So beantragen Sie die Doppelbesteuerungsentlastung bei Investitionen zwischen Hongkong und Festlandchina

Das umfassende Doppelbesteuerungsabkommen (CDTA) zwischen Hongkong und Festlandchina stellt eines der wichtigsten Steuerabkommen für grenzüberschreitende Investitionen in der Region dar. Angesichts der umfassenden wirtschaftlichen Integration zwischen den beiden Jurisdiktionen ist es für Unternehmen und Investoren, die grenzüberschreitend tätig sind, unerlässlich geworden, zu verstehen, wie die Doppelbesteuerungsentlastung ordnungsgemäß beantragt werden kann. Dieser umfassende Leitfaden untersucht die Mechanismen, Verfahren und strategischen Überlegungen zur Maximierung der Steuereffizienz im Rahmen des Abkommens.

Übersicht über das Hongkong-China CDTA

Das Abkommen zwischen dem chinesischen Festland und der Sonderverwaltungsregion Hongkong zur Vermeidung der Doppelbesteuerung und zur Verhinderung der Steuerverkürzung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen wurde am 21. August 2006 unterzeichnet und durch fünf Protokolle geändert, wobei das Fünfte Protokoll am 19. Juli 2019 unterzeichnet wurde und seit dem 6. Dezember 2019 in Kraft ist. Dieses Abkommen gilt für Einkünfte, die ab dem 1. Januar 2020 auf dem chinesischen Festland und ab dem 1. April 2020 in Hongkong erzielt werden.

Zweck und Geltungsbereich

Das CDTA erfüllt mehrere wichtige Funktionen für grenzüberschreitende Steuerpflichtige:

• Verteilt die Besteuerungsrechte zwischen Hongkong und Festlandchina, um eine doppelte Besteuerung desselben Einkommens zu verhindern
• Bietet Anlegern Sicherheit hinsichtlich ihrer Steuerpflichten in beiden Jurisdiktionen
• Reduziert die Quellensteuersätze auf passive Einkommensströme, einschließlich Dividenden, Zinsen und Lizenzgebühren
• Legt klare Regeln für die Bestimmung der Betriebsstätte fest
• Erleichtert den Austausch von Steuerinformationen zwischen den Behörden
• Bietet Mechanismen zur Beilegung von Streitigkeiten durch das Verständigungsverfahren

Das Fünfte Protokoll: BEPS-Umsetzung

Das Fünfte Protokoll integriert wichtige Aspekte der BEPS-Initiative (Base Erosion and Profit Shifting) der OECD in das Abkommen. Zu den wichtigsten eingeführten Änderungen gehören:

• Principal Purpose Test (PPT): Artikel 24 (Zusätzlich) schließt Abkommensvorteile aus, wenn einer der Hauptzwecke einer Vereinbarung oder Transaktion darin besteht, einen Steuervorteil gemäß dem CDTA zu erlangen
• Überarbeitete Tie-Breaker-Regel: Für in beiden Jurisdiktionen ansässige Unternehmen müssen sich die zuständigen Behörden auf den Ansässigkeitsstatus einigen
• Erweiterte Bestimmungen zu Kapitalgewinnen: Erweitert die Besteuerungsrechte auf Anteile, die ihren Wert aus unbeweglichem Vermögen beziehen, um Personengesellschaften und Trusts einzubeziehen, wobei der Schwellenwert von „nicht weniger als 50 %“ auf „mehr als 50 %“ aktualisiert wurde
• Artikel für Lehrer und Forscher: Neue Bestimmungen zur steuerlichen Behandlung von Einkünften aus Bildungs- und Forschungsaktivitäten

Reduzierte Quellensteuersätze gemäß CDTA

Einer der wichtigsten Vorteile des Hongkong-China CDTA ist die Reduzierung der Quellensteuersätze für passive Einkünfte. Das Verständnis dieser Sätze und der Anspruchsvoraussetzungen ist für die Steuerplanung von entscheidender Bedeutung.

Vergleich der Quellensteuersätze

Entlastung von der Quellensteuer auf Dividenden

Für Dividenden, die vom chinesischen Festland an in Hongkong ansässige Personen gezahlt werden, bietet das CDTA eine erhebliche Entlastung:

Anforderungen für den 5%-Satz: Um sich für den bevorzugten Satz von 5% zu qualifizieren, muss der Empfänger in Hongkong:

• Der Nutzungsberechtigte der Dividenden sein (nicht nur ein Durchleitungsunternehmen)
• Direkt mehr als 25% der Anteile an dem auf dem Festland ansässigen Unternehmen halten, das die Dividenden zahlt
• Keine Dividenden erhalten, die als Unternehmensgewinne zu charakterisieren wären
• Den Principal Purpose Test (PPT) erfüllen (d.h., die Erlangung des Steuervorteils war kein Hauptzweck der Vereinbarung)

Anforderungen an den Nutzungsberechtigten: Gemäß dem Rundschreiben Nr. 9 der Staatlichen Steuerverwaltung von 2018 müssen Nutzungsberechtigte nachweisen:

• Tatsächlicher Erhalt und Kontrolle der Dividendeneinkünfte mit vollen Nutzungs- und Verfügungsrechten
• Ausübung wesentlicher Geschäftstätigkeiten (nicht nur Holdinggesellschaften)
• Keine Verpflichtung, 50% oder mehr der Einkünfte innerhalb von 12 Monaten an Gebietsansässige von Drittländern weiterzuleiten
• Ausreichende Substanz, einschließlich angemessener Personalbesetzung, Geschäftsräume und Geschäftsabläufe

Entlastung bei Zinsen und Lizenzgebühren

Das CDTA reduziert die Quellensteuer auf Zinsen und Lizenzgebühren von 10% auf 7%, was eine Reduzierung der Steuerkosten um 30% bedeutet. Dies gilt für:

• Zinsen: Zahlungen für Darlehen, Anleihen, Schuldverschreibungen und andere Schuldtitel
• Lizenzgebühren: Zahlungen für die Nutzung oder das Recht zur Nutzung von geistigem Eigentum, einschließlich Patente, Marken, Urheberrechte, Know-how und technische Dienstleistungen

Die Anforderungen an den Nutzungsberechtigten gelten gleichermaßen für Zins- und Lizenzgebührenzahlungen und erfordern Substanz und echte wirtschaftliche Tätigkeit.

So beantragen Sie die Steuerentlastung: Schritt-für-Schritt-Verfahren

Die Beantragung der Doppelbesteuerungsentlastung gemäß dem Hongkong-China CDTA umfasst spezifische Verfahren, die von der Art der beantragten Entlastung abhängen. Es gibt zwei primäre Mechanismen: die Beantragung einer reduzierten Quellensteuer am Ursprung in Festlandchina und die Beantragung von Steuergutschriften in Hongkong.

Schritt 1: Beschaffung einer Ansässigkeitsbescheinigung

Die Ansässigkeitsbescheinigung (Certificate of Resident Status, CoR) ist die Grundlage jedes CDTA-Antrags und dient als offizieller Nachweis, dass Sie ein in Hongkong ansässiger Steuerpflichtiger sind, der Anspruch auf Abkommensvorteile hat.

Antragsformulare:

• Unternehmen: Formular IR1313A (speziell für das Doppelbesteuerungsabkommen mit Festlandchina)
• Einzelpersonen: Formular IR1314A (speziell für das Doppelbesteuerungsabkommen mit Festlandchina)

Erforderliche Belege:

• Gewerbeanmeldung (für Unternehmen)
• Gründungsurkunde (für Unternehmen)
• Kopie des Personalausweises von Hongkong (für Einzelpersonen)
• Aktuelle Veranlagungen zur Gewinnsteuer oder Lohnsteuer
• Nachweis über Steuerzahlungen in Hongkong
• Nachweis der Geschäftstätigkeit in Hongkong (z.B. Büromietvertrag, Nebenkostenabrechnungen, Personalunterlagen)
• Organigramm, das die Unternehmensstruktur zeigt
• Details zu den Einkünften aus Festlandchina, für die eine Entlastung beantragt wird

Besondere Anforderungen für Anträge von Nutzungsberechtigten: Bei Beantragung reduzierter Quellensteuersätze gemäß Artikel 3 oder 4 (Dividenden) muss Teil 2 des Anhangs zu Formular IR1313A ausgefüllt werden, der Folgendes nachweist:

• Geschäftliche Substanz in Hongkong
• Anzahl der Mitarbeiter und deren Funktionen
• Art und Umfang der Geschäftstätigkeiten
• Gehaltene Vermögenswerte und deren Bezug zu den Geschäftsabläufen
• Nachweis, dass das Unternehmen nicht verpflichtet ist, 50% oder mehr der Einkünfte an Nicht-Hongkong-Ansässige auszuschütten

Bearbeitung und Gültigkeit:

• Bearbeitungszeit: 12-15 Arbeitstage
• Gültigkeit: Für das Antragsjahr plus zwei folgende Kalenderjahre (einzigartig für das China-DBA; die meisten anderen Jurisdiktionen erhalten nur eine einjährige Gültigkeit)
• Format: Digitales Zertifikat (PDF), das an den eTax-Kontoeingang gesendet wird
• Verlängerung: Muss bei Änderung der Umstände oder nach Ablauf der dreijährigen Gültigkeit neu beantragt werden

Aktuelle Entwicklungen und Zukunftsaussichten

BEPS 2.0 Säule Zwei Umsetzung

Hongkong hat eine Gesetzgebung zur Umsetzung des globalen Mindeststeuerrahmens der OECD nach Säule Zwei erlassen, die ab dem 1. Januar 2025 in Kraft tritt. Diese führt einen Mindeststeuersatz von 15 % für multinationale Unternehmensgruppen mit einem konsolidierten Umsatz von 750 Millionen EUR oder mehr ein.

Auswirkungen auf die CDTA-Planung:

• Auch bei reduzierten Quellensteuersätzen aus Abkommen müssen große Gruppen prüfen, ob ihr effektiver Steuersatz das Minimum von 15 % erreicht
• Nachversteuerung kann anfallen, wenn der effektive Gesamtsteuersatz in einer Jurisdiktion unter 15 % fällt
• Die Steuerplanung muss sowohl die CDTA-Vorteile als auch die Auswirkungen der Säule Zwei ganzheitlich berücksichtigen

Verstärkte Substanzanforderungen

Sowohl die Steuerbehörden Hongkongs als auch des Festlandes verstärken weiterhin die Durchsetzung des Prinzips "Substanz vor Form". Jüngste Trends umfassen:

• Detailliertere Befragungen bei Anträgen auf eine Ansässigkeitsbescheinigung
• Besuche vor Ort zur Überprüfung der angegebenen Geschäftstätigkeiten und der Mitarbeiterpräsenz
• Anfragen nach Arbeitsverträgen, Gehaltsabrechnungen und Qualifikationsnachweisen der Mitarbeiter
• Stärkere Prüfung von konzerninternen Vereinbarungen und Verrechnungspreisen

Automatischer Informationsaustausch

Hongkong und Festlandchina tauschen Steuerinformationen automatisch gemäß dem Common Reporting Standard (CRS) und bilateralen CDTA-Bestimmungen aus. Das bedeutet:

• Beide Steuerbehörden haben Zugang zu Finanzkontoinformationen
• Unstimmigkeiten zwischen deklariertem Einkommen und von Dritten gemeldeten Informationen lösen Prüfungen aus
• Verrechnungspreise und konzerninterne Transaktionen werden verstärkt geprüft
• Compliance ist unerlässlich, da die Aufdeckung von Nicht-Compliance sehr wahrscheinlich ist

Praktische Checkliste für CDTA-Ansprüche

Verwenden Sie diese Checkliste, um die ordnungsgemäße CDTA-Compliance sicherzustellen:

Fazit

Das umfassende Doppelbesteuerungsabkommen zwischen Hongkong und China bietet erhebliche Möglichkeiten für Steuereinsparungen bei grenzüberschreitenden Investitionen, mit reduzierten Quellensteuersätzen und Mechanismen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung. Die Aufnahme von BEPS-Maßnahmen durch das Fünfte Protokoll, insbesondere der Principal Purpose Test und die verstärkten Anforderungen an den wirtschaftlichen Eigentümer, bedeutet jedoch, dass erfolgreiche CDTA-Ansprüche eine echte geschäftliche Substanz und sorgfältige Compliance erfordern.

Steuerpflichtige, die von der Vereinbarung profitieren möchten, müssen angemessene Geschäftstätigkeiten in Hongkong aufrechterhalten, Ansässigkeitsbescheinigungen mit ordnungsgemäßer Dokumentation einholen, diese den Festlandzahlern rechtzeitig vorlegen und Steuergutschriften in den Hongkonger Erklärungen korrekt geltend machen. Mit der richtigen Planung, Dokumentation und professionellen Beratung kann das CDTA die Steuerlast auf Investitionen zwischen Hongkong und Festlandchina erheblich reduzieren.

Da die Steuerbehörden in beiden Jurisdiktionen die Durchsetzung und den Informationsaustausch verstärken, sind proaktive Compliance und eine gründliche Dokumentation wichtiger denn je geworden. Unternehmen und Investoren sollten ihre Strukturen regelmäßig überprüfen, um die fortlaufende CDTA-Qualifikation sicherzustellen und die Auswirkungen jüngster Entwicklungen, einschließlich der Mindestbesteuerung nach Säule Zwei, zu berücksichtigen.