Menavigasi BEPS di Hong Kong: Apa yang Harus Diketahui Perusahaan Multinasional

Memahami BEPS dan Dampak Globalnya

Base Erosion and Profit Shifting (BEPS) mengacu pada strategi perencanaan pajak canggih yang digunakan oleh perusahaan multinasional (MNE) yang memanfaatkan perbedaan dalam aturan pajak antar yurisdiksi untuk secara artifisial mengalihkan keuntungan ke lokasi dengan pajak rendah atau tanpa pajak. Organisasi untuk Kerja Sama Ekonomi dan Pembangunan (OECD), bekerja sama dengan negara-negara G20, mengidentifikasi praktik-praktik ini sebagai ancaman signifikan terhadap pengumpulan pendapatan pajak di seluruh dunia, memperkirakan kerugian tahunan sebesar USD 100-240 miliar secara global, setara dengan 4-10% dari pendapatan pajak penghasilan perusahaan global.

Sebagai tanggapan, OECD meluncurkan Proyek BEPS pada tahun 2013, yang berpuncak pada publikasi 15 Rencana Aksi pada Oktober 2015. Tindakan-tindakan ini menyediakan instrumen domestik dan internasional bagi pemerintah untuk memastikan bahwa keuntungan dikenakan pajak di mana kegiatan ekonomi yang menghasilkan keuntungan tersebut dilakukan dan di mana nilai diciptakan. Hong Kong, sebagai pusat keuangan internasional terkemuka dan anggota komunitas pajak global yang bertanggung jawab, telah secara progresif mengadopsi langkah-langkah BEPS untuk menyelaraskan dengan standar internasional sambil mempertahankan lingkungan pajaknya yang kompetitif.

Komitmen Hong Kong terhadap Standar Pajak Internasional

Pendekatan Hong Kong terhadap implementasi BEPS mencerminkan tindakan penyeimbangan yang cermat: mempertahankan daya tarik yurisdiksi sebagai pusat bisnis dan investasi sambil memenuhi kewajiban internasional dan mencegah penghindaran pajak yang agresif. Pemerintah Daerah Administratif Khusus Hong Kong telah mengimplementasikan standar minimum BEPS secara penuh, sambil mengambil pendekatan yang lebih selektif terhadap langkah-langkah non-wajib berdasarkan keadaan lokal dan pertimbangan kebijakan.

15 Tindakan BEPS OECD: Tinjauan Komprehensif

Rencana Aksi BEPS terdiri dari 15 tindakan spesifik, empat di antaranya merupakan standar minimum yang telah berkomitmen untuk diimplementasikan oleh semua yurisdiksi yang berpartisipasi. Memahami tindakan-tindakan ini sangat penting bagi perusahaan multinasional yang beroperasi di atau melalui Hong Kong.

Implementasi Standar Minimum BEPS Hong Kong

Hong Kong telah sepenuhnya mengimplementasikan keempat standar minimum BEPS (Tindakan 5, 6, 13, dan 14), menunjukkan komitmennya terhadap kerja sama dan transparansi pajak internasional. Implementasi ini telah dicapai melalui kombinasi amandemen legislatif, langkah-langkah administratif, dan partisipasi dalam perjanjian multilateral.

Tindakan 5: Melawan Praktik Pajak yang Merugikan

Berdasarkan Tindakan 5 BEPS, Hong Kong berkomitmen untuk pertukaran informasi spontan wajib mengenai putusan pajak. Kerangka transparansi ini memastikan bahwa putusan pajak awal tertentu yang dapat menimbulkan kekhawatiran BEPS secara otomatis dibagikan kepada otoritas pajak terkait di yurisdiksi lain. Hong Kong telah menetapkan prosedur administratif untuk mengidentifikasi, mengumpulkan, dan menukar informasi mengenai putusan yang tercakup, memastikan kepatuhan terhadap standar minimum.

Tindakan 6: Mencegah Penyalahgunaan Perjanjian

Hong Kong mengadopsi ketentuan anti-penyalahgunaan perjanjian berdasarkan Tindakan 6 melalui ratifikasi Instrumen Multilateral (MLI). Yurisdiksi ini mengimplementasikan Principal Purpose Test (PPT), yang menolak manfaat perjanjian ketika wajar untuk menyimpulkan bahwa memperoleh manfaat tersebut adalah salah satu tujuan utama dari suatu pengaturan atau transaksi. Ini mencegah treaty shopping dan bentuk-bentuk penyalahgunaan perjanjian lainnya sambil mempertahankan transaksi komersial yang sah.

Beberapa Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda Komprehensif (CDTA) Hong Kong yang awalnya tidak selaras dengan persyaratan Tindakan 6 telah atau sedang dimodifikasi melalui proses ratifikasi MLI.

Tindakan 13: Dokumentasi Harga Transfer dan Pelaporan Negara-per-Negara

Hong Kong telah sepenuhnya mengimplementasikan kerangka dokumentasi harga transfer tiga tingkat yang diamanatkan oleh Tindakan 13, yang terdiri dari Laporan Negara-per-Negara, Master File, dan Local File. Ini dibahas secara rinci di bagian berikut.

Tindakan 14: Meningkatkan Penyelesaian Sengketa

Menurut laporan tinjauan sejawat Tahap 2 OECD, Hong Kong memenuhi sebagian besar elemen standar minimum Tindakan 14 untuk membuat mekanisme penyelesaian sengketa lebih efektif. Departemen Pendapatan Dalam Negeri (IRD) telah menetapkan prosedur untuk memastikan bahwa wajib pajak dapat mengakses Prosedur Persetujuan Bersama (MAP) sebagaimana diatur dalam perjanjian pajak Hong Kong. Di mana kekurangan diidentifikasi dalam tinjauan awal, Hong Kong telah mengambil langkah-langkah untuk mengatasinya, yang telah dipantau melalui proses tinjauan sejawat.

Harga Transfer dan Persyaratan Dokumentasi

Inland Revenue (Amendment) (No. 6) Ordinance 2018

Pada 13 Juli 2018, Hong Kong memberlakukan undang-undang harga transfer komprehensif melalui Inland Revenue (Amendment) (No. 6) Ordinance 2018. Undang-undang penting ini mengkodifikasi aturan harga transfer dalam hukum Hong Kong untuk pertama kalinya, menggabungkan prinsip kewajaran (arm's length principle) yang konsisten dengan Pedoman Harga Transfer OECD. Ketentuan-ketentuan utama mulai berlaku untuk tahun-tahun penilaian yang dimulai pada atau setelah 1 April 2019.

Ordinansi ini memperkenalkan beberapa komponen penting:

• Prinsip Kewajaran: Persyaratan yang dikodifikasi bahwa transaksi antara perusahaan terkait harus dilakukan secara wajar (arm's length)
• Dokumentasi Harga Transfer: Persiapan wajib Master File dan Local File
• Pelaporan Negara-per-Negara: Kewajiban pelaporan untuk kelompok MNE besar
• Advance Pricing Arrangements (APAs): Kerangka hukum untuk APA unilateral, bilateral, dan multilateral
• Ketentuan BUT yang Diperbarui: Definisi bentuk usaha tetap yang dimodernisasi selaras dengan rekomendasi BEPS

Struktur Dokumentasi Tiga Tingkat

Kerangka dokumentasi harga transfer Hong Kong mengikuti pendekatan tiga tingkat OECD, memberikan otoritas pajak informasi yang semakin rinci pada tingkat yang berbeda:

Ambang Batas Pengecualian untuk Master File dan Local File

Menyadari beban kepatuhan pada entitas yang lebih kecil, Hong Kong memberikan pengecualian dari persyaratan Master File dan Local File. Entitas Hong Kong dikecualikan jika memenuhi dua dari tiga kondisi berikut untuk periode akuntansi yang relevan:

• Total pendapatan tidak melebihi HK$400 juta
• Total nilai aset pada akhir periode tidak melebihi HK$300 juta
• Rata-rata jumlah karyawan selama periode tersebut tidak melebihi 100

Ambang batas ini memastikan bahwa persyaratan dokumentasi proporsional dengan ukuran dan kompleksitas operasi bisnis.

Persyaratan Pelaporan Negara-per-Negara (CbCR)

Ambang Batas Pendapatan dan Cakupan

Persyaratan Pelaporan Negara-per-Negara berlaku untuk kelompok perusahaan multinasional yang memenuhi kriteria tertentu. Pendapatan konsolidasi kelompok untuk periode akuntansi sebelumnya harus setidaknya EUR 750 juta (setara dengan sekitar HK$6,8 miliar per Januari 2015), dan kelompok tersebut harus memiliki entitas konstituen atau operasi di dua atau lebih yurisdiksi pajak.

Kerangka CbCR berlaku untuk tahun fiskal yang dimulai pada atau setelah 1 Januari 2018. Ini berarti bahwa untuk kelompok MNE dengan akuntansi tahun kalender, Laporan CbC pertama akan mencakup tahun fiskal 2018 dan akan jatuh tempo pada 31 Desember 2019.

Kewajiban dan Batas Waktu Pelaporan

Entitas Hong Kong memiliki kewajiban pelaporan CbC jika:

1. Entitas Induk Utama (UPE): Entitas yang berdomisili di Hong Kong adalah induk utama dari kelompok MNE
2. Entitas Induk Pengganti (SPE): Entitas telah ditunjuk oleh kelompok MNE untuk mengajukan Laporan CbC atas nama kelompok
3. Pengaju Sekunder: UPE berada di yurisdiksi yang tidak memerlukan CbCR, tidak memiliki perjanjian pertukaran yang memenuhi syarat dengan Hong Kong, atau telah mengalami kegagalan sistemik dalam pertukaran

Dua batas waktu penting berlaku:

• Pemberitahuan CbC: Dalam waktu 3 bulan setelah akhir tahun fiskal pelaporan, semua entitas konstituen Hong Kong harus memberitahu IRD entitas mana yang akan mengajukan Laporan CbC dan di yurisdiksi mana
• Pengajuan Laporan CbC: Dalam waktu 12 bulan setelah akhir tahun fiskal pelaporan, Laporan CbC lengkap harus diserahkan secara elektronik dalam format XML melalui portal e-filing CbCR IRD

Informasi yang Diperlukan dalam Laporan CbC

Laporan CbC memerlukan informasi komprehensif untuk setiap yurisdiksi pajak tempat kelompok MNE beroperasi, termasuk:

• Pendapatan (secara terpisah mengungkapkan pendapatan pihak terkait dan pihak ketiga)
• Laba atau rugi sebelum pajak penghasilan
• Pajak penghasilan yang dibayar (basis kas)
• Pajak penghasilan yang masih harus dibayar (tahun berjalan)
• Modal yang dinyatakan
• Laba ditahan
• Jumlah karyawan (setara penuh waktu)
• Aset berwujud selain kas dan setara kas
• Daftar semua entitas konstituen, yurisdiksi pendiriannya, yurisdiksi domisilinya, dan aktivitas bisnis utamanya

Pertukaran Otomatis Laporan CbC

Hong Kong adalah penandatangan Multilateral Competent Authority Agreement (MCAA) tentang pertukaran otomatis Laporan Negara-per-Negara. IRD secara otomatis menukar Laporan CbC dengan otoritas pajak di yurisdiksi yang memiliki perjanjian pertukaran yang memenuhi syarat dengan Hong Kong berdasarkan:

• Konvensi Multilateral tentang Bantuan Administratif Bersama dalam Masalah Pajak (MAC)
• Perjanjian Otoritas Kompeten Multilateral untuk Pelaporan CbC
• Perjanjian pajak bilateral dengan ketentuan pertukaran spesifik

Pada tahun 2025, Hong Kong telah mengaktifkan hubungan pertukaran untuk Laporan CbC dengan lebih dari 57 yurisdiksi di seluruh dunia, memastikan bahwa otoritas pajak di yurisdiksi terkait menerima informasi yang diperlukan untuk penilaian risiko.

Sanksi atas Ketidakpatuhan

Hong Kong telah menerapkan sanksi substansial untuk memastikan kepatuhan terhadap persyaratan CbCR:

BEPS 2.0: Implementasi Pilar Dua di Hong Kong

Kerangka Pajak Minimum Global

Pada Juli 2021, Hong Kong bergabung dengan lebih dari 140 yurisdiksi dalam Kerangka Inklusif OECD/G20 tentang BEPS dalam menerima solusi dua pilar untuk mengatasi tantangan pajak yang timbul dari digitalisasi ekonomi. Sekretaris Keuangan mengumumkan dalam Anggaran 2024-25 bahwa Hong Kong akan mengimplementasikan pajak minimum global sesuai dengan kerangka BEPS 2.0 Pilar Dua.

Pada 6 Juni 2025, Inland Revenue (Amendment) (Minimum Tax for Multinational Enterprise Groups) Ordinance 2025 diberlakukan, mengimplementasikan Aturan Global Anti-Base Erosion (GloBE) Pilar Dua dalam hukum Hong Kong. Undang-undang ini menetapkan tarif pajak perusahaan minimum global sebesar 15% untuk perusahaan multinasional besar.

Cakupan dan Aplikasi

Aturan Pilar Dua berlaku untuk kelompok perusahaan multinasional yang memenuhi kriteria berikut:

• Ambang Batas Pendapatan: Pendapatan konsolidasi tahunan setidaknya EUR 750 juta dalam dua atau lebih dari empat tahun fiskal sebelumnya
• Operasi Multinasional: Entitas konstituen atau bentuk usaha tetap di dua atau lebih yurisdiksi

Entitas tertentu dikecualikan dari Pilar Dua, termasuk:

• Entitas pemerintah
• Organisasi internasional
• Organisasi nirlaba
• Dana pensiun
• Dana investasi atau kendaraan investasi real estat yang merupakan entitas induk utama

Diperkirakan sekitar 200-300 kelompok MNE yang berkantor pusat di Hong Kong dan sekitar 3.000 kelompok MNE asing dengan operasi di Hong Kong akan termasuk dalam cakupan aturan ini.

Komponen Kunci Implementasi Pilar Dua Hong Kong

Undang-undang Pilar Dua Hong Kong terdiri dari tiga komponen yang saling terkait:

1. Income Inclusion Rule (IIR): Berlaku surut mulai 1 Januari 2025. IIR mengenakan pajak tambahan pada entitas induk dari kelompok MNE yang termasuk dalam cakupan sehubungan dengan entitas konstituennya yang dikenakan pajak rendah (yaitu yang memiliki tarif pajak efektif di bawah 15%).
2. Hong Kong Minimum Top-Up Tax (HKMTT): Berlaku surut mulai 1 Januari 2025. HKMTT adalah pajak tambahan domestik yang beroperasi secara konsisten dengan aturan GloBE dan memiliki prioritas di atas IIR dan UTPR. Ini memastikan bahwa jika entitas konstituen Hong Kong dikenakan pajak di bawah 15%, pajak tambahan dikumpulkan oleh Hong Kong daripada yurisdiksi asing, menjaga hak pemajakan Hong Kong.
3. Undertaxed Profits Rule (UTPR): Tanggal implementasi akan ditentukan oleh Sekretaris Jasa Keuangan dan Perbendaharaan. UTPR berfungsi sebagai mekanisme cadangan, memastikan bahwa pajak tambahan dikumpulkan ketika belum sepenuhnya dikumpulkan berdasarkan IIR.

Persyaratan dan Batas Waktu Pelaporan

Kelompok MNE yang termasuk dalam cakupan harus mematuhi dua kewajiban pelaporan utama:

Contoh: Untuk kelompok MNE dengan tahun fiskal berakhir 31 Desember 2025:

• Pemberitahuan pajak tambahan jatuh tempo: 30 Juni 2026
• SPT pajak tambahan jatuh tempo: 31 Maret 2027 (diperpanjang hingga 30 Juni 2027 untuk tahun transisi pertama)

Ketentuan Safe Harbour

Untuk mengurangi beban kepatuhan, Hong Kong telah mengadopsi beberapa safe harbour yang dikembangkan oleh OECD. Ketika kondisi tertentu terpenuhi, kelompok MNE yang termasuk dalam cakupan dibebaskan dari melakukan perhitungan GloBE penuh:

• Transitional Country-by-Country Reporting Safe Harbour: Menggunakan data Laporan CbC yang ada untuk menentukan kelayakan mendapatkan keringanan selama periode transisi
• Qualified Domestic Minimum Top-Up Tax (QDMTT) Safe Harbour: Memberikan keringanan ketika yurisdiksi telah mengimplementasikan pajak minimum domestik yang memenuhi syarat
• Simplified Calculations Safe Harbour: Berlaku untuk entitas konstituen non-material, mengurangi kompleksitas komputasi
• Transitional UTPR Safe Harbour: Memberikan keringanan sementara dari perhitungan UTPR selama periode transisi

Pengajuan Elektronik Wajib

Berdasarkan undang-undang Pilar Dua, semua entitas konstituen Hong Kong (entitas Bagian 4AA) dari kelompok MNE yang termasuk dalam cakupan diwajibkan untuk mengajukan SPT pajak keuntungan mereka secara elektronik untuk Tahun Penilaian 2025/26 dan semua tahun berikutnya. IRD sedang mengembangkan Portal Pilar Dua, yang akan diluncurkan secara bertahap:

• Januari 2026: Fungsi pemberitahuan tersedia
• Oktober 2026: Kemampuan pengajuan SPT beroperasi

Dampak Pendapatan dan Pertimbangan Ekonomi

Pemerintah Hong Kong memperkirakan bahwa implementasi Pilar Dua akan menghasilkan sekitar HK$15 miliar pendapatan pajak tahunan tambahan mulai tahun fiskal 2027-28 dan seterusnya. Namun, penting untuk dicatat bahwa banyak kelompok MNE yang berbasis di Hong Kong mungkin sudah memiliki tarif pajak efektif pada atau di atas ambang batas 15%, yang berarti mereka tidak akan dikenakan pajak tambahan.

Dukungan dan Panduan IRD

Departemen Pendapatan Dalam Negeri telah membentuk tim BEPS 2.0 khusus untuk memberikan dukungan teknis dan menjawab pertanyaan mengenai implementasi Pilar Dua. IRD juga telah secara proaktif menghubungi kelompok MNE yang termasuk dalam cakupan melalui surat massal, meminta mereka untuk:

• Menilai apakah mereka termasuk dalam kelompok MNE yang termasuk dalam cakupan
• Melengkapi slip balasan dalam waktu dua bulan sejak tanggal penerbitan surat
• Mengajukan permohonan kode MNE atau kode Joint Venture (JV) menggunakan Formulir IR1485, yang wajib untuk mengajukan pemberitahuan dan SPT melalui Portal Pilar Dua

IRD berkomitmen untuk menerbitkan panduan online yang membahas kekhawatiran umum dan memberikan kejelasan tentang masalah teknis saat muncul.

Pilar Satu: Status Saat Ini dan Prospek Masa Depan

Apa itu Pilar Satu Jumlah A?

Pilar Satu Jumlah A mewakili reformasi fundamental aturan pajak internasional, menyediakan realokasi hak pemajakan yang terkoordinasi atas sebagian keuntungan perusahaan multinasional terbesar dan paling menguntungkan ke yurisdiksi pasar (yurisdiksi tempat pelanggan berada, terlepas dari apakah MNE memiliki kehadiran fisik di sana). Ini mengatasi tantangan pajak yang timbul dari digitalisasi ekonomi, di mana nilai dapat diciptakan di yurisdiksi pasar tanpa kehadiran fisik tradisional.

Status Implementasi: Ditunda Tanpa Batas Waktu

Meskipun telah dilakukan pekerjaan teknis yang signifikan, implementasi Pilar Satu Jumlah A telah menghadapi penundaan besar dan masih belum pasti. Pada 11 Oktober 2023, OECD merilis teks Konvensi Multilateral (MLC) untuk mengimplementasikan Jumlah A. Namun, hingga awal tahun 2025, MLC masih belum ditandatangani dan belum dibuka untuk penandatanganan karena kurangnya konsensus di antara yurisdiksi anggota Kerangka Inklusif.

Tantangan utama meliputi:

• Oposisi Politik: Penolakan signifikan dari negara-negara ekonomi besar, terutama Amerika Serikat, di mana ratifikasi oleh anggota parlemen tampaknya sangat tidak mungkin
• Kepentingan Nasional yang Berbeda: Negara-negara termasuk AS, Arab Saudi, dan India telah diidentifikasi sebagai penghambat kemajuan Jumlah A
• Langkah-langkah Alternatif: Banyak yurisdiksi telah mengimplementasikan atau mempertahankan pajak layanan digital (DST) unilateral sambil menunggu solusi internasional, menciptakan ketegangan dan potensi risiko pembalasan perdagangan

Persyaratan untuk Berlakunya

Bahkan ketika dibuka untuk penandatanganan, Konvensi Multilateral memerlukan ratifikasi oleh 30 Negara yang mewakili setidaknya 60% dari entitas induk utama MNE yang diperkirakan akan termasuk dalam cakupan Jumlah A. Mengingat dinamika politik saat ini, memenuhi ambang batas ini tampaknya semakin menantang.

Implikasi bagi Multinasional Hong Kong

Untuk saat ini, perusahaan multinasional yang berbasis di Hong Kong tidak tunduk pada realokasi hak pemajakan Pilar Satu Jumlah A. Namun, perusahaan harus:

• Memantau perkembangan dalam negosiasi Kerangka Inklusif
• Menilai potensi eksposur jika dan ketika Pilar Satu diimplementasikan
• Mempertimbangkan dampak pajak layanan digital unilateral di yurisdiksi tempat mereka beroperasi
• Mempertahankan fleksibilitas dalam perencanaan pajak untuk beradaptasi dengan potensi perubahan di masa depan

Instrumen Multilateral (MLI) dan Pendekatan Hong Kong

Memahami MLI

Konvensi Multilateral untuk Mengimplementasikan Langkah-langkah Terkait Perjanjian Pajak untuk Mencegah Pengikisan Basis Pajak dan Penggeseran Laba (MLI), yang dikembangkan di bawah Aksi BEPS 15, menawarkan mekanisme yang disederhanakan bagi yurisdiksi untuk memodifikasi perjanjian pajak bilateral mereka tanpa menegosiasikan amandemen untuk setiap perjanjian secara individual. Per Januari 2025, 104 yurisdiksi telah menandatangani MLI, yang mulai berlaku pada 1 Juli 2018.

MLI memungkinkan implementasi rekomendasi perjanjian pajak dari Proyek BEPS, termasuk:

• Aturan ketidaksesuaian hibrida (Aksi 2)
• Pencegahan penyalahgunaan perjanjian pajak (Aksi 6 - Standar Minimum)
• Ketentuan penghindaran bentuk usaha tetap (Aksi 7)
• Peningkatan Prosedur Persetujuan Bersama (Aksi 14 - Standar Minimum)

Posisi MLI Hong Kong

Hong Kong telah meratifikasi MLI, mengambil pendekatan selektif yang menyeimbangkan komitmen internasional dengan tujuan kebijakan domestik:

Ketentuan yang Diadopsi Hong Kong (Memilih Masuk):

• Uji Tujuan Utama (PPT): Untuk mencegah penyalahgunaan perjanjian dan praktik treaty shopping (standar minimum Aksi 6)
• Peningkatan Prosedur Persetujuan Bersama: Untuk meningkatkan mekanisme penyelesaian sengketa (standar minimum Aksi 14)
• Ketentuan Arbitrase: Untuk memastikan penyelesaian kasus MAP yang tepat waktu

Ketentuan yang Tidak Diadopsi Hong Kong (Memilih Keluar):

• Aturan Ketidaksesuaian Hibrida Komprehensif: Hong Kong tidak mengadopsi seluruh rangkaian ketentuan ketidaksesuaian hibrida Aksi 2 di bawah MLI
• Penghindaran Status BUT Secara Artifisial: Ketentuan Aksi 7 tertentu tidak diadopsi

Dampak pada Jaringan Perjanjian Pajak Hong Kong

MLI memodifikasi Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda Komprehensif (CDTA) Hong Kong dengan mitra perjanjian yang tercakup. Hong Kong mengindikasikan bahwa proses ratifikasi diharapkan selesai selama tahun 2022, dengan modifikasi perjanjian mulai berlaku pada tanggal yang ditentukan untuk berbagai jenis pajak. Wajib pajak yang mengandalkan perjanjian pajak Hong Kong harus meninjau dengan cermat:

• Perjanjian Hong Kong mana yang dicakup oleh MLI
• Modifikasi spesifik yang berlaku untuk setiap perjanjian yang dicakup
• Tanggal efektif ketentuan MLI sehubungan dengan pajak pemotongan dan pajak lainnya
• Dampak Uji Tujuan Utama terhadap kelayakan manfaat perjanjian

Pendekatan Selektif Hong Kong terhadap Aksi BEPS Non-Wajib

Pengaturan Ketidaksesuaian Hibrida (Aksi 2)

Meskipun Hong Kong memilih untuk tidak mengadopsi aturan ketidaksesuaian hibrida komprehensif di bawah MLI, Hong Kong telah memasukkan ketentuan anti-hibrida yang ditargetkan dalam rezim Pengecualian Pendapatan Bersumber Asing (FSIE), yang diberlakukan melalui Inland Revenue (Amendment) (Taxation on Specified Foreign-sourced Income) Ordinance 2022, berlaku efektif 1 Januari 2023.

Rezim FSIE mencakup aturan anti-hibrida yang menolak pengecualian partisipasi jika pembayaran dividen dapat dikurangkan oleh perusahaan investasi, mencegah pengaturan ketidaksesuaian hibrida deduksi/non-inklusi (D/NI). Pendekatan yang ditargetkan ini mengatasi kekhawatiran BEPS tertentu tanpa mengimplementasikan kompleksitas penuh rekomendasi Aksi 2.

Aturan Perusahaan Asing Terkendali (Aksi 3)

Hong Kong belum mengimplementasikan aturan Perusahaan Asing Terkendali (CFC) yang komprehensif seperti yang direkomendasikan di bawah Aksi BEPS 3. Namun, rezim FSIE beroperasi sebagai ekuivalen fungsional dalam beberapa hal, mengharuskan entitas Hong Kong yang menerima jenis pendapatan bersumber asing tertentu untuk menunjukkan substansi ekonomi atau membayar pajak atas pendapatan tersebut. Pendekatan ini mempertahankan prinsip pajak teritorial Hong Kong sambil mengatasi kekhawatiran BEPS.

Pembatasan Pengurangan Bunga (Aksi 4)

Hong Kong belum mengadopsi aturan pembatasan pengurangan bunga spesifik berdasarkan rekomendasi Aksi BEPS 4 (seperti aturan rasio tetap atau aturan rasio grup). Yurisdiksi ini terus mengizinkan pengurangan untuk beban bunga yang timbul untuk produksi keuntungan kena pajak, tunduk pada aturan anti-penghindaran umum dan prinsip kewajaran dalam konteks pihak terkait.

Aturan Pengungkapan Wajib (Aksi 12)

Hong Kong belum mengimplementasikan aturan pengungkapan wajib yang mengharuskan wajib pajak melaporkan pengaturan perencanaan pajak agresif seperti yang dipertimbangkan oleh Aksi BEPS 12. Yurisdiksi ini justru mengandalkan persyaratan dokumentasi harga transfer yang ada, pelaporan CbC, dan mekanisme kepatuhan umum untuk mengidentifikasi risiko pajak.

Strategi Kepatuhan Praktis untuk Multinasional

Tindakan Segera

Perusahaan multinasional dengan operasi di Hong Kong harus mengambil langkah-langkah berikut untuk memastikan kepatuhan BEPS:

1. Menilai Ruang Lingkup Penerapan:
   • Menentukan apakah grup MNE Anda memenuhi ambang batas EUR 750 juta untuk CbCR
   • Mengevaluasi apakah grup Anda termasuk dalam cakupan Pilar Dua (ambang batas EUR 750 juta yang sama)
   • Mengidentifikasi semua entitas konstituen Hong Kong dan kewajiban pelaporan mereka
2. Membangun Proses Pengumpulan Data yang Kuat:
   • Mengimplementasikan sistem untuk mengumpulkan data keuangan dan operasional dari semua entitas global
   • Memastikan akurasi dan konsistensi data di seluruh Master File, Local File, dan Laporan CbC
   • Mempersiapkan perhitungan tarif pajak efektif Pilar Dua dan persyaratan GloBE Information Return
3. Mempersiapkan dan Memelihara Dokumentasi Harga Transfer:
   • Mengembangkan Master File komprehensif yang mencakup operasi global dan kebijakan harga transfer
   • Mempersiapkan Local File terperinci untuk entitas Hong Kong yang mendokumentasikan transaksi pihak terkait yang material
   • Memastikan dokumentasi disiapkan dalam batas waktu 9 bulan setelah akhir periode akuntansi
   • Melakukan pembaruan tahunan untuk mencerminkan transaksi dan kebijakan tahun berjalan
4. Mematuhi Kewajiban Pelaporan CbC:
   • Mengajukan pemberitahuan CbC dalam waktu 3 bulan setelah akhir tahun fiskal
   • Mengirimkan Laporan CbC lengkap dalam format XML dalam waktu 12 bulan setelah akhir tahun fiskal
   • Memelihara dokumentasi pendukung untuk semua angka yang dilaporkan
   • Berkoordinasi dengan entitas grup untuk menghindari pengajuan ganda atau yang bertentangan
5. Mempersiapkan Kepatuhan Pilar Dua:
   • Mendaftar untuk kode MNE menggunakan Formulir IR1485 jika dihubungi oleh IRD
   • Mengimplementasikan sistem untuk menghitung tarif pajak efektif pada tingkat yurisdiksi
   • Menilai kelayakan untuk ketentuan safe harbour
   • Mengajukan pemberitahuan pajak tambahan dalam waktu 6 bulan setelah akhir tahun fiskal
   • Mempersiapkan pengajuan elektronik SPT pajak keuntungan untuk semua entitas Hong Kong

Meninjau Struktur dan Pengaturan yang Ada

Mengingat lanskap BEPS yang terus berkembang, perusahaan multinasional harus melakukan tinjauan komprehensif terhadap struktur yang ada:

• Kebijakan Harga Transfer: Memastikan bahwa transaksi antarperusahaan didokumentasikan dengan analisis ekonomi yang kuat dan mematuhi prinsip kewajaran
• Pengaturan Kekayaan Intelektual: Memverifikasi bahwa fungsi kepemilikan, pengembangan, peningkatan, pemeliharaan, perlindungan, dan eksploitasi (DEMPE) IP selaras dengan substansi ekonomi
• Struktur Pembiayaan: Meninjau pengaturan pembiayaan pihak terkait untuk memastikan kepatuhan terhadap standar kewajaran dan menilai potensi risiko ketidaksesuaian hibrida