BEPS in Hongkong: Was multinationale Unternehmen wissen müssen

BEPS und seine weltweiten Auswirkungen verstehen

Gewinnverkürzung und Gewinnverlagerung (BEPS) bezeichnet ausgefeilte Steuerplanungsstrategien multinationaler Unternehmen (MNEs), die Unterschiede zwischen den Steuervorschriften verschiedener Steuerhoheitsgebiete nutzen, um Gewinne künstlich an Standorte mit niedriger oder ohne Besteuerung zu verlagern. Die Organisation für wirtschaftliche Zusammenarbeit und Entwicklung (OECD) hat diese Praktiken gemeinsam mit den G20-Staaten als erhebliche Bedrohung für das weltweite Steueraufkommen identifiziert und schätzt die jährlichen weltweiten Einnahmeausfälle auf 100–240 Milliarden USD, was 4–10 % des weltweiten Körperschaftsteueraufkommens entspricht.

Als Reaktion darauf leitete die OECD 2013 das BEPS-Projekt ein, das im Oktober 2015 in der Veröffentlichung von 15 Aktionsplänen mündete. Diese Maßnahmen stellen den Regierungen nationale und internationale Instrumente zur Verfügung, um sicherzustellen, dass Gewinne dort besteuert werden, wo die gewinnerzeugenden wirtschaftlichen Tätigkeiten ausgeübt werden und die Wertschöpfung stattfindet. Als führender internationaler Finanzplatz und verantwortungsbewusstes Mitglied der internationalen Steuergemeinschaft hat Hongkong schrittweise BEPS-Maßnahmen übernommen, um sich an internationale Standards anzupassen und zugleich sein wettbewerbsfähiges steuerliches Umfeld zu bewahren.

Hongkongs Bekenntnis zu internationalen Steuerstandards

Hongkongs Ansatz bei der Umsetzung von BEPS spiegelt einen sorgfältigen Balanceakt wider: Die Attraktivität des Steuerhoheitsgebiets als Unternehmens- und Investitionsstandort soll erhalten bleiben, während zugleich internationale Verpflichtungen erfüllt und aggressive Steuervermeidung verhindert werden. Die Regierung der Sonderverwaltungsregion Hongkong hat die BEPS-Mindeststandards vollständig umgesetzt, verfolgt bei nicht verpflichtenden Maßnahmen jedoch einen selektiveren Ansatz, der die örtlichen Gegebenheiten und politische Erwägungen berücksichtigt.

Die 15 BEPS-Aktionspunkte der OECD: Ein umfassender Überblick

Der BEPS-Aktionsplan umfasst 15 konkrete Aktionspunkte, von denen vier Mindeststandards darstellen, zu deren Umsetzung sich alle teilnehmenden Steuerhoheitsgebiete verpflichtet haben. Das Verständnis dieser Aktionspunkte ist für multinationale Unternehmen, die in Hongkong oder über Hongkong tätig sind, von entscheidender Bedeutung.

Aktionspunkt	Beschreibung	Mindeststandard
Aktionspunkt 1	Steuerliche Herausforderungen der digitalen Wirtschaft bewältigen	Nein
Aktionspunkt 2	Die Auswirkungen hybrider Gestaltungen neutralisieren, die zu Besteuerungsinkongruenzen führen	Nein
Aktionspunkt 3	Vorschriften zur Hinzurechnungsbesteuerung beherrschter ausländischer Gesellschaften (CFC) stärken	Nein
Aktionspunkt 4	Die Verkürzung der steuerlichen Bemessungsgrundlage durch Zinsabzüge und andere finanzielle Zahlungen begrenzen	Nein
Aktionspunkt 5	Schädliche Steuerpraktiken unter Berücksichtigung von Transparenz und wirtschaftlicher Substanz wirksamer bekämpfen	Ja
Aktionspunkt 6	Abkommensmissbrauch durch Missbrauchsvermeidungsvorschriften einschließlich des Hauptzwecktests (PPT) verhindern	Ja
Aktionspunkt 7	Die künstliche Vermeidung des Betriebsstättenstatus (PE) verhindern	Nein
Aktionspunkte 8–10	Verrechnungspreisergebnisse mit der Wertschöpfung in Einklang bringen (immaterielle Werte, Risiken und Kapital, sonstige risikoreiche Transaktionen)	Nein
Aktionspunkt 11	BEPS durch eine verbesserte Datenerhebung und -analyse messen und überwachen	Nein
Aktionspunkt 12	Steuerpflichtige zur Offenlegung aggressiver Steuergestaltungsmodelle verpflichten	Nein
Aktionspunkt 13	Anforderungen an die Verrechnungspreisdokumentation einschließlich der länderbezogenen Berichterstattung überprüfen	Ja
Aktionspunkt 14	Streitbeilegungsmechanismen (Verständigungsverfahren) wirksamer gestalten	Ja
Aktionspunkt 15	E in multilaterales Instrument (MLI) zur Änderung bilateraler Steuerabkommen entwickeln	Nein

Umsetzung der BEPS-Mindeststandards durch Hongkong

Hongkong hat alle vier BEPS-Mindeststandards (Aktionspunkte 5, 6, 13 und 14) vollständig umgesetzt und damit sein Engagement für internationale Zusammenarbeit und Transparenz in Steuerangelegenheiten unter Beweis gestellt. Die Umsetzung erfolgte durch eine Kombination aus Gesetzesänderungen, Verwaltungsmaßnahmen und der Beteiligung an multilateralen Übereinkünften.

Aktionspunkt 5: Bekämpfung schädlicher Steuerpraktiken

Im Rahmen des BEPS-Aktionspunkts 5 hat sich Hongkong zum verpflichtenden spontanen Informationsaustausch über verbindliche steuerliche Auskünfte verpflichtet. Dieser Transparenzrahmen stellt sicher, dass bestimmte verbindliche Vorabauskünfte in Steuersachen, die BEPS-Bedenken aufwerfen könnten, automatisch an die zuständigen Steuerbehörden anderer Steuerhoheitsgebiete übermittelt werden. Hongkong hat Verwaltungsverfahren zur Ermittlung, Erhebung und zum Austausch von Informationen über die erfassten Auskünfte eingerichtet und gewährleistet damit die Einhaltung des Mindeststandards.

Aktionspunkt 6: Verhinderung von Abkommensmissbrauch

Hongkong hat die Bestimmungen zur Verhinderung von Abkommensmissbrauch nach Aktionspunkt 6 durch die Ratifizierung des multilateralen Instruments (MLI) übernommen. Das Steuerhoheitsgebiet hat den Hauptzwecktest (Principal Purpose Test, PPT) eingeführt, nach dem Abkommensvergünstigungen versagt werden, wenn vernünftigerweise davon ausgegangen werden kann, dass die Erlangung dieser Vergünstigungen einer der Hauptzwecke einer Gestaltung oder Transaktion war. Dies verhindert die missbräuchliche Inanspruchnahme von Abkommensvorteilen (Treaty-Shopping) und andere Formen des Abkommensmissbrauchs, ohne legitime Geschäftstransaktionen zu beeinträchtigen.

Einige der umfassenden Doppelbesteuerungsabkommen Hongkongs (Comprehensive Double Taxation Agreements, CDTAs), die ursprünglich nicht den Anforderungen des Aktionspunkts 6 entsprachen, wurden oder werden im Zuge des MLI-Ratifizierungsverfahrens geändert.

Aktionspunkt 13: Verrechnungspreisdokumentation und länderbezogene Berichterstattung

Hongkong hat das nach Aktionspunkt 13 vorgeschriebene dreistufige Rahmenwerk für die Verrechnungspreisdokumentation vollständig umgesetzt. Es besteht aus dem länderbezogenen Bericht, der Stammdokumentation (Master File) und der landesspezifischen Dokumentation (Local File). Darauf wird im folgenden Abschnitt ausführlich eingegangen.

Aktionspunkt 14: Verbesserung der Streitbeilegung

Laut dem Peer-Review-Bericht der OECD zur zweiten Prüfungsstufe erfüllt Hongkong die meisten Elemente des Mindeststandards nach Aktionspunkt 14 zur wirksameren Gestaltung von Streitbeilegungsmechanismen. Das Inland Revenue Department (IRD) hat Verfahren eingerichtet, um sicherzustellen, dass Steuerpflichtige Zugang zu dem in Hongkongs Steuerabkommen vorgesehenen Verständigungsverfahren (Mutual Agreement Procedure, MAP) erhalten. Soweit bei der ersten Überprüfung Mängel festgestellt wurden, hat Hongkong Maßnahmen zu deren Behebung ergriffen; dies wurde im Rahmen des Peer-Review-Verfahrens überwacht.

Verrechnungspreise und Dokumentationsanforderungen

Die Inland Revenue (Amendment) (No. 6) Ordinance 2018

Am 13. Juli 2018 erließ Hongkong mit der Inland Revenue (Amendment) (No. 6) Ordinance 2018 umfassende gesetzliche Vorschriften zu Verrechnungspreisen. Mit diesem wegweisenden Gesetz wurden erstmals Verrechnungspreisregeln im Recht Hongkongs kodifiziert und der Fremdvergleichsgrundsatz im Einklang mit den OECD-Verrechnungspreisleitlinien verankert. Die wesentlichen Bestimmungen wurden für Veranlagungsjahre wirksam, die am oder nach dem 1. April 2019 beginnen.

Mit der Verordnung wurden mehrere zentrale Elemente eingeführt:

• Fremdvergleichsgrundsatz: Gesetzlich verankerte Anforderung, dass Geschäftsvorfälle zwischen verbundenen Unternehmen zu fremdüblichen Bedingungen durchgeführt werden müssen
• Verrechnungspreisdokumentation: Verpflichtende Erstellung einer Stammdokumentation (Master File) und einer landesspezifischen Dokumentation (Local File)
• Länderbezogene Berichterstattung: Berichtspflichten für große multinationale Unternehmensgruppen
• Vorabverständigungsvereinbarungen über Verrechnungspreise (APAs): Gesetzlicher Rahmen für unilaterale, bilaterale und multilaterale APAs
• Aktualisierte Betriebsstättenregelungen: Modernisierte Betriebsstättendefinitionen im Einklang mit den BEPS-Empfehlungen

Dreistufige Dokumentationsstruktur

Hongkongs Rahmenwerk für die Verrechnungspreisdokumentation folgt dem dreistufigen Ansatz der OECD und stellt den Steuerbehörden auf den verschiedenen Ebenen zunehmend detaillierte Informationen zur Verfügung:

Dokumentationsart	Umfang	Erstellungsfrist	Anwendungsbeginn
Stammdokumentation (Master File)	Allgemeiner Überblick über die weltweite Geschäftstätigkeit der multinationalen Unternehmensgruppe, ihre Verrechnungspreispolitik sowie die weltweite Verteilung ihrer Einkünfte und wirtschaftlichen Tätigkeit	9 Monate nach Ende des Rechnungslegungszeitraums	Rechnungslegungszeiträume, die am oder nach dem 1. April 2018 beginnen
Landesspezifische Dokumentation (Local File)	Detaillierte Informationen über bestimmte wesentliche Geschäftsvorfälle zwischen dem Unternehmen in Hongkong und verbundenen Unternehmen	9 Monate nach Ende des Rechnungslegungszeitraums	Rechnungslegungszeiträume, die am oder nach dem 1. April 2018 beginnen
Länderbezogener Bericht	Nach Steuerhoheitsgebieten aufgeschlüsselte Berichterstattung über Umsatzerlöse, Gewinn, gezahlte Steuern, wirtschaftliche Tätigkeit und Geschäftstätigkeiten	12 Monate nach Ende des Geschäftsjahres	Geschäftsjahre, die am oder nach dem 1. Januar 2018 beginnen

Schwellenwerte für die Befreiung von den Anforderungen an Master File und Local File

In Anerkennung des mit der Erfüllung der Vorschriften verbundenen Aufwands für kleinere Unternehmen sieht Hongkong Befreiungen von den Anforderungen an Master File und Local File vor. Eine Geschäftseinheit in Hongkong ist befreit, wenn sie für den betreffenden Rechnungslegungszeitraum mindestens zwei der folgenden drei Bedingungen erfüllt:

• Die gesamten Umsatzerlöse übersteigen nicht HK$400 Millionen
• Der Gesamtwert der Vermögenswerte am Ende des Zeitraums übersteigt nicht HK$300 Millionen
• Die durchschnittliche Zahl der Beschäftigten während des Zeitraums übersteigt nicht 100

Diese Schwellenwerte gewährleisten, dass die Dokumentationsanforderungen in einem angemessenen Verhältnis zur Größe und Komplexität der Geschäftstätigkeit stehen.

Anforderungen an die länderbezogene Berichterstattung (CbCR)

Umsatzschwelle und Anwendungsbereich

Die Anforderungen an die länderbezogene Berichterstattung gelten für multinationale Unternehmensgruppen, die bestimmte Kriterien erfüllen. Die konsolidierten Umsatzerlöse der Unternehmensgruppe im vorangegangenen Rechnungslegungszeitraum müssen mindestens EUR 750 Millionen betragen (entspricht etwa HK$6,8 Milliarden zum Stand Januar 2015), und die Unternehmensgruppe muss über zugehörige Geschäftseinheiten oder Geschäftstätigkeiten in mindestens zwei Steuerhoheitsgebieten verfügen.

Der CbCR-Rahmen gilt für Geschäftsjahre, die am oder nach dem 1. Januar 2018 beginnen. Dies bedeutet, dass bei multinationalen Unternehmensgruppen, deren Geschäftsjahr dem Kalenderjahr entspricht, der erste länderbezogene Bericht das Geschäftsjahr 2018 abdecken und bis zum 31. Dezember 2019 einzureichen gewesen sein müsste.

Einreichungspflichten und Fristen

Einer Geschäftseinheit in Hongkong obliegt die Pflicht zur länderbezogenen Berichterstattung, wenn sie eine der folgenden Funktionen erfüllt:

1. Oberste Muttergesellschaft (UPE): Die in Hongkong ansässige Geschäftseinheit ist die oberste Muttergesellschaft der multinationalen Unternehmensgruppe
2. Stellvertretende Muttergesellschaft (SPE): Die Geschäftseinheit wurde von der multinationalen Unternehmensgruppe dazu bestimmt, den länderbezogenen Bericht im Namen der Gruppe einzureichen
3. Sekundär berichtspflichtige Geschäftseinheit: Die UPE befindet sich in einem Steuerhoheitsgebiet, das keine länderbezogene Berichterstattung verlangt, keine qualifizierte Austauschvereinbarung mit Hongkong geschlossen hat oder in dem ein systemisches Versagen beim Informationsaustausch aufgetreten ist

Es gelten zwei wesentliche Fristen:

• Mitteilung zur länderbezogenen Berichterstattung: Innerhalb von 3 Monaten nach Ende des Berichtsjahres müssen alle zugehörigen Geschäftseinheiten in Hongkong dem IRD mitteilen, welche Geschäftseinheit den länderbezogenen Bericht einreichen wird und in welchem Steuerhoheitsgebiet dies erfolgen wird
• Einreichung des länderbezogenen Berichts: Innerhalb von 12 Monaten nach Ende des Berichtsjahres muss der vollständige länderbezogene Bericht elektronisch im XML-Format über das CbCR-Portal des IRD zur elektronischen Einreichung übermittelt werden

Erforderliche Angaben in länderbezogenen Berichten

Der länderbezogene Bericht erfordert umfassende Angaben zu jedem Steuerhoheitsgebiet, in dem die multinationale Unternehmensgruppe tätig ist, darunter:

• Umsatzerlöse (mit gesondertem Ausweis der Umsatzerlöse mit nahestehenden Unternehmen und Personen sowie mit fremden Dritten)
• Gewinn oder Verlust vor Ertragsteuern
• Gezahlte Ertragsteuern (auf Zahlungsbasis)
• Angefallene Ertragsteuern (laufendes Jahr)
• Ausgewiesenes Kapital
• Einbehaltene Gewinne
• Anzahl der Beschäftigten (Vollzeitäquivalente)
• Materielle Vermögenswerte ohne Zahlungsmittel und Zahlungsmitteläquivalente
• Verzeichnis aller zugehörigen Geschäftseinheiten, ihres Gründungsstaates bzw. -gebiets, ihres steuerlichen Ansässigkeitsgebiets und ihrer Hauptgeschäftstätigkeiten

Automatischer Austausch länderbezogener Berichte

Hongkong ist Unterzeichner der Mehrseitigen Vereinbarung zwischen den zuständigen Behörden (MCAA) über den automatischen Austausch länderbezogener Berichte. Das IRD tauscht länderbezogene Berichte automatisch mit den Steuerbehörden in Steuerhoheitsgebieten aus, die qualifizierte Austauschvereinbarungen mit Hongkong auf folgenden Grundlagen geschlossen haben:

• Das multilaterale Übereinkommen über die gegenseitige Amtshilfe in Steuersachen (MAC)
• Die Mehrseitige Vereinbarung zwischen den zuständigen Behörden über die länderbezogene Berichterstattung
• Bilaterale Steuerabkommen mit besonderen Bestimmungen zum Informationsaustausch

Mit Stand 2025 hat Hongkong Austauschbeziehungen für länderbezogene Berichte mit weltweit mehr als 57 Steuerhoheitsgebieten aktiviert und stellt damit sicher, dass die Steuerbehörden in den betreffenden Steuerhoheitsgebieten die für die Risikobewertung erforderlichen Informationen erhalten.

Sanktionen bei Nichteinhaltung

Hongkong hat erhebliche Sanktionen eingeführt, um die Einhaltung der CbCR-Anforderungen sicherzustellen:

Verstoß	Zivilrechtliche Sanktion	Strafrechtliche Sanktion
Nichteinreichung der Mitteilung zur länderbezogenen Berichterstattung	Bis zu HK$50,000	-
Verspätete Einreichung der Mitteilung zur länderbezogenen Berichterstattung	HK$500 pro Tag nach Verurteilung	-
Nichteinreichung des länderbezogenen Berichts	Bis zu HK$50,000	-
Unrichtiger oder irreführender länderbezogener Bericht	Bis zu HK$50,000	-
Fortgesetzte Nichteinhaltung	Bis zu HK$100,000	-
Vorsätzlich falsche Angaben	-	Geldstrafe von HK$50,000 und Freiheitsstrafe von bis zu 3 Jahren (bei Verurteilung im Anklageverfahren)

BEPS 2.0: Umsetzung von Säule Zwei in Hongkong

Der Rahmen für die globale Mindestbesteuerung

Im Juli 2021 schloss sich Hongkong im Rahmen des OECD/G20 Inclusive Framework on BEPS mehr als 140 Steuerhoheitsgebieten an und stimmte der Zwei-Säulen-Lösung zur Bewältigung der steuerlichen Herausforderungen infolge der Digitalisierung der Wirtschaft zu. Der Finanzsekretär kündigte im Haushalt 2024-25 an, dass Hongkong die globale Mindeststeuer gemäß dem Rahmenwerk der Säule Zwei von BEPS 2.0 einführen werde.

Am 6. Juni 2025 wurde die Inland Revenue (Amendment) (Minimum Tax for Multinational Enterprise Groups) Ordinance 2025 erlassen, mit der die Global Anti-Base Erosion (GloBE)-Regeln der Säule Zwei in das Recht Hongkongs umgesetzt werden. Dieses Gesetz legt für große multinationale Unternehmen einen globalen Mindeststeuersatz auf Unternehmensgewinne von 15% fest.

Geltungsbereich und Anwendung

Die Regelungen der Säule Zwei gelten für multinationale Unternehmensgruppen, die folgende Kriterien erfüllen:

• Umsatzschwelle: Jährlicher Konzernumsatz von mindestens 750 Millionen EUR in mindestens zwei der vier vorangegangenen Geschäftsjahre
• Multinationale Geschäftstätigkeit: Geschäftseinheiten oder Betriebsstätten in mindestens zwei Steuerhoheitsgebieten

Bestimmte Rechtsträger sind von Säule Zwei ausgenommen, darunter:

• Staatliche Rechtsträger
• Internationale Organisationen
• Organisationen ohne Erwerbszweck
• Pensionsfonds
• Investmentfonds oder Immobilienanlagevehikel, die oberste Muttergesellschaften sind

Schätzungen zufolge werden etwa 200-300 multinationale Unternehmensgruppen mit Hauptsitz in Hongkong und rund 3.000 ausländische multinationale Unternehmensgruppen mit Geschäftstätigkeit in Hongkong in den Geltungsbereich dieser Regelungen fallen.

Zentrale Bestandteile der Umsetzung der Säule Zwei in Hongkong

Die Gesetzgebung Hongkongs zur Säule Zwei besteht aus drei ineinandergreifenden Komponenten:

1. Primärergänzungssteuerregelung (Income Inclusion Rule, IIR): Rückwirkend ab dem 1. Januar 2025 wirksam. Die IIR erhebt bei der Muttergesellschaft einer in den Geltungsbereich fallenden multinationalen Unternehmensgruppe eine Ergänzungssteuer in Bezug auf deren niedrig besteuerte Geschäftseinheiten (jene mit einem effektiven Steuersatz unter 15%).
2. Mindestergänzungssteuer Hongkongs (Hong Kong Minimum Top-Up Tax, HKMTT): Rückwirkend ab dem 1. Januar 2025 wirksam. Die HKMTT ist eine inländische Ergänzungssteuer, die im Einklang mit den GloBE-Regeln ausgestaltet ist und Vorrang vor der IIR und der UTPR hat. Dadurch wird sichergestellt, dass bei einer Besteuerung von Geschäftseinheiten in Hongkong unter 15% die Ergänzungssteuer von Hongkong und nicht von ausländischen Steuerhoheitsgebieten erhoben wird, wodurch die Besteuerungsrechte Hongkongs gewahrt bleiben.
3. Sekundärergänzungssteuerregelung (Undertaxed Profits Rule, UTPR): Der Zeitpunkt der Einführung wird vom Sekretär für Finanzdienstleistungen und das Schatzamt festgelegt. Die UTPR dient als Auffangmechanismus und stellt sicher, dass die Ergänzungssteuer erhoben wird, wenn sie im Rahmen der IIR nicht vollständig erhoben wurde.

Erklärungs- und Meldepflichten sowie Fristen

In den Geltungsbereich fallende multinationale Unternehmensgruppen müssen zwei wesentliche Einreichungspflichten erfüllen:

Art der Einreichung	Zweck	Frist
Ergänzungssteuermeldung	Informiert das Inland Revenue Department (IRD) darüber, dass die Gruppe in den Geltungsbereich fällt, und benennt die zur Einreichung bestimmte Geschäftseinheit sowie das Steuerhoheitsgebiet, das den GloBE-Informationsbericht bereitstellt	Innerhalb von 6 Monaten nach Ende des Geschäftsjahres
Ergänzungssteuererklärung	Enthält den GloBE-Informationsbericht mit detaillierten Berechnungen der effektiven Steuersätze und der Ergänzungssteuer	Innerhalb von 15 Monaten nach Ende des Geschäftsjahres (18 Monate für Übergangsjahre)

Beispiel: Für eine multinationale Unternehmensgruppe, deren Geschäftsjahr am 31. Dezember 2025 endet:

• Frist für die Ergänzungssteuermeldung: 30. Juni 2026
• Frist für die Ergänzungssteuererklärung: 31. März 2027 (für das erste Übergangsjahr bis zum 30. Juni 2027 verlängert)

Safe-Harbour-Regelungen

Zur Verringerung des Befolgungsaufwands hat Hongkong mehrere von der OECD entwickelte Safe-Harbour-Regelungen übernommen. Bei Erfüllung bestimmter Voraussetzungen sind in den Geltungsbereich fallende multinationale Unternehmensgruppen von der Durchführung vollständiger GloBE-Berechnungen befreit:

• Übergangs-Safe-Harbour für die länderbezogene Berichterstattung: Nutzt bestehende Daten aus länderbezogenen Berichten (CbC-Berichten), um die Berechtigung zur Inanspruchnahme von Erleichterungen während des Übergangszeitraums zu ermitteln
• Safe-Harbour für anerkannte nationale Ergänzungssteuern (Qualified Domestic Minimum Top-Up Tax, QDMTT): Gewährt Erleichterungen, wenn Steuerhoheitsgebiete nationale Mindeststeuern eingeführt haben, die die Anerkennungsvoraussetzungen erfüllen
• Safe-Harbour für vereinfachte Berechnungen: Gilt für unwesentliche Geschäftseinheiten und verringert die Komplexität der Berechnungen
• Übergangs-Safe-Harbour für die UTPR: Gewährt während des Übergangszeitraums vorübergehende Erleichterungen bei UTPR-Berechnungen

Verpflichtende elektronische Einreichung

Nach der Gesetzgebung zur Säule Zwei sind alle Geschäftseinheiten in Hongkong (Rechtsträger gemäß Part 4AA) von in den Geltungsbereich fallenden multinationalen Unternehmensgruppen verpflichtet, ihre Gewinnsteuererklärungen für das Veranlagungsjahr 2025/26 und alle nachfolgenden Jahre elektronisch einzureichen. Das IRD entwickelt ein Portal für Säule Zwei, das schrittweise in Betrieb genommen wird:

• Januar 2026: Meldefunktionen verfügbar
• Oktober 2026: Funktionen zur Einreichung von Steuererklärungen betriebsbereit

Auswirkungen auf das Steueraufkommen und wirtschaftliche Erwägungen

Die Regierung Hongkongs schätzt, dass die Umsetzung der Säule Zwei ab dem Haushaltsjahr 2027-28 zusätzliche jährliche Steuereinnahmen von etwa HK$15 Milliarden generieren wird. Allerdings ist zu beachten, dass viele in Hongkong ansässige multinationale Unternehmensgruppen möglicherweise bereits effektive Steuersätze auf oder über dem Schwellenwert von 15% aufweisen und daher keiner zusätzlichen Ergänzungssteuer unterliegen würden.

Unterstützung und Orientierungshilfen des IRD

Das Inland Revenue Department hat ein eigenes BEPS-2.0-Team eingerichtet, das fachliche Unterstützung leistet und Anfragen zur Umsetzung der Säule Zwei beantwortet. Das IRD hat zudem in den Geltungsbereich fallende multinationale Unternehmensgruppen proaktiv durch Rundschreiben kontaktiert und sie aufgefordert:

• Zu prüfen, ob sie einer in den Geltungsbereich fallenden multinationalen Unternehmensgruppe angehören
• Die Antwortformulare innerhalb von zwei Monaten nach dem Ausstellungsdatum des Schreibens auszufüllen
• MNE-Codes oder Joint-Venture-Codes (JV-Codes) mit dem Formular IR1485 zu beantragen, die für die Einreichung von Meldungen und Steuererklärungen über das Portal für Säule Zwei zwingend erforderlich sind

Das IRD hat sich verpflichtet, online Orientierungshilfen zu veröffentlichen, die auf häufige Anliegen eingehen und aufkommende fachliche Fragen klären.

Säule Eins: Aktueller Stand und Zukunftsperspektiven

Was ist Betrag A der Säule 1?

Betrag A der Säule 1 stellt eine grundlegende Reform der internationalen Steuervorschriften dar. Er sieht eine koordinierte Neuverteilung der Besteuerungsrechte an einem Teil der Gewinne der größten und profitabelsten multinationalen Unternehmen auf die Marktjurisdiktionen vor (Jurisdiktionen, in denen sich die Kunden befinden, unabhängig davon, ob das multinationale Unternehmen dort physisch präsent ist). Damit werden steuerliche Herausforderungen angegangen, die sich aus der Digitalisierung der Wirtschaft ergeben, bei der in Marktjurisdiktionen auch ohne herkömmliche physische Präsenz Wert geschaffen werden kann.

Umsetzungsstand: Auf unbestimmte Zeit verschoben

Trotz umfangreicher fachlicher Vorarbeiten hat sich die Umsetzung von Betrag A der Säule 1 erheblich verzögert und bleibt ungewiss. Am 11. Oktober 2023 veröffentlichte die OECD den Wortlaut des Multilateralen Übereinkommens (MLC) zur Umsetzung von Betrag A. Anfang 2025 ist das MLC jedoch weiterhin nicht unterzeichnet und liegt aufgrund des fehlenden Konsenses unter den Mitgliedsjurisdiktionen des Inclusive Framework noch nicht zur Unterzeichnung auf.

Zu den wesentlichen Herausforderungen gehören:

• Politischer Widerstand: Erheblicher Widerstand seitens großer Volkswirtschaften, insbesondere der Vereinigten Staaten, wo eine Ratifizierung durch den Gesetzgeber höchst unwahrscheinlich erscheint
• Unterschiedliche nationale Interessen: Länder wie die USA, Saudi-Arabien und Indien wurden als Staaten benannt, die Fortschritte bei Betrag A blockieren
• Alternative Maßnahmen: Viele Jurisdiktionen haben bis zur Einführung einer internationalen Lösung einseitig Steuern auf digitale Dienstleistungen (DSTs) eingeführt oder beibehalten, was zu Spannungen und potenziellen Risiken handelspolitischer Vergeltungsmaßnahmen führt

Voraussetzungen für das Inkrafttreten

Selbst nach der Auflegung zur Unterzeichnung muss das Multilaterale Übereinkommen von 30 Staaten ratifiziert werden, auf die mindestens 60 % der obersten Muttergesellschaften der multinationalen Unternehmen entfallen, die voraussichtlich in den Anwendungsbereich von Betrag A fallen werden. Angesichts der derzeitigen politischen Lage erscheint es zunehmend schwierig, diese Schwelle zu erreichen.

Auswirkungen auf multinationale Unternehmen in Hongkong

Multinationale Unternehmen mit Sitz in Hongkong unterliegen vorerst nicht der Neuverteilung von Besteuerungsrechten nach Betrag A der Säule 1. Unternehmen sollten jedoch:

• die Entwicklungen bei den Verhandlungen im Inclusive Framework verfolgen
• die potenzielle Betroffenheit im Falle und zum Zeitpunkt einer Umsetzung der Säule 1 bewerten
• die Auswirkungen einseitig erhobener Steuern auf digitale Dienstleistungen in den Jurisdiktionen berücksichtigen, in denen sie tätig sind
• bei der Steuerplanung flexibel bleiben, um sich an mögliche künftige Änderungen anpassen zu können

Das Multilaterale Instrument (MLI) und Hongkongs Ansatz

Das MLI verstehen

Das im Rahmen von BEPS-Aktionspunkt 15 entwickelte Mehrseitige Übereinkommen zur Umsetzung steuerabkommensbezogener Maßnahmen zur Verhinderung der Gewinnverkürzung und Gewinnverlagerung (MLI) bietet Jurisdiktionen einen vereinfachten Mechanismus zur Änderung ihrer bilateralen Steuerabkommen, ohne Änderungen an jedem einzelnen Abkommen gesondert aushandeln zu müssen. Mit Stand Januar 2025 haben 104 Jurisdiktionen das MLI unterzeichnet, das am 1. Juli 2018 in Kraft trat.

Das MLI ermöglicht die Umsetzung von Empfehlungen des BEPS-Projekts zu Steuerabkommen, darunter:

• Regelungen zu hybriden Besteuerungsinkongruenzen (Aktionspunkt 2)
• Verhinderung des Missbrauchs von Steuerabkommen (Aktionspunkt 6 – Mindeststandard)
• Bestimmungen gegen die Umgehung des Betriebsstättenstatus (Aktionspunkt 7)
• Verbesserungen des Verständigungsverfahrens (Aktionspunkt 14 – Mindeststandard)

Hongkongs Positionen zum MLI

Hongkong hat das MLI ratifiziert und verfolgt dabei einen selektiven Ansatz, der internationale Verpflichtungen mit den eigenen politischen Zielen in Einklang bringt:

Von Hongkong übernommene Bestimmungen (Opt-in):

• Principal Purpose Test (PPT): Zur Verhinderung von Abkommensmissbrauch und Treaty-Shopping (Mindeststandard nach Aktionspunkt 6)
• Verbesserungen des Verständigungsverfahrens: Zur Verbesserung der Streitbeilegungsmechanismen (Mindeststandard nach Aktionspunkt 14)
• Schiedsverfahrensbestimmungen: Zur Sicherstellung einer zeitnahen Beilegung von Fällen im Verständigungsverfahren (MAP)

Von Hongkong nicht übernommene Bestimmungen (Opt-out):

• Umfassende Regelungen zu hybriden Besteuerungsinkongruenzen: Hongkong hat nicht sämtliche Bestimmungen zu hybriden Besteuerungsinkongruenzen nach Aktionspunkt 2 im Rahmen des MLI übernommen
• Künstliche Umgehung des Betriebsstättenstatus: Bestimmte Vorschriften nach Aktionspunkt 7 wurden nicht übernommen

Auswirkungen auf Hongkongs Netz von Steuerabkommen

Das MLI ändert Hongkongs umfassende Doppelbesteuerungsabkommen (CDTAs) mit den erfassten Abkommenspartnern. Hongkong gab an, dass das Ratifizierungsverfahren voraussichtlich im Laufe des Jahres 2022 abgeschlossen werde und die Abkommensänderungen für verschiedene Steuerarten zu jeweils festgelegten Terminen wirksam würden. Steuerpflichtige, die Hongkongs Steuerabkommen in Anspruch nehmen, sollten sorgfältig prüfen:

• welche Abkommen Hongkongs vom MLI erfasst werden
• welche konkreten Änderungen für das jeweilige erfasste Abkommen gelten
• ab welchen Zeitpunkten die MLI-Bestimmungen für Quellensteuern und andere Steuern wirksam werden
• wie sich der Principal Purpose Test auf den Anspruch auf Abkommensvergünstigungen auswirkt

Hongkongs selektiver Ansatz bei nicht verpflichtenden BEPS-Aktionspunkten

Hybride Gestaltungen (Aktionspunkt 2)

Hongkong hat zwar im Rahmen des MLI auf die Übernahme umfassender Regelungen zu hybriden Besteuerungsinkongruenzen verzichtet, jedoch gezielte Vorschriften gegen hybride Gestaltungen in sein System zur Freistellung von Einkünften aus ausländischen Quellen (Foreign-Sourced Income Exemption, FSIE) aufgenommen. Dieses System wurde durch die Inland Revenue (Amendment) (Taxation on Specified Foreign-sourced Income) Ordinance 2022 mit Wirkung zum 1. Januar 2023 eingeführt.

Das FSIE-System enthält eine Regelung gegen hybride Gestaltungen, nach der die Beteiligungsfreistellung versagt wird, wenn Dividendenzahlungen bei der Beteiligungsgesellschaft steuerlich abzugsfähig sind. Dadurch werden hybride Gestaltungen verhindert, die zu einem Betriebsausgabenabzug ohne korrespondierende Erfassung als steuerpflichtige Einnahme (Deduction/Non-Inclusion, D/NI) führen. Dieser gezielte Ansatz begegnet spezifischen BEPS-Problemen, ohne die Empfehlungen zu Aktionspunkt 2 in ihrer gesamten Komplexität umzusetzen.

Regelungen zur Hinzurechnungsbesteuerung (Aktionspunkt 3)

Hongkong hat keine umfassenden Regelungen zur Hinzurechnungsbesteuerung für beherrschte ausländische Gesellschaften (Controlled Foreign Company, CFC) eingeführt, wie sie im Rahmen von BEPS-Aktionspunkt 3 empfohlen werden. Das FSIE-System erfüllt jedoch in gewisser Hinsicht eine vergleichbare Funktion: Rechtsträger in Hongkong, die bestimmte Arten von Einkünften aus ausländischen Quellen beziehen, müssen wirtschaftliche Substanz nachweisen oder diese Einkünfte versteuern. Dieser Ansatz wahrt Hongkongs Territorialitätsprinzip bei der Besteuerung und begegnet zugleich BEPS-Problemen.

Beschränkungen des Zinsabzugs (Aktionspunkt 4)

Hongkong hat keine spezifischen Regelungen zur Beschränkung des Zinsabzugs auf Grundlage der Empfehlungen zu BEPS-Aktionspunkt 4 eingeführt (etwa Regelungen mit festen Quoten oder Konzernquoten). Die Jurisdiktion lässt weiterhin den Abzug von Zinsaufwendungen zu, die zur Erzielung steuerpflichtiger Gewinne anfallen, vorbehaltlich der allgemeinen Missbrauchsvermeidungsvorschriften und des Fremdvergleichsgrundsatzes bei Geschäftsbeziehungen zwischen nahestehenden Personen.

Verpflichtende Offenlegungsregelungen (Aktionspunkt 12)

Hongkong hat keine verpflichtenden Offenlegungsvorschriften eingeführt, die Steuerpflichtige zur Meldung aggressiver Steuergestaltungsmodelle verpflichten, wie sie in BEPS-Aktionspunkt 12 vorgesehen sind. Stattdessen stützt sich Hongkong auf seine bestehenden Anforderungen an die Verrechnungspreisdokumentation, die länderbezogene Berichterstattung (CbC-Reporting) und allgemeine Mechanismen zur Überwachung der Einhaltung steuerlicher Pflichten, um Steuerrisiken zu erkennen.

Praktische Compliance-Strategien für multinationale Unternehmen

Sofortige Maßnahmen

Multinationale Unternehmen mit Geschäftstätigkeit in Hongkong sollten die folgenden Schritte unternehmen, um die Einhaltung der BEPS-Anforderungen sicherzustellen:

1. Anwendungsbereich prüfen:
   • Prüfen Sie, ob Ihre multinationale Unternehmensgruppe den Schwellenwert von EUR 750 Millionen für die länderbezogene Berichterstattung (CbCR) erreicht
   • Beurteilen Sie, ob Ihre Gruppe in den Anwendungsbereich von Säule Zwei fällt (derselbe Schwellenwert von EUR 750 Millionen)
   • Ermitteln Sie alle in Hongkong ansässigen Geschäftseinheiten der Gruppe und deren Einreichungspflichten
2. Robuste Prozesse zur Datenerhebung einrichten:
   • Implementieren Sie Systeme zur Erhebung von Finanz- und Betriebsdaten aller weltweiten Geschäftseinheiten
   • Stellen Sie die Richtigkeit und Konsistenz der Daten in Stammdokumentation (Master File), landesspezifischer Dokumentation (Local File) und länderbezogenem Bericht (CbC-Bericht) sicher
   • Bereiten Sie sich auf die Berechnung der effektiven Steuersätze nach Säule Zwei und die Anforderungen an die GloBE-Informationserklärung vor
3. Verrechnungspreisdokumentation erstellen und pflegen:
   • Erstellen Sie eine umfassende Stammdokumentation, die die weltweite Geschäftstätigkeit und die Verrechnungspreisrichtlinien abdeckt
   • Erstellen Sie ausführliche landesspezifische Dokumentationen für die Geschäftseinheiten in Hongkong, in denen wesentliche Transaktionen mit nahestehenden Personen dokumentiert werden
   • Stellen Sie sicher, dass die Dokumentation innerhalb der Frist von 9 Monaten nach Ende des Rechnungslegungszeitraums erstellt wird
   • Aktualisieren Sie die Dokumentation jährlich, um die Transaktionen und Richtlinien des laufenden Jahres abzubilden
4. Pflichten zur länderbezogenen Berichterstattung erfüllen:
   • Reichen Sie die Mitteilungen zur länderbezogenen Berichterstattung innerhalb von 3 Monaten nach Geschäftsjahresende ein
   • Übermitteln Sie vollständige länderbezogene Berichte im XML-Format innerhalb von 12 Monaten nach Geschäftsjahresende
   • Bewahren Sie Belege für alle gemeldeten Zahlen auf
   • Stimmen Sie sich mit den Geschäftseinheiten der Gruppe ab, um doppelte oder widersprüchliche Einreichungen zu vermeiden
5. Vorbereitungen zur Einhaltung der Anforderungen von Säule Zwei treffen:
   • Beantragen Sie bei einer entsprechenden Kontaktaufnahme durch das Inland Revenue Department (IRD) die Registrierung von MNE-Codes mit dem Formular IR1485
   • Implementieren Sie Systeme zur Berechnung der effektiven Steuersätze auf Ebene der einzelnen Steuerhoheitsgebiete
   • Prüfen Sie, ob die Voraussetzungen für die Inanspruchnahme von Safe-Harbour-Regelungen erfüllt sind
   • Reichen Sie Mitteilungen zur Ergänzungssteuer innerhalb von 6 Monaten nach Geschäftsjahresende ein
   • Bereiten Sie sich auf die elektronische Einreichung der Gewinnsteuererklärungen für alle Geschäftseinheiten in Hongkong vor

Bestehende Strukturen und Vereinbarungen überprüfen

Angesichts der fortlaufenden Weiterentwicklung des BEPS-Regelwerks sollten multinationale Unternehmen ihre bestehenden Strukturen umfassend überprüfen:

• Verrechnungspreisrichtlinien: Stellen Sie sicher, dass konzerninterne Transaktionen durch fundierte wirtschaftliche Analysen dokumentiert sind und dem Fremdvergleichsgrundsatz entsprechen
• Vereinbarungen zu geistigem Eigentum: Prüfen Sie, ob die Inhaberschaft an geistigem Eigentum sowie die Funktionen im Zusammenhang mit dessen Entwicklung, Verbesserung, Erhaltung, Schutz und Verwertung (DEMPE) mit der wirtschaftlichen Substanz übereinstimmen
• Finanzierungsstrukturen: Überprüfen Sie Finanzierungsvereinbarungen mit nahestehenden Personen auf die Einhaltung des Fremdvergleichsgrundsatzes und beurteilen Sie potenzielle Risiken aus hybriden Gestaltungen
• Anspruch auf Abkommensvergünstigungen: Beurteilen Sie, ob Gestaltungen auf Grundlage des Principal Purpose Test beanstandet werden könnten, und verbessern Sie die Dokumentation ihrer wirtschaftlichen Beweggründe
• Betriebsstättenrisiko: Beurteilen Sie, ob Geschäftstätigkeiten in verschiedenen Steuerhoheitsgebieten nach den aktualisierten Definitionen eine Betriebsstätte begründen könnten

Die weiterhin bestehenden Steuervorteile Hongkongs nutzen

Trotz der Umsetzung von BEPS bietet Hongkong als Wirtschafts- und Investitionsstandort weiterhin erhebliche Vorteile:

• Territoriales Steuersystem: Einkünfte aus Quellen außerhalb Hongkongs bleiben grundsätzlich steuerfrei (vorbehaltlich der Anforderungen des FSIE-Regimes)
• Wettbewerbsfähige Steuersätze: Zweistufige Gewinnsteuersätze von 8.25% (für die ersten HK$2 Millionen) und 16.5% (für den darüber hinausgehenden Betrag) für Kapitalgesellschaften
• Umfangreiches Abkommensnetz: Über 45 umfassende Doppelbesteuerungsabkommen mit ermäßigten Quellensteuersätzen und abkommensrechtlichem Schutz
• Keine Quellensteuer: Grundsätzlich keine Quellensteuer auf Dividenden, Zinsen oder Lizenzgebühren, die an Nichtansässige gezahlt werden (vorbehaltlich bestimmter Ausnahmen)
• Robustes Rechtssystem: Rechtsordnung auf Grundlage des Common Law mit ausgeprägter Rechtsstaatlichkeit und Schutz der Eigentumsrechte
• Strategische Lage:Tor zum chinesischen Festland und zu den Märkten im asiatisch-pazifischen Raum

Professionelle Berater hinzuziehen

Angesichts der Komplexität der BEPS-Anforderungen und möglicher Sanktionen bei Nichteinhaltung sollten multinationale Unternehmen Folgendes erwägen:

• Beauftragung von Verrechnungspreisspezialisten mit der Erstellung der Dokumentation und der Durchführung von Compliance-Prüfungen
• Konsultation internationaler Steuerberater zu den Auswirkungen von Säule Zwei auf die weltweite Geschäftstätigkeit
• Zusammenarbeit mit Steuerexperten in Hongkong, die mit den lokalen Praktiken und Verfahren des IRD vertraut sind
• Abschluss von Vorabverständigungsvereinbarungen über Verrechnungspreise (APAs) für komplexe oder wesentliche Verrechnungspreissachverhalte
• Einholung verbindlicher steuerlicher Vorabauskünfte zu neuartigen oder unsicheren steuerlichen Positionen

Künftige Entwicklungen und laufende Beobachtung

Verwaltungsleitlinien zu Säule Zwei

Die OECD veröffentlicht weiterhin Verwaltungsleitlinien zur Klarstellung technischer Aspekte der GloBE-Regeln. Die jüngsten Leitlinien haben sich unter anderem mit der Währungsumrechnung, Übergangs-Safe-Harbour-Regelungen und der Behandlung bestimmter Branchen befasst. Steuerpflichtige in Hongkong sollten sowohl die OECD-Leitlinien als auch die Auslegungen des IRD verfolgen, um die korrekte Einhaltung der Anforderungen sicherzustellen.

Zeitplan für die Einführung der UTPR

Während Hongkong die Primärergänzungssteuerregelung (Income Inclusion Rule) und die Hongkonger Mindestergänzungssteuer (Hong Kong Minimum Top-Up Tax) mit Wirkung zum 1. Januar 2025 gesetzlich eingeführt hat, wurde die Umsetzung der Sekundärergänzungssteuerregelung (Undertaxed Profits Rule, UTPR) aufgeschoben. Der Secretary for Financial Services and the Treasury wird den Zeitpunkt des Inkrafttretens der UTPR zu einem späteren Zeitpunkt festlegen. Multinationale Unternehmen sollten Bekanntmachungen zum Zeitplan der UTPR verfolgen und sich auf zusätzliche Compliance-Pflichten bei deren Einführung vorbereiten.

Entwicklungen zu Säule Eins

Trotz der derzeitigen Verzögerungen setzt die internationale Gemeinschaft ihre Gespräche über Säule Eins fort. Die Erklärung der Ko-Vorsitzenden des Inclusive Framework vom Januar 2025 deutet auf anhaltende Bemühungen hin, einen Konsens zu erzielen. Multinationale Unternehmen sollten sich über mögliche Durchbrüche oder alternative Ansätze auf dem Laufenden halten, die sich auf grenzüberschreitende Geschäftsmodelle auswirken könnten.

Mögliche Änderungen der Steuergesetzgebung Hongkongs

Da sich die internationalen Steuerstandards weiterentwickeln, könnte Hongkong weitere Änderungen einführen, um die Übereinstimmung mit globalen Normen zu wahren und zugleich seine Wettbewerbsposition zu erhalten. Zu den Bereichen, deren Entwicklung zu beobachten ist, gehören:

• Mögliche Einführung zusätzlicher, bislang noch nicht umgesetzter BEPS-Maßnahmen
• Anpassungen der FSIE-Regelung auf Grundlage praktischer Erfahrungen
• Erweiterte Vorschriften zur steuerlichen Transparenz und zum Informationsaustausch
• Aktualisierungen der Leitlinien zu Verrechnungspreisen und der anerkannten Methoden

Regionaler Steuerwettbewerb und steuerliche Koordinierung

Die Umsetzung der BEPS-Maßnahmen in Hongkong sollte im Kontext der regionalen steuerlichen Entwicklungen betrachtet werden. Singapur, ein weiteres bedeutendes asiatisches Finanzzentrum, verfolgt bei den BEPS-Maßnahmen einen ähnlich selektiven Ansatz. Festlandchina hat umfassende Verrechnungspreisregelungen und Vorschriften zur Bekämpfung der Steuervermeidung eingeführt. Für eine wirksame Steuerplanung bei Geschäftstätigkeiten im asiatisch-pazifischen Raum ist es unerlässlich, die regionalen Rahmenbedingungen zu verstehen.

Fazit: Orientierung in der neuen Steuerlandschaft

Die BEPS-Initiative hat die internationale Besteuerung grundlegend verändert. Hongkong hat darauf mit einer wohlüberlegten Umsetzung reagiert, die globale Verpflichtungen und lokale Wettbewerbsfähigkeit miteinander in Einklang bringt. Für multinationale Unternehmen ist es nicht länger optional, die BEPS-Maßnahmen Hongkongs zu verstehen und einzuhalten – dies ist ein wesentlicher Bestandteil einer verantwortungsvollen steuerlichen Unternehmensführung und eines wirksamen Risikomanagements.

Der Schlüssel zur erfolgreichen Orientierung in diesem komplexen Umfeld liegt in der proaktiven Erfüllung steuerlicher Pflichten, einer belastbaren Dokumentation und einer strategischen Planung, die künftige Entwicklungen vorwegnimmt. Die Umsetzung der BEPS-Maßnahmen hat zwar die Compliance-Pflichten ausgeweitet, zugleich aber auch Möglichkeiten für multinationale Unternehmen geschaffen, Transparenz zu zeigen, Vertrauen bei den Steuerbehörden aufzubauen und ihre Strukturen im Einklang mit wirtschaftlicher Substanz und Wertschöpfung zu optimieren.

H Hongkong bleibt ein attraktiver Standort für internationale Geschäftstätigkeiten und bietet wettbewerbsfähige steuerliche Rahmenbedingungen, eine strategisch günstige Lage und ein Bekenntnis zu internationalen Standards. Indem multinationale Unternehmen ihre BEPS-Pflichten verstehen und erfüllen, können sie diese Vorteile nutzen und zugleich ihre steuerlichen Risiken in einem zunehmend transparenten globalen Steuerumfeld wirksam steuern.