Các Quy tắc Chống Tránh Thuế của Hồng Kông: Hàm ý Thực tiễn đối với các Công ty Nước ngoài

Cập nhật: Tháng 12 năm 2025

Tổng quan về Khung Chống Tránh Thuế của Hồng Kông

Hệ thống thuế của Hồng Kông theo truyền thống được biết đến với sự đơn giản và nguyên tắc lãnh thổ, chỉ đánh thuế lợi nhuận phát sinh trong khu vực. Tuy nhiên, để đáp lại áp lực quốc tế từ các sáng kiến BEPS (Xói mòn Cơ sở Thuế và Chuyển dịch Lợi nhuận) của OECD và những lo ngại của EU về việc tránh thuế, Hồng Kông đã tăng cường đáng kể khung chống tránh thuế của mình trong những năm gần đây.

Các doanh nghiệp đa quốc gia (MNEs) nước ngoài hoạt động tại Hồng Kông hiện phải đối mặt với một mạng lưới phức tạp các quy định chống tránh thuế đòi hỏi sự điều hướng cẩn thận. Các quy tắc này bao gồm các quy định chống tránh thuế chung, các quy tắc chống tránh thuế cụ thể, các yêu cầu về giá chuyển giao và các điều kiện miễn thuế dựa trên bản chất. Việc hiểu rõ các quy định này là rất quan trọng để tuân thủ và lập kế hoạch thuế chiến lược.

Các Quy tắc Chống Tránh Thuế Chung: Các Điều 61, 61A và 61B

Hồng Kông duy trì ba quy định chống tránh thuế chung chính theo Sắc lệnh Thuế Nội địa, mỗi quy định phục vụ các mục đích khác nhau và cung cấp cho IRD các quyền hạn ngày càng tăng để chống lại việc tránh thuế.

Điều 61: Các Giao dịch Giả tạo và Hư cấu

Điều 61 của IRO nhắm vào các giao dịch giả tạo hoặc hư cấu. Theo quy định này, IRD có thể bỏ qua bất kỳ giao dịch nào thiếu bản chất thương mại thực sự. Biện pháp khắc phục theo Điều 61 chỉ giới hạn ở việc bỏ qua hoàn toàn giao dịch của người nộp thuế.

Các đặc điểm chính của Điều 61:

• Áp dụng cụ thể cho các giao dịch được coi là giả tạo hoặc hư cấu
• IRD chỉ có thể bỏ qua giao dịch; không thể thay thế bằng một giao dịch khác
• Thường được áp dụng cùng với Điều 61A để tăng cường bảo vệ
• Ngưỡng thấp hơn Điều 61A vì nó tập trung vào bản chất của giao dịch hơn là ý định của người nộp thuế

Điều 61A: Thử nghiệm Mục đích Duy nhất hoặc Chiếm ưu thế

Điều 61A là GAAR chính của Hồng Kông và đã được IRD mô tả là một quy định "lâu đời và hiệu quả". Không giống như Điều 61, Điều 61A áp dụng cho các giao dịch có bản chất thương mại thực sự nếu chúng đáp ứng các tiêu chí cụ thể.

Ba Điều kiện Tiên quyết để Áp dụng Điều 61A:

Bảy yếu tố được xem xét theo Điều 61A(1) bao gồm:

1. Cách thức giao dịch được thực hiện hoặc tiến hành
2. Hình thức và bản chất của giao dịch
3. Thời điểm giao dịch được thực hiện và thời gian giao dịch có hiệu lực
4. Kết quả liên quan đến thuế lợi nhuận sẽ đạt được từ giao dịch
5. Bất kỳ thay đổi nào trong tình hình tài chính của người nộp thuế
6. Bất kỳ thay đổi nào trong tình hình tài chính của bất kỳ người nào có liên hệ hoặc giao dịch với người nộp thuế
7. Bất kỳ hậu quả nào khác đối với người nộp thuế hoặc bất kỳ người liên quan nào

Các Biện pháp Khắc phục theo Điều 61A:

Điều 61A cung cấp cho IRD các quyền hạn khắc phục rộng hơn Điều 61. IRD có thể:

• Bỏ qua hoặc không cho phép toàn bộ hoặc bất kỳ phần nào của giao dịch
• Thay thế giao dịch bằng một giao dịch giả định hợp lý
• Áp dụng định giá theo nguyên tắc thị trường cho giao dịch
• Coi giao dịch như thể nó chưa từng được thực hiện

Điều 61B: Các Quy định Chống Buôn bán Khoản lỗ

Điều 61B chứa các quy định cụ thể được thiết kế để ngăn chặn việc buôn bán các công ty thua lỗ thuế. Điều này ngăn chặn việc chuyển giao các khoản lỗ thuế thông qua các thương vụ mua lại doanh nghiệp mà mục đích chính là đạt được lợi ích thuế.

IRD đã làm rõ trong cuộc họp thường niên năm 2024 với Viện Kế toán Công chứng Hồng Kông (HKICPA) rằng khi đánh giá liệu Điều 61B có áp dụng cho các vụ sáp nhập nước ngoài liên quan đến các chi nhánh Hồng Kông hay không, họ sẽ xem xét các yếu tố tương tự như những yếu tố được áp dụng theo chế độ hợp nhất công ty của Hồng Kông, bao gồm:

• Thử nghiệm ngành nghề kinh doanh giống nhau (liệu ngành nghề kinh doanh có tiếp tục sau sáp nhập hay không)
• Thử nghiệm tiếp tục ngành nghề kinh doanh
• Thử nghiệm nguồn lực tài chính
• Thử nghiệm sau khi gia nhập

Án lệ Quan trọng: Chapman Development Limited v CIR (2024)

Quyết định của Tòa án Sơ thẩm trong vụ Chapman Development Limited v Commissioner of Inland Revenue (ngày 30 tháng 9 năm 2024) đại diện cho diễn giải tư pháp gần đây quan trọng nhất về Điều 61A và có những hàm ý sâu rộng đối với các công ty nước ngoài.

Các Phán quyết Chính:

• Điều 61A không bị giới hạn đối với các giao dịch "giả tạo"
• Một khoản phí không tùy tiện hoặc quá mức vẫn có thể được thanh toán với mục đích duy nhất hoặc chiếm ưu thế là đạt được lợi ích thuế
• Các thỏa thuận phí quản lý nội bộ tập đoàn, đặc biệt là những thỏa thuận liên quan đến các công ty BVI, phải chịu sự giám sát chặt chẽ của IRD
• Tòa án sẽ áp dụng một thử nghiệm khách quan để xác định liệu mục đích chính có phải là tránh thuế hay không

Vụ án này xác nhận rằng các công ty nước ngoài không thể chỉ dựa vào bản chất thương mại của một giao dịch để tránh áp dụng Điều 61A. Ngay cả các thỏa thuận kinh doanh hợp pháp cũng có thể bị thách thức nếu việc giảm thuế là mục đích chính.

Ứng dụng Thực tiễn: Cách tiếp cận của IRD

Trên thực tế, IRD thường xuyên áp dụng các Điều 61 và 61A một cách luân phiên. Khi thách thức một khoản khấu trừ (chẳng hạn như chi phí lãi vay), IRD thường sẽ lập luận:

• Cơ sở chính: Không được khấu trừ theo các Điều 16/17 (các quy định khấu trừ chung)
• Cơ sở thay thế: Điều 61 (giao dịch giả tạo)
• Cơ sở thay thế: Điều 61A (mục đích tránh thuế)

Cách tiếp cận đa chiều này tạo ra gánh nặng đáng kể cho người nộp thuế, vì gánh nặng chứng minh thuộc về người nộp thuế trong các tranh chấp thuế ở Hồng Kông. Các công ty nước ngoài phải chuẩn bị để bảo vệ các giao dịch của mình trên nhiều cơ sở cùng một lúc.

Các Quy tắc Giá Chuyển giao và Yêu cầu Tài liệu

Hồng Kông đã giới thiệu các quy tắc giá chuyển giao toàn diện vào năm 2018, phù hợp với các tiêu chuẩn của OECD. Các quy tắc này áp dụng cho cả các giao dịch xuyên biên giới và các giao dịch nội địa giữa các bên liên quan và áp đặt các nghĩa vụ tài liệu đáng kể đối với các công ty nước ngoài.

Phạm vi của các Quy tắc Giá Chuyển giao

Chế độ giá chuyển giao bao gồm hai quy tắc chính: