Cara Mengklaim Pembebasan Pajak Berganda atas Investasi Antara Hong Kong dan Tiongkok Daratan

Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda Komprehensif (CDTA) antara Hong Kong dan Tiongkok Daratan merupakan salah satu perjanjian pajak paling signifikan untuk investasi lintas batas di wilayah tersebut. Dengan integrasi ekonomi yang luas antara kedua yurisdiksi, memahami cara yang tepat untuk mengklaim pembebasan pajak berganda telah menjadi penting bagi bisnis dan investor yang beroperasi lintas batas. Panduan komprehensif ini mengkaji mekanisme, prosedur, dan pertimbangan strategis untuk memaksimalkan efisiensi pajak berdasarkan perjanjian tersebut.

Gambaran Umum CDTA Hong Kong-Tiongkok

Perjanjian antara Tiongkok Daratan dan Daerah Administratif Khusus Hong Kong untuk Penghindaran Pajak Berganda dan Pencegahan Penghindaran Pajak sehubungan dengan Pajak atas Penghasilan ditandatangani pada 21 Agustus 2006 dan telah diubah oleh lima protokol, dengan Protokol Kelima ditandatangani pada 19 Juli 2019 dan berlaku efektif mulai 6 Desember 2019. Perjanjian ini berlaku untuk penghasilan yang diperoleh mulai 1 Januari 2020 di Tiongkok Daratan dan mulai 1 April 2020 di Hong Kong.

Tujuan dan Ruang Lingkup

CDTA memiliki beberapa fungsi penting bagi wajib pajak lintas batas:

• Mengalokasikan hak pemajakan antara Hong Kong dan Tiongkok Daratan untuk mencegah penghasilan yang sama dikenakan pajak dua kali
• Memberikan kepastian kepada investor mengenai kewajiban pajak mereka di kedua yurisdiksi
• Mengurangi tarif pajak pemotongan atas aliran penghasilan pasif termasuk dividen, bunga, dan royalti
• Menetapkan aturan yang jelas untuk penentuan bentuk usaha tetap
• Memfasilitasi pertukaran informasi pajak antar otoritas
• Menyediakan mekanisme penyelesaian sengketa melalui Prosedur Persetujuan Bersama

Protokol Kelima: Implementasi BEPS

Protokol Kelima menggabungkan aspek-aspek penting dari inisiatif Pengikisan Basis Pajak dan Penggeseran Laba (BEPS) OECD ke dalam perjanjian tersebut. Perubahan utama yang diperkenalkan meliputi:

• Uji Tujuan Utama (PPT): Pasal 24 (Tambahan) menolak manfaat perjanjian jika salah satu tujuan utama dari suatu pengaturan atau transaksi adalah untuk memperoleh manfaat pajak berdasarkan CDTA
• Aturan Pemecah Kebuntuan yang Direvisi: Untuk entitas yang berdomisili di kedua yurisdiksi, otoritas yang berwenang harus mencapai kesepakatan bersama mengenai status domisili
• Ketentuan Keuntungan Modal yang Diperluas: Memperluas hak pemajakan atas saham yang memperoleh nilai dari properti tidak bergerak untuk mencakup kemitraan dan perwalian, dengan ambang batas diperbarui dari "tidak kurang dari 50%" menjadi "lebih dari 50%"
• Pasal Guru dan Peneliti: Ketentuan baru yang membahas perlakuan pajak atas penghasilan dari kegiatan pendidikan dan penelitian

Tarif Pajak Pemotongan yang Dikurangi Berdasarkan CDTA

Salah satu manfaat paling signifikan dari CDTA Hong Kong-Tiongkok adalah pengurangan tarif pajak pemotongan untuk penghasilan pasif. Memahami tarif ini dan persyaratan kelayakan sangat penting untuk perencanaan pajak.

Perbandingan Tarif Pajak Pemotongan

Pembebasan Pajak Pemotongan Dividen

Untuk dividen yang dibayarkan dari Tiongkok Daratan kepada penduduk Hong Kong, CDTA memberikan pembebasan yang signifikan:

Persyaratan Tarif 5%: Untuk memenuhi syarat tarif preferensial 5%, penerima di Hong Kong harus:

• Menjadi pemilik manfaat dividen (bukan hanya perantara)
• Memegang secara langsung lebih dari 25% ekuitas di perusahaan Tiongkok Daratan yang membayar dividen
• Tidak menerima dividen yang seharusnya dikategorikan sebagai laba usaha
• Memenuhi Uji Tujuan Utama (yaitu, memperoleh manfaat pajak bukanlah tujuan utama dari pengaturan tersebut)

Persyaratan Kepemilikan Manfaat: Berdasarkan Surat Edaran Administrasi Perpajakan Negara 2018 No. 9, pemilik manfaat harus menunjukkan:

• Penerimaan dan kendali aktual atas penghasilan dividen dengan hak penuh untuk menggunakan dan mengelola
• Keterlibatan dalam kegiatan usaha substantif (bukan hanya perusahaan induk)
• Tidak adanya kewajiban untuk meneruskan 50% atau lebih dari penghasilan kepada penduduk negara ketiga dalam waktu 12 bulan
• Substansi yang memadai, termasuk staf yang sesuai, tempat, dan operasi bisnis

Pembebasan Bunga dan Royalti

CDTA mengurangi pajak pemotongan atas bunga dan royalti dari 10% menjadi 7%, memberikan pengurangan biaya pajak sebesar 30%. Ini berlaku untuk:

• Bunga: Pembayaran untuk pinjaman, obligasi, surat utang, dan instrumen utang lainnya
• Royalti: Pembayaran untuk penggunaan atau hak untuk menggunakan kekayaan intelektual termasuk paten, merek dagang, hak cipta, pengetahuan teknis (know-how), dan layanan teknis

Persyaratan kepemilikan manfaat berlaku sama untuk pembayaran bunga dan royalti, membutuhkan substansi dan aktivitas ekonomi yang nyata.

Cara Mengklaim Pembebasan Pajak: Prosedur Langkah demi Langkah

Mengajukan klaim pembebasan pajak berganda berdasarkan CDTA Hong Kong-Tiongkok melibatkan prosedur khusus tergantung pada jenis pembebasan yang dicari. Ada dua mekanisme utama: mengklaim pengurangan pajak pemotongan di sumber di Tiongkok Daratan, dan mengklaim kredit pajak di Hong Kong.

Langkah 1: Memperoleh Sertifikat Status Penduduk

Sertifikat Status Penduduk (CoR) adalah dasar dari setiap klaim CDTA, memberikan bukti resmi bahwa Anda adalah penduduk pajak Hong Kong yang berhak atas manfaat perjanjian.

Formulir Aplikasi:

• Perusahaan: Formulir IR1313A (khusus untuk DTA Tiongkok Daratan)
• Individu: Formulir IR1314A (khusus untuk DTA Tiongkok Daratan)

Dokumen Pendukung yang Diperlukan:

• Sertifikat Pendaftaran Usaha (untuk perusahaan)
• Akta Pendirian (untuk perusahaan)
• Salinan Kartu Identitas Hong Kong (untuk individu)
• Penilaian Pajak Keuntungan atau Pajak Gaji terbaru
• Bukti pembayaran pajak Hong Kong
• Bukti operasi bisnis di Hong Kong (misalnya, sewa kantor, tagihan utilitas, catatan karyawan)
• Bagan organisasi yang menunjukkan struktur perusahaan
• Rincian penghasilan Tiongkok Daratan yang diklaim pembebasannya

Persyaratan Khusus untuk Klaim Pemilik Manfaat: Jika mengklaim pengurangan tarif pajak pemotongan berdasarkan Pasal 3 atau 4 (dividen), Bagian 2 Lampiran Formulir IR1313A harus dilengkapi, menunjukkan:

• Substansi bisnis di Hong Kong
• Jumlah karyawan dan fungsinya
• Sifat dan skala kegiatan usaha
• Aset yang dimiliki dan hubungannya dengan operasi bisnis
• Bukti bahwa perusahaan tidak berkewajiban untuk mendistribusikan 50% atau lebih dari penghasilan kepada penduduk non-Hong Kong

Pemrosesan dan Masa Berlaku:

• Waktu pemrosesan: 12-15 hari kerja
• Masa berlaku: Untuk tahun aplikasi ditambah dua tahun kalender berikutnya (unik untuk DTA Tiongkok; sebagian besar yurisdiksi lain hanya menerima masa berlaku satu tahun)
• Format: Sertifikat digital (PDF) dikirim ke kotak masuk akun eTax
• Perpanjangan: Harus mengajukan permohonan kembali jika keadaan berubah atau setelah masa berlaku tiga tahun berakhir

Langkah 2: Menyerahkan Sertifikat kepada Pembayar di Tiongkok Daratan untuk Pengurangan Pemotongan

Setelah Anda memperoleh Sertifikat Status Penduduk, serahkan kepada entitas di Tiongkok Daratan yang melakukan pembayaran (dividen, bunga, atau royalti) untuk mengklaim tarif pajak pemotongan yang dikurangi di sumber.

Prosedur:

• Berikan Sertifikat Status Penduduk kepada pembayar di Tiongkok Daratan sebelum tanggal pembayaran
• Pembayar menyerahkan sertifikat tersebut ke kantor pajak setempat bersama dengan permohonan pengurangan pemotongan
• Otoritas pajak Tiongkok Daratan dapat meminta dokumentasi tambahan untuk memverifikasi kepemilikan manfaat
• Setelah disetujui, pembayar memotong pajak dengan tarif perjanjian yang dikurangi, bukan tarif domestik
• Pembayar menerbitkan tanda terima pajak pemotongan yang menunjukkan jumlah yang dipotong dengan tarif perjanjian

Persyaratan Pengajuan di Tiongkok Daratan: Pembayar di Tiongkok Daratan harus mengajukan ke kantor pajak mereka:

• Laporan Pemotongan Pajak Penghasilan Perusahaan Non-Residen
• Sert
• Memelihara arsip digital semua sertifikat, pengajuan pajak, dan dokumen pendukung
• Menyimpan minimal 7 tahun sesuai persyaratan hukum Hong Kong
• Mengatur berdasarkan tahun pajak dan jenis pendapatan agar mudah ditemukan
• Mencadangkan dokumen penting di beberapa lokasi

Perkembangan Terkini dan Prospek Masa Depan

Implementasi BEPS 2.0 Pilar Dua

Hong Kong memberlakukan undang-undang yang mengimplementasikan kerangka pajak minimum global Pilar Dua OECD yang berlaku mulai 1 Januari 2025. Ini memperkenalkan tarif pajak minimum 15% untuk kelompok perusahaan multinasional dengan pendapatan konsolidasi EUR 750 juta atau lebih.

Dampak pada Perencanaan CDTA:

• Meskipun dengan tarif pemotongan pajak perjanjian yang lebih rendah, kelompok besar harus mempertimbangkan apakah tarif pajak efektif mereka memenuhi minimum 15%
• Pajak tambahan dapat berlaku jika tarif pajak efektif keseluruhan di suatu yurisdiksi turun di bawah 15%
• Perencanaan pajak harus mempertimbangkan manfaat CDTA dan implikasi Pilar Dua secara holistik

Persyaratan Substansi yang Ditingkatkan

Otoritas pajak Hong Kong dan Daratan terus memperkuat penegakan prinsip substansi-atas-bentuk. Tren terkini meliputi:

• Pertanyaan yang lebih rinci selama aplikasi Sertifikat Status Penduduk
• Kunjungan lokasi untuk memverifikasi operasi yang diklaim dan keberadaan karyawan
• Permintaan kontrak kerja, catatan penggajian, dan dokumentasi kualifikasi karyawan
• Pengawasan yang lebih ketat terhadap pengaturan pihak terkait dan harga transfer

Pertukaran Informasi Otomatis

Hong Kong dan Tiongkok Daratan secara otomatis bertukar informasi pajak berdasarkan Common Reporting Standard (CRS) dan ketentuan CDTA bilateral. Ini berarti:

• Kedua otoritas pajak memiliki akses ke informasi rekening keuangan
• Ketidaksesuaian antara pendapatan yang dilaporkan dan informasi yang dilaporkan pihak ketiga memicu audit
• Harga transfer dan transaksi pihak terkait menerima pengawasan yang ditingkatkan
• Kepatuhan sangat penting karena deteksi ketidakpatuhan sangat mungkin terjadi

Daftar Periksa Praktis untuk Klaim CDTA

Gunakan daftar periksa ini untuk memastikan kepatuhan CDTA yang tepat:

Kesimpulan

Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda Komprehensif Hong Kong-Tiongkok memberikan peluang signifikan untuk penghematan pajak atas investasi lintas batas, dengan tarif pemotongan pajak yang lebih rendah dan mekanisme untuk menghilangkan pajak berganda. Namun, penggabungan langkah-langkah BEPS dalam Protokol Kelima, khususnya Principal Purpose Test dan persyaratan kepemilikan manfaat yang ditingkatkan, berarti bahwa klaim CDTA yang berhasil memerlukan substansi bisnis yang asli dan kepatuhan yang cermat.

Wajib pajak yang ingin mendapatkan manfaat dari perjanjian tersebut harus mempertahankan operasi yang memadai di Hong Kong, memperoleh Sertifikat Status Penduduk dengan dokumentasi yang tepat, menyerahkannya kepada pembayar Daratan secara tepat waktu, dan mengklaim kredit pajak dengan benar dalam pengajuan Hong Kong. Dengan perencanaan, dokumentasi, dan panduan profesional yang tepat, CDTA dapat secara substansial mengurangi beban pajak atas investasi antara Hong Kong dan Tiongkok Daratan.

Karena otoritas pajak di kedua yurisdiksi meningkatkan penegakan dan pertukaran informasi, kepatuhan proaktif dan dokumentasi menyeluruh menjadi lebih penting dari sebelumnya. Bisnis dan investor harus secara teratur meninjau struktur mereka untuk memastikan kualifikasi CDTA yang berkelanjutan dan mempertimbangkan dampak perkembangan terkini termasuk pajak minimum Pilar Dua.