenir directement plus de 25 % du capital de la société continentale versant les dividendes
• Ne pas recevoir de dividendes qui devraient être qualifiés de bénéfices d'entreprise
• Satisfaire au Test du but principal (c'est-à-dire que l'obtention de l'avantage fiscal n'était pas un but principal de l'arrangement)

Exigences de propriété effective : Conformément à la Circulaire n° 9 de l'Administration fiscale d'État de 2018, les bénéficiaires effectifs doivent démontrer :

• Réception et contrôle effectifs des revenus de dividendes avec tous les droits d'utilisation et de disposition
• Engagement dans des activités commerciales substantielles (pas seulement des sociétés holding)
• Absence d'obligation de reverser 50 % ou plus du revenu à des résidents de pays tiers dans les 12 mois
• Substance adéquate, y compris un personnel, des locaux et des opérations commerciales appropriés

Allégement sur les intérêts et les redevances

L'ADIC réduit la retenue à la source sur les intérêts et les redevances de 10 % à 7 %, offrant une réduction de 30 % du coût fiscal. Cela s'applique à :

• Intérêts : Paiements pour les prêts, obligations, débentures et autres instruments de dette
• Redevances : Paiements pour l'utilisation ou le droit d'utiliser la propriété intellectuelle, y compris les brevets, marques, droits d'auteur, savoir-faire et services techniques

Les exigences de propriété effective s'appliquent également aux paiements d'intérêts et de redevances, nécessitant une substance et une activité économique réelle.

Comment demander l'allégement fiscal : Procédures étape par étape

La demande d'allégement de la double imposition en vertu de l'ADIC Hong Kong-Chine implique des procédures spécifiques selon le type d'allégement recherché. Il existe deux mécanismes principaux : la demande de réduction de la retenue à la source en Chine continentale et la demande de crédits d'impôt à Hong Kong.

Étape 1 : Obtenir un certificat de statut de résident

Le Certificat de statut de résident (CSR) est le fondement de toute demande d'ADIC, fournissant une preuve officielle que vous êtes un résident fiscal de Hong Kong ayant droit aux avantages du traité.

Formulaires de demande :

• Sociétés : Formulaire IR1313A (spécifiquement pour l'ADIC Chine continentale)
• Particuliers : Formulaire IR1314A (spécifiquement pour l'ADIC Chine continentale)

Documents justificatifs requis :

• Certificat d'enregistrement d'entreprise (pour les sociétés)
• Certificat de constitution (pour les sociétés)
• Copie de la carte d'identité de Hong Kong (pour les particuliers)
• Avis d'imposition récents sur les bénéfices ou les salaires
• Preuve des paiements d'impôts à Hong Kong
• Preuve des opérations commerciales à Hong Kong (par exemple, bail de bureau, factures de services publics, dossiers d'employés)
• Organigramme montrant la structure de l'entreprise
• Détails du revenu continental pour lequel l'allégement est demandé

Exigences spéciales pour les demandes de bénéficiaire effectif : Si vous demandez des taux de retenue à la source réduits en vertu des articles 3 ou 4 (dividendes), la partie 2 de l'Annexe au formulaire IR1313A doit être remplie, démontrant :

• Substance commerciale à Hong Kong
• Nombre d'employés et leurs fonctions
• Nature et échelle des activités commerciales
• Actifs détenus et leur relation avec les opérations commerciales
• Preuve que la société n'est pas obligée de distribuer 50 % ou plus du revenu à des non-résidents de Hong Kong

Traitement et validité :

• Délai de traitement : 12-15 jours ouvrables
• Validité : Pour l'année de la demande plus deux années civiles suivantes (unique à l'ADIC Chine ; la plupart des autres juridictions ne reçoivent qu'une validité d'un an)
• Format : Certificat numérique (PDF) envoyé à la boîte de réception du compte eTax
• Renouvellement : Doit refaire une demande si les circonstances changent ou après l'expiration de la validité de trois ans

Étape 2 : Présenter le certificat au payeur continental pour une retenue réduite

Une fois que vous avez obtenu le Certificat de statut de résident, présentez-le à l'entité continentale effectuant les paiements (dividendes, intérêts ou redevances) pour demander le taux de retenue à la source réduit.

Procédure :

• Fournir le Certificat de statut de résident au payeur continental avant la date de paiement
• Le payeur soumet le certificat à son bureau des impôts local avec la demande de retenue réduite
• Les autorités fiscales continentales peuvent demander des documents supplémentaires pour vérifier la propriété effective
• Une fois approuvé, le payeur retient l'impôt au taux réduit du traité au lieu du taux domestique
• Le payeur délivre un reçu de retenue à la source indiquant le montant retenu au
• Maintenir des archives numériques de tous les certificats, déclarations fiscales et documents justificatifs
• Conserver pendant au moins 7 ans, comme l'exige la loi de Hong Kong
• Organiser par année fiscale et type de revenu pour une récupération facile
• Sauvegarder les documents critiques à plusieurs endroits

Développements récents et perspectives d'avenir

Mise en œuvre du Pilier Deux de BEPS 2.0

Hong Kong a promulgué une législation mettant en œuvre le cadre de l'impôt minimum mondial du Pilier Deux de l'OCDE, avec effet au 1er janvier 2025. Cela introduit un taux d'imposition minimum de 15 % pour les groupes d'entreprises multinationales dont le chiffre d'affaires consolidé est égal ou supérieur à 750 millions d'euros.

Impact sur la planification des CDTA :

• Même avec des taux de retenue à la source réduits par traité, les grands groupes doivent déterminer si leur taux d'imposition effectif atteint le minimum de 15 %
• Des impôts complémentaires peuvent s'appliquer lorsque le taux d'imposition effectif global dans une juridiction est inférieur à 15 %
• La planification fiscale doit considérer de manière holistique les avantages des CDTA et les implications du Pilier Deux

Exigences de substance renforcées

Les autorités fiscales de Hong Kong et de Chine continentale continuent de renforcer l'application des principes de la primauté de la substance sur la forme. Les tendances récentes incluent :

• Des questions plus détaillées lors des demandes de certificat de résidence fiscale
• Des visites sur site pour vérifier les opérations déclarées et la présence d'employés
• Des demandes de contrats de travail, de registres de paie et de documents de qualification des employés
• Un examen plus approfondi des arrangements entre parties liées et des prix de transfert

Échange automatique d'informations

Hong Kong et la Chine continentale échangent automatiquement des informations fiscales en vertu de la Norme commune de déclaration (NCD) et des dispositions bilatérales des CDTA. Cela signifie que :

• Les deux autorités fiscales ont accès aux informations sur les comptes financiers
• Les incohérences entre les revenus déclarés et les informations rapportées par des tiers déclenchent des audits
• Les prix de transfert et les transactions entre parties liées font l'objet d'un examen renforcé
• La conformité est essentielle car la détection de la non-conformité est hautement probable

Liste de contrôle pratique pour les demandes de CDTA

Utilisez cette liste de contrôle pour assurer une conformité CDTA appropriée :

Conclusion

L'Accord de double imposition global entre Hong Kong et la Chine offre des opportunités significatives d'économies fiscales sur les investissements transfrontaliers, avec des taux de retenue à la source réduits et des mécanismes pour éliminer la double imposition. Cependant, l'incorporation des mesures BEPS par le Cinquième Protocole, en particulier le test du but principal et les exigences renforcées en matière de propriété effective, signifie que les demandes de CDTA réussies nécessitent une substance commerciale réelle et une conformité rigoureuse.

Les contribuables souhaitant bénéficier de l'accord doivent maintenir des opérations adéquates à Hong Kong, obtenir des certificats de résidence fiscale avec une documentation appropriée, les présenter aux payeurs de Chine continentale en temps voulu et demander correctement les crédits d'impôt dans les déclarations de Hong Kong. Avec une planification, une documentation et des conseils professionnels appropriés, le CDTA peut réduire considérablement la charge fiscale sur les investissements entre Hong Kong et la Chine continentale.

Alors que les autorités fiscales des deux juridictions renforcent l'application et l'échange d'informations, la conformité proactive et une documentation approfondie sont devenues plus importantes que jamais. Les entreprises et les investisseurs devraient régulièrement revoir leurs structures pour assurer une qualification continue au CDTA et considérer l'impact des développements récents, y compris l'imposition minimale du Pilier Deux.