Aturan Anti-Penghindaran Pajak Hong Kong: Implikasi Praktis bagi Perusahaan Asing

Diperbarui: Desember 2025

Tinjauan Kerangka Anti-Penghindaran Hong Kong

Sistem pajak Hong Kong secara tradisional dikenal karena kesederhanaan dan basis teritorialnya, hanya mengenakan pajak atas keuntungan yang bersumber dari dalam wilayah tersebut. Namun, sebagai tanggapan terhadap tekanan internasional dari inisiatif OECD BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) dan kekhawatiran UE tentang penghindaran pajak, Hong Kong telah secara signifikan memperkuat kerangka anti-penghindarannya dalam beberapa tahun terakhir.

Perusahaan multinasional (MNE) asing yang beroperasi di Hong Kong kini menghadapi jaringan ketentuan anti-penghindaran yang kompleks yang memerlukan navigasi yang cermat. Aturan-aturan ini mencakup ketentuan anti-penghindaran umum, aturan anti-penghindaran khusus, persyaratan harga transfer, dan kondisi pengecualian berbasis substansi. Memahami ketentuan-ketentuan ini sangat penting untuk kepatuhan dan perencanaan pajak strategis.

Aturan Anti-Penghindaran Umum: Pasal 61, 61A, dan 61B

Hong Kong mempertahankan tiga ketentuan anti-penghindaran umum utama di bawah Undang-Undang Pendapatan Dalam Negeri, masing-masing melayani tujuan yang berbeda dan memberikan IRD wewenang yang meningkat untuk melawan penghindaran pajak.

Pasal 61: Transaksi Buatan dan Fiktif

Pasal 61 IRO menargetkan transaksi buatan atau fiktif. Berdasarkan ketentuan ini, IRD dapat mengabaikan setiap transaksi yang tidak memiliki substansi komersial yang asli. Upaya hukum berdasarkan Pasal 61 terbatas pada pengabaian seluruh transaksi wajib pajak.

Karakteristik utama Pasal 61:

• Berlaku khusus untuk transaksi yang dianggap buatan atau fiktif
• IRD hanya dapat mengabaikan transaksi; tidak dapat mengganti dengan transaksi alternatif
• Sering diterapkan bersamaan dengan Pasal 61A untuk perlindungan tambahan
• Ambang batas lebih rendah dari Pasal 61A karena berfokus pada sifat transaksi daripada niat wajib pajak

Pasal 61A: Uji Tujuan Tunggal atau Dominan

Pasal 61A adalah GAAR utama Hong Kong dan telah digambarkan sebagai ketentuan yang "berlaku lama dan efektif" oleh IRD. Berbeda dengan Pasal 61, Pasal 61A berlaku untuk transaksi dengan substansi komersial yang asli jika memenuhi kriteria tertentu.

Tiga Prasyarat untuk Penerapan Pasal 61A:

Tujuh faktor yang dipertimbangkan berdasarkan Pasal 61A(1) meliputi:

1. Cara transaksi dilakukan atau dilaksanakan
2. Bentuk dan substansi transaksi
3. Waktu transaksi dilakukan dan lamanya periode berlakunya
4. Hasil terkait pajak keuntungan yang akan dicapai oleh transaksi
5. Setiap perubahan posisi keuangan wajib pajak
6. Setiap perubahan posisi keuangan setiap orang yang memiliki hubungan atau berurusan dengan wajib pajak
7. Konsekuensi lain bagi wajib pajak atau orang yang terkait

Upaya Hukum Berdasarkan Pasal 61A:

Pasal 61A memberikan IRD wewenang upaya hukum yang lebih luas daripada Pasal 61. IRD dapat:

• Mengabaikan atau menolak seluruh atau sebagian transaksi
• Mengganti transaksi dengan transaksi hipotetis yang masuk akal
• Menerapkan harga wajar untuk transaksi
• Memperlakukan transaksi seolah-olah belum pernah dilakukan

Pasal 61B: Ketentuan Anti-Perdagangan Kerugian

Pasal 61B berisi ketentuan khusus yang dirancang untuk mencegah perdagangan perusahaan rugi pajak. Pasal ini mencegah pengalihan kerugian pajak melalui akuisisi perusahaan di mana tujuan utamanya adalah untuk memperoleh manfaat pajak.

IRD mengklarifikasi dalam pertemuan tahunan 2024 dengan Hong Kong Institute of Certified Public Accountants (HKICPA) bahwa ketika mengevaluasi apakah Pasal 61B berlaku untuk merger asing yang melibatkan cabang Hong Kong, IRD akan mempertimbangkan faktor-faktor serupa dengan yang diterapkan di bawah rezim penggabungan perusahaan Hong Kong, termasuk:

• Uji perdagangan yang sama (apakah perdagangan yang sama berlanjut setelah merger)
• Uji kelanjutan perdagangan
• Uji sumber daya keuangan
• Uji pasca-masuk

Yurisprudensi Penting: Chapman Development Limited v CIR (2024)

Keputusan Pengadilan Tingkat Pertama dalam Chapman Development Limited v Commissioner of Inland Revenue (30 September 2024) merupakan interpretasi yudisial terbaru yang paling signifikan dari Pasal 61A dan memiliki implikasi luas bagi perusahaan asing.

Poin-Poin Penting:

• Pasal 61A tidak terbatas pada transaksi "fiktif"
• Biaya yang tidak sewenang-wenang atau berlebihan tetap dapat dibayarkan dengan tujuan tunggal atau dominan untuk memperoleh manfaat pajak
• Pengaturan biaya manajemen intra-grup, terutama yang melibatkan perusahaan BVI, tunduk pada pengawasan ketat IRD
• Pengadilan akan menerapkan uji objektif untuk menentukan apakah tujuan dominan adalah penghindaran pajak

Kasus ini menegaskan bahwa perusahaan asing tidak dapat hanya mengandalkan substansi komersial suatu transaksi untuk menghindari penerapan Pasal 61A. Bahkan pengaturan bisnis yang sah pun dapat ditantang jika pengurangan pajak adalah tujuan dominan.

Penerapan Praktis: Pendekatan IRD

Dalam praktiknya, IRD sering menerapkan Pasal 61 dan 61A secara alternatif. Ketika menantang suatu pengurangan (seperti beban bunga), IRD biasanya akan berargumen:

• Dasar utama: Non-deduktibilitas berdasarkan Pasal 16/17 (ketentuan pengurangan umum)
• Dasar alternatif: Pasal 61 (transaksi buatan)
• Dasar alternatif: Pasal 61A (tujuan penghindaran pajak)

Pendekatan multi-cabang ini menciptakan beban yang signifikan bagi wajib pajak, karena beban pembuktian berada pada wajib pajak dalam sengketa pajak Hong Kong. Perusahaan asing harus siap untuk mempertahankan transaksi mereka secara bersamaan di berbagai dasar.

Aturan Harga Transfer dan Persyaratan Dokumentasi

Hong Kong memperkenalkan aturan harga transfer yang komprehensif pada tahun 2018, selaras dengan standar OECD. Aturan-aturan ini berlaku untuk transaksi pihak terkait lintas batas dan domestik serta membebankan kewajiban dokumentasi yang signifikan pada perusahaan asing.

Ruang Lingkup Aturan Harga Transfer

Rezim harga transfer terdiri dari dua aturan utama:

Persyaratan Dokumentasi: DIPN 58

Catatan Interpretasi dan Praktik Departemen No. 58 (DIPN 58), yang diterbitkan pada Juli 2019, menetapkan kerangka dokumentasi harga transfer tiga tingkat Hong Kong:

Pengecualian Transaksi Domestik:

Transaksi pihak terkait domestik (antara dua wajib pajak residen Hong Kong) dikecualikan dari penyesuaian harga transfer jika:

• Tidak ada perbedaan pajak aktual antara para pihak
• Transaksi bersifat domestik
• Bukan pinjaman bisnis
• Tidak ada tujuan penghindaran pajak

Perjanjian Harga Transfer Lanjut (APA)

Program APA Hong Kong memberikan kepastian bagi perusahaan asing dengan memungkinkan mereka memperoleh persetujuan awal atas metodologi harga transfer.

Tren Penegakan Hukum 2025

IRD telah secara signifikan mengintensifkan penegakan harga transfer pada tahun 2025:

• Peningkatan frekuensi tinjauan dan audit harga transfer
• Penggunaan Formulir IR1475 yang lebih besar untuk meminta ringkasan informasi Dokumen Induk dan Dokumen Lokal
• Peningkatan pengawasan yang didorong oleh tekanan bilateral dari mitra perjanjian
• Harapan yang berkembang bahwa lebih banyak wajib pajak akan memanfaatkan program APA
• Penerimaan pembanding Pan-Asia atau regional dari basis data Osiris dan Oriana

Rezim Pengecualian Pendapatan Bersumber dari Luar Negeri (FSIE)

Berlaku mulai 1 Januari 2023, dengan cakupan yang diperluas mulai 1 Januari 2024 (FSIE 2.0), rezim FSIE Hong Kong secara fundamental mengubah perpajakan pendapatan bersumber dari luar negeri yang diterima oleh entitas MNE di Hong Kong. Rezim ini diperkenalkan sebagai

Praktik Terbaik untuk Kepatuhan

Untuk menavigasi lanskap anti-penghindaran pajak Hong Kong secara efektif, perusahaan asing harus:

1. Menetapkan Praktik Dokumentasi yang Kuat
   • Memelihara catatan kontemporer dari semua keputusan penting
   • Mendokumentasikan alasan komersial untuk transaksi sebelum implementasi
   • Menyiapkan dokumentasi harga transfer dalam tenggat waktu yang ditentukan
   • Menyimpan bukti aktivitas substansi ekonomi di Hong Kong
2. Menerapkan Proses Peninjauan Formal
   • Melakukan tinjauan harga transfer tahunan dan pembandingan
   • Meninjau kepatuhan FSIE setiap tahun sebelum akhir tahun
   • Menilai tarif pajak efektif Pilar Dua setiap kuartal untuk grup besar
   • Melibatkan penasihat pajak untuk transaksi signifikan sebelum pelaksanaan
3. Mencari Kepastian Melalui Mekanisme IRD
   • Mempertimbangkan APA untuk transaksi pihak terkait yang material
   • Memperoleh putusan awal mengenai substansi ekonomi FSIE jika material
   • Terlibat dalam dialog awal dengan IRD mengenai posisi yang tidak pasti
4. Melatih Tim Internal
   • Memastikan tim keuangan memahami persyaratan dokumentasi
   • Melatih personel mengenai persyaratan substansi untuk pengecualian FSIE
   • Menetapkan proses persetujuan yang jelas untuk transaksi dengan implikasi pajak
5. Memantau Perkembangan Regulasi
   • Melacak pembaruan panduan IRD (terutama FAQ FSIE)
   • Memantau keputusan Dewan Peninjau dan pengadilan
   • Tetap terinformasi mengenai perkembangan BEPS OECD yang memengaruhi Hong Kong
   • Meninjau notulen rapat tahunan IRD-HKICPA untuk panduan interpretatif

Aturan Anti-Penghindaran Khusus (SAAR)

Selain aturan anti-penghindaran umum, Hong Kong mempertahankan beberapa ketentuan anti-penghindaran khusus yang menargetkan jenis pengaturan tertentu:

Bagian 9A: Pengaturan Perusahaan Jasa

• Menargetkan pengaturan yang menggunakan perusahaan jasa untuk mengubah pajak gaji menjadi pajak keuntungan
• Berlaku ketika layanan disediakan melalui perusahaan perantara terutama untuk penghindaran pajak
• IRD dapat menganggap pendapatan sebagai gaji daripada keuntungan

SAAR Penting Lainnya

• Bagian 15(1)(ba): Pengurangan bunga atas pinjaman untuk memperoleh IP
• Bagian 16(2A): Pengurangan untuk kontribusi skema pensiun
• Bagian 20AC: Pengaturan jual dan sewa kembali
• Bagian 61B: Perdagangan perusahaan rugi

IRD telah mencatat bahwa semakin efektif SAAR, semakin jarang ketentuan GAAR perlu diterapkan. Namun, dalam praktiknya, IRD sering menerapkan ketentuan SAAR dan GAAR secara bergantian.