Gestion du risque d'établissement stable — Hong Kong

Un établissement stable est une installation fixe d'affaires par l'intermédiaire de laquelle une entreprise exerce tout ou partie de son activité dans un pays étranger. Une fois qu'un ES existe, le pays étranger a le droit d'imposer les bénéfices attribuables à cet ES. Cela crée : (1) des obligations d'enregistrement et de déclaration de l'impôt sur les sociétés dans le pays étranger, (2) l'attribution des bénéfices et l'allocation des dépenses du siège social, et (3) des exigences potentielles en matière de documentation des prix de transfert.

Potentiellement oui — et c'est un domaine en développement actif après le COVID. Si un employé travaille régulièrement depuis son domicile dans le pays X pour le compte d'une entreprise de Hong Kong, son domicile pourrait constituer une installation fixe d'affaires en vertu de l'article 5 des conventions fiscales applicables. La plupart des autorités fiscales ne poursuivent pas agressivement les cas isolés, mais les arrangements de télétravail soutenus d'une durée de 12 mois ou plus dans un seul lieu étranger créent un risque réel d'ES qui devrait être évalué.

Un commissionnaire agit en son propre nom mais pour le compte du commettant étranger — contractant directement avec les clients. Avant le BEPS, cela évitait l'ES par agent dépendant car l'agent ne concluait pas de contrats au nom du commettant. Après l'Action 7 du BEPS (mise en œuvre par de nombreux pays via l'MLI), la définition a été étendue pour inclure les agents qui jouent le rôle principal menant à la conclusion des contrats — fermant la faille du commissionnaire dans les pays participant à l'MLI.

Le bénéfice est attribué à un ES sur la base de l'approche OCDE autorisée (AOA) — traitant l'ES comme une entité fonctionnellement distincte. L'ES se voit attribuer les actifs et les risques associés à ses fonctions et se voit facturer des prix de pleine concurrence pour l'utilisation des actifs, du capital et des services du siège social. En pratique, de nombreux pays utilisent des approches plus simples et formulaires. Nous calculons et défendons l'attribution lors des négociations avec les autorités fiscales étrangères.

Oui. Une entreprise étrangère ayant un ES à Hong Kong — y compris par le biais d'une succursale ou d'un bureau de représentation qui dépasse les activités auxiliaires admissibles — est soumise à l'impôt sur les bénéfices de Hong Kong sur les bénéfices attribuables à son ES de Hong Kong. L'ES doit s'enregistrer auprès du Registre des sociétés en vertu de l'article 776 de l'Ordonnance sur les sociétés et auprès de l'IRD aux fins de l'impôt sur les bénéfices.

Un ES de services survient lorsque des employés d'une entreprise de Hong Kong fournissent des services dans un autre pays pendant une période spécifiée — généralement 183 jours sur une période de 12 mois — en relation avec un projet particulier. Les dispositions relatives à l'ES de services figurent dans de nombreuses conventions fiscales de Hong Kong, y compris l'APAT avec la Chine continentale, et les conventions avec le Vietnam et l'Indonésie. Elles sont distinctes des règles d'ES à installation fixe et concernent couramment les contrats de conseil, d'ingénierie et de services informatiques.