Ngoài khơi và trong nước: Cơ cấu đầu tư để có thuế tối ưu ở Hồng Kông

Bạn đang cơ cấu các khoản đầu tư thông qua Hồng Kông nhưng bối rối về bối cảnh thuế đang thay đổi? Với việc giới thiệu chế độ Miễn thuế Thu nhập có Nguồn gốc Nước ngoài (FSIE) và các yêu cầu về bản chất kinh tế được tăng cường, sự phân biệt giữa thuế ngoài lãnh thổ và trong lãnh thổ đã trở nên phức tạp hơn bao giờ hết. Hướng dẫn toàn diện này phân tích hệ thống thuế theo lãnh thổ của Hồng Kông, những phát triển mới nhất của FSIE đến năm 2024, và các cân nhắc chiến lược để đạt được hiệu quả thuế tối ưu trong khi vẫn duy trì tuân thủ đầy đủ.

Tìm hiểu Nguyên tắc Thuế theo Lãnh thổ của Hồng Kông

Hồng Kông hoạt động theo nguyên tắc thuế dựa trên nguồn gốc lãnh thổ, nghĩa là chỉ những lợi nhuận có nguồn gốc tại Hồng Kông mới phải chịu thuế lợi tức. Nguyên tắc cơ bản này phân biệt Hồng Kông với nhiều khu vực pháp lý đánh thuế trên cơ sở toàn cầu. Tuy nhiên, việc áp dụng thực tế đòi hỏi phải phân tích cẩn thận về nơi và cách thức lợi nhuận được tạo ra.

Kiểm tra Hoạt động: Cách IRD Xác định Nguồn gốc

Cục Thuế Nội địa (IRD) áp dụng "kiểm tra hoạt động" để xác định nguồn gốc lợi nhuận. Bài kiểm tra này xem xét những gì người nộp thuế đã làm để kiếm lợi nhuận và nơi các hoạt động tạo ra lợi nhuận đó diễn ra. Nếu các hoạt động cơ bản tạo ra lợi nhuận diễn ra tại Hồng Kông, lợi nhuận đó sẽ phải chịu thuế tại Hồng Kông. Ngược lại, nếu các hoạt động tạo ra lợi nhuận thiết yếu diễn ra bên ngoài Hồng Kông, lợi nhuận đó sẽ không phải chịu thuế lợi tức của Hồng Kông.

Kiểm tra hoạt động không phải là một ứng dụng máy móc của các tiêu chí cố định. Thay vào đó, IRD xem xét tất cả các sự kiện và hoàn cảnh liên quan của từng giao dịch. Các cân nhắc chính bao gồm:

• Địa điểm đàm phán và thực hiện hợp đồng: Nơi các hợp đồng mua bán được ký kết
• Địa điểm ra quyết định: Nơi các quyết định chiến lược và hoạt động được đưa ra (mặc dù điều này một mình không mang tính quyết định)
• Địa điểm các hoạt động tạo ra lợi nhuận: Nơi công việc thực chất được thực hiện
• Nơi hàng hóa được tìm nguồn hoặc dịch vụ được cung cấp: Vị trí địa lý của các hoạt động kinh doanh

Lợi nhuận Thương mại: Hướng dẫn Rõ ràng để Xác định

Đối với các doanh nghiệp thương mại, IRD đã thiết lập các hướng dẫn rõ ràng để xác định nguồn gốc:

Chế độ Miễn thuế Thu nhập có Nguồn gốc Nước ngoài (FSIE): Một Yếu tố Thay đổi Cuộc chơi

Chế độ FSIE đại diện cho một sự phát triển đáng kể trong khuôn khổ thuế của Hồng Kông, được giới thiệu để giải quyết các lo ngại của EU về việc không đánh thuế hai lần trong khi vẫn duy trì hệ thống thuế theo lãnh thổ của Hồng Kông. Chế độ này đã trải qua hai giai đoạn thực hiện mà mọi MNE hoạt động tại Hồng Kông phải hiểu rõ.

Giai đoạn 1: Thực hiện từ ngày 1 tháng 1 năm 2023

Chế độ FSIE ban đầu có hiệu lực vào ngày 1 tháng 1 năm 2023, nhắm mục tiêu vào bốn loại thu nhập có nguồn gốc nước ngoài được chỉ định mà các thực thể MNE nhận được tại Hồng Kông:

1. Thu nhập lãi
2. Thu nhập cổ tức
3. Lãi từ việc thanh lý các khoản lợi ích vốn chủ sở hữu
4. Thu nhập từ sở hữu trí tuệ (IP)

Theo chế độ này, nếu một thực thể MNE đang thực hiện hoạt động thương mại, nghề nghiệp hoặc kinh doanh tại Hồng Kông nhận được các loại thu nhập có nguồn gốc nước ngoài này tại Hồng Kông, thu nhập đó được coi là có nguồn gốc từ Hồng Kông và phải chịu thuế lợi tức trừ khi thực thể đó đáp ứng các yêu cầu miễn thuế cụ thể.

Giai đoạn 2: Mở rộng lớn từ ngày 1 tháng 1 năm 2024

Sau những điều chỉnh tiếp theo được ban hành vào ngày 8 tháng 12 năm 2023, chế độ FSIE đã mở rộng đáng kể từ ngày 1 tháng 1 năm 2024. Các thay đổi chính bao gồm:

• Phạm vi mở rộng của lãi từ việc thanh lý tài sản: Phạm vi hiện bao gồm lãi từ việc thanh lý tất cả các loại tài sản (động sản và bất động sản), không chỉ các khoản lợi ích vốn chủ sở hữu
• Cả lãi vốn và lãi doanh thu: Chế độ này áp dụng bất kể lãi có bản chất là vốn hay doanh thu
• Tài sản tài chính và phi tài chính: Tất cả các loại tài sản đều được bao gồm trong chế độ mở rộng
• Miễn giảm chuyển nhượng nội bộ tập đoàn: Cơ chế miễn giảm mới để hoãn thuế đối với lãi từ việc thanh lý tài sản cho các giao dịch chuyển nhượng giữa các thực thể liên kết, tùy thuộc vào các quy tắc chống lạm dụng

Ai phải tuân thủ Chế độ FSIE?

Chế độ FSIE đặc biệt nhắm mục tiêu vào các thực thể MNE. Một thực thể được coi là một phần của nhóm MNE nếu:

• Thực thể là một phần của một tập đoàn lập báo cáo tài chính hợp nhất
• Tập đoàn bao gồm các thực thể đặt tại nhiều hơn một khu vực pháp lý
• Tập đoàn có doanh thu hợp nhất hàng năm từ 750 triệu HKD trở lên

Điều quan trọng là, các cá nhân và các công ty thuần túy trong nước không thuộc nhóm MNE không phải tuân thủ chế độ FSIE và tiếp tục được hưởng lợi từ việc miễn thuế lợi nhuận ngoài lãnh thổ truyền thống.

Các Yêu cầu Miễn thuế theo Chế độ FSIE

Các thực thể MNE có thể miễn thuế lợi tức Hồng Kông đối với thu nhập có nguồn gốc nước ngoài được chỉ định bằng cách đáp ứng một trong ba yêu cầu, tùy thuộc vào loại thu nhập:

1. Yêu cầu về Bản chất Kinh tế

Yêu cầu về bản chất kinh tế áp dụng cho thu nhập lãi, thu nhập cổ tức và lãi từ việc thanh lý tài sản không phải IP. Để đáp ứng yêu cầu này, một thực thể phải chứng minh rằng họ thực hiện các hoạt động kinh tế đầy đủ tại Hồng Kông liên quan đến thu nhập có nguồn gốc nước ngoài.

IRD áp dụng "kiểm tra tính đầy đủ" thay vì một danh sách kiểm tra cố định. Việc đánh giá xem xét:

• Nhân viên đầy đủ: Đủ nhân sự có trình độ tại Hồng Kông để thực hiện các hoạt động liên quan
• Chi phí hoạt động đầy đủ: Chi phí tại Hồng Kông tương xứng với các hoạt động tạo ra thu nhập
• Sự hiện diện vật lý đầy đủ: Không gian văn phòng và cơ sở vật chất phù hợp cho các hoạt động

2. Yêu cầu về Tham gia

Yêu cầu về tham gia áp dụng cho cổ tức có nguồn gốc nước ngoài và lãi từ việc thanh lý vốn chủ sở hữu. Để đủ điều kiện miễn thuế, thực thể Hồng Kông phải:

• Nắm giữ ít nhất 5% lợi ích vốn chủ sở hữu trong thực thể tạo ra thu nhập
• Duy trì khoản nắm giữ này trong một khoảng thời gian liên tục ít nhất 12 tháng
• Đáp ứng các điều kiện chống lạm dụng (công ty được đầu tư không thể thu được hơn 50% giá trị tài sản của mình từ bất động sản tại Hồng Kông)

3. Yêu cầu Liên kết đối với Thu nhập IP

Yêu cầu liên kết áp dụng đặc biệt cho thu nhập IP và dựa trên phương pháp liên kết sửa đổi của OECD. Để đáp ứng yêu cầu này, thực thể phải chứng minh mối liên hệ trực tiếp giữa thu nhập IP và các hoạt động nghiên cứu và phát triển (R&D) được thực hiện tại Hồng Kông.

Tính toán liên kết so sánh chi phí R&D đủ điều kiện phát sinh tại Hồng Kông với tổng chi phí R&D. Chỉ thu nhập IP tương xứng với các hoạt động R&D tại Hồng Kông mới đủ điều kiện miễn thuế. Điều này ngăn chặn các MNE chuyển thu nhập IP qua Hồng Kông mà không có các hoạt động R&D thực chất trong khu vực pháp lý.

Yêu cầu Miễn thuế Ngoài lãnh thổ: Quy trình và Tài liệu

Đối với các thực thể không thuộc chế độ FSIE (các thực thể không phải MNE) hoặc đối với các luồng thu nhập nằm ngoài phạm vi FSIE, quy trình yêu cầu miễn thuế ngoài lãnh thổ truyền thống vẫn còn phù hợp.

Nộp Yêu cầu Miễn thuế Ngoài lãnh thổ: Từng bước

1. Nộp hồ sơ ban đầu: Nộp tài liệu chi tiết chứng minh bản chất ngoài lãnh thổ của lợi nhuận cùng với tờ khai thuế lợi tức
2. IRD xem xét: IRD xem xét yêu cầu, có thể mất 6 tháng hoặc lâu hơn
3. Phê duyệt: Nếu được phê duyệt, tình trạng ngoài lãnh thổ thường được cấp trong 3-5 năm
4. Tuân thủ liên tục: Xác nhận hàng năm rằng các hoạt động kinh doanh vẫn ở ngoài lãnh thổ

Yêu cầu về Tài liệu: Những gì bạn cần

Các Cân nhắc Cơ cấu cho Phương tiện Đầu tư

Sự tương tác giữa nguyên tắc thuế theo lãnh thổ của Hồng Kông, chế độ FSIE và các yêu cầu về bản chất kinh tế tạo ra một bối cảnh phức tạp cho việc cơ cấu các phương tiện đầu tư. Cơ cấu tối ưu đòi hỏi phải xem xét cẩn thận nhiều yếu tố.

Cơ cấu MNE so với Cơ cấu không phải MNE: Một Quyết định Quan trọng

Một trong những quyết định cơ cấu cơ bản nhất là liệu cơ cấu đầu tư có phải là một phần của nhóm MNE hay không. Các cơ cấu không phải MNE phần lớn không bị ảnh hưởng bởi chế độ FSIE và có thể tiếp tục hưởng lợi từ các miễn thuế ngoài lãnh thổ truyền thống, miễn là chúng đáp ứng các yêu cầu về nguồn gốc lợi nhuận.

Lập kế hoạch Bản chất Kinh tế: Thực hiện đúng

Đối với các thực thể MNE nhận thu nhập có nguồn gốc nước ngoài được chỉ định, việc thiết lập bản chất kinh tế đầy đủ tại Hồng Kông thường là con đường miễn thuế thực tế nhất. Điều này đòi hỏi sự hiện diện hoạt động thực sự:

• Nhân sự có trình độ: Tuyển dụng nhân viên có kỹ năng và quyền hạn phù hợp để ra quyết định đầu tư
• Chi phí hoạt động: Duy trì không gian văn phòng tại Hồng Kông và phát sinh chi phí hoạt động tương xứng với các hoạt động
• Các cuộc họp hội đồng quản trị và quản lý: Tổ chức các cuộc họp thực chất tại Hồng Kông nơi các quyết định đầu tư được đưa ra
• Tài liệu: Duy trì hồ sơ chứng minh rằng nhân sự Hồng Kông đang thực hiện các hoạt động liên quan

Cơ cấu Công ty Holding: Tối đa hóa Lợi ích

Hồng Kông vẫn hấp dẫn đối với các cơ cấu công ty holding khu vực, đặc biệt sau khi giới thiệu yêu cầu về tham gia và chương trình đảm bảo thuế. Cơ cấu hiệu quả bao gồm:

• Duy trì sự tham gia đủ điều kiện: Đảm bảo các khoản nắm giữ vốn chủ sở hữu đáp ứng ngưỡng 5% để miễn thuế FSIE hoặc 15% để đảm bảo thuế
• Lập kế hoạch thời gian nắm giữ: Cơ cấu các thương vụ mua lại để đáp ứng thời gian nắm giữ 12 tháng (FSIE) hoặc 24 tháng (đảm bảo thuế) trước khi dự kiến thanh lý
• Tuân thủ chống lạm dụng: Đảm bảo các công ty được đầu tư không thu được giá trị quá mức từ tài sản tại Hồng Kông
• Hồi hương cổ tức: Lập kế hoạch cho các luồng cổ tức hiệu quả về thuế từ các công ty con hoạt động

Những Phát triển Tương lai: Thực hiện Trụ cột Hai

Hồng Kông đã ban hành luật để thực hiện các quy tắc Chống Xói mòn Cơ sở Thuế Toàn cầu (GloBE) của Trụ cột Hai của OECD, bao gồm:

• Quy tắc Bao gồm Thu nhập (IIR): Có hiệu lực đối với các năm tài chính bắt đầu vào hoặc sau ngày 1 tháng 1 năm 2025
• Thuế Bổ sung Tối thiểu Hồng Kông (HKMTT): Cũng có hiệu lực từ ngày 1 tháng 1 năm 2025
• Quy tắc Lợi nhuận Bị đánh thuế thấp (UTPR): Ngày có hiệu lực sẽ được công bố

Các quy tắc này sẽ áp dụng cho các nhóm MNE có doanh thu hợp nhất từ 750 triệu EUR trở lên (khoảng 6,5 tỷ HKD