Cómo aprovechar los tratados de doble imposición en las disputas fiscales de Hong Kong

Comprender la red de convenios para evitar la doble imposición de Hong Kong

Hong Kong ha desarrollado estratégicamente una amplia red de convenios integrales para evitar la doble imposición (CDTAs) con el fin de facilitar el comercio y la inversión transfronterizos y, al mismo tiempo, minimizar la carga tributaria de sus residentes y empresas. Como importante centro financiero internacional que opera bajo un sistema de tributación territorial, la red de convenios para evitar la doble imposición de Hong Kong constituye un marco fundamental para resolver controversias tributarias y prevenir la doble imposición.

Situación actual de la red de convenios para evitar la doble imposición de Hong Kong

A septiembre de 2025, Hong Kong ha celebrado CDTAs con 53 jurisdicciones, que abarcan a sus principales socios comerciales y de inversión de Asia, Europa, Oceanía, Oriente Medio y África. El Gobierno sigue ampliando esta red y mantiene negociaciones activas con otras 19 jurisdicciones, entre ellas Alemania, Noruega, Chipre y Venezuela.

La política del Gobierno de Hong Kong consiste en establecer una red de CDTAs con sus principales socios comerciales y de inversión, así como con economías emergentes con potencial de crecimiento del comercio y la inversión bilaterales. Este enfoque proactivo garantiza que los residentes de Hong Kong tengan acceso a una protección integral al amparo de los convenios cuando realicen actividades empresariales a escala mundial.

Principales socios de los convenios

Región	Principales socios de los convenios	Beneficios de los convenios
China continental	República Popular China	Impuesto del 5% sobre dividendos, impuesto del 7% sobre intereses y cánones, validez del CoRS de 3 años
Asia-Pacífico	Japón, Corea del Sur, Singapur, Australia, India	Tipos de retención reducidos, protección en materia de establecimiento permanente (PE), acceso al MAP
Europa	Reino Unido, Francia, Países Bajos, Suiza	Tipos preferenciales sobre rentas pasivas, no discriminación
Oriente Medio	Emiratos Árabes Unidos, Arabia Saudí, Catar	Mayor protección de las inversiones, retenciones fiscales reducidas
América	Canadá, México	Disposiciones estándar del Modelo de Convenio de la OCDE, intercambio de información

Cómo benefician los convenios para evitar la doble imposición a los contribuyentes en las controversias

Prevalencia de los convenios sobre la legislación interna

Una de las características más importantes de los DTAs de Hong Kong es su capacidad para prevalecer sobre las disposiciones incompatibles de la legislación tributaria interna. Cuando una disposición de la Ordenanza de Hacienda entra en conflicto con una disposición de un convenio que resulta más favorable para el contribuyente, por lo general prevalece la disposición del convenio. Esta jerarquía normativa garantiza que los contribuyentes no se vean penalizados por obtener rentas transfronterizas y puedan confiar en la seguridad jurídica que ofrecen los acuerdos internacionales.

Los DTAs complementan el principio de territorialidad de la fuente de Hong Kong al ofrecer medidas adicionales para aliviar la carga tributaria, como créditos fiscales, exenciones o deducciones, cuando una renta está sujeta a tributación tanto en Hong Kong como en un país con el que se ha suscrito un convenio. Esto resulta especialmente importante en situaciones de controversia en las que el IRD y una autoridad tributaria extranjera pueden mantener criterios divergentes sobre dónde debe tributar una renta.

Tipos impositivos preferenciales sobre las rentas transfronterizas

Los DTAs de Hong Kong suelen prever reducciones significativas de los tipos de retención que aplican los socios de los convenios a diversos tipos de rentas pasivas:

• Dividendos: Tipos reducidos que oscilan entre el 0% y el 10% (frente a los tipos ordinarios internos del 15-25% en muchas jurisdicciones)
• Intereses: Tipos reducidos que suelen situarse entre el 0% y el 10% (frente a los tipos ordinarios del 10-20%)
• Cánones: Tipos reducidos que suelen situarse entre el 3% y el 10% (frente a los tipos ordinarios del 15-25%)
• Honorarios por servicios técnicos: Tipos reducidos específicos o exenciones en función del convenio

Por ejemplo, en virtud del acuerdo para evitar la doble imposición entre China y Hong Kong, las sociedades de Hong Kong que cumplan los requisitos pueden beneficiarse de un tipo de retención del 5% sobre los dividendos procedentes de China continental, y del 7% sobre los intereses y cánones. Sin el beneficio del convenio, se aplicaría un tipo ordinario del 10% a estas rentas.

Protección en materia de establecimiento permanente

Los DTAs definen qué constituye un establecimiento permanente (PE) en cada jurisdicción, lo que impide que las autoridades tributarias extranjeras se atribuyan potestad tributaria sobre actividades que no alcancen el umbral previsto en el convenio. Esto es fundamental en las controversias en las que una jurisdicción extranjera sostiene que una sociedad de Hong Kong ha creado una presencia sujeta a tributación a través de sus actividades empresariales.

Obtención de la condición de residente fiscal de Hong Kong para acceder a los beneficios de los convenios

Requisitos para obtener el certificado de residencia fiscal

Para acogerse a los beneficios de los DTAs de Hong Kong, los contribuyentes deben acreditar su condición de residentes fiscales de Hong Kong y obtener un certificado de residencia fiscal (CoRS) del IRD. El CoRS constituye la prueba oficial de la residencia fiscal en Hong Kong a efectos de los convenios.

Personas físicas

Una persona física tiene la condición de residente fiscal de Hong Kong si cumple cualquiera de las siguientes condiciones:

• Permanece en Hong Kong durante más de 180 días en el ejercicio fiscal correspondiente, o
• Permanecer en Hong Kong durante más de 300 días a lo largo de dos ejercicios fiscales consecutivos, uno de los cuales sea el ejercicio fiscal pertinente

También resulta pertinente el concepto de «residente habitual», que se refiere a las personas que residen de forma habitual y ordinaria en Hong Kong, aunque se ausenten temporalmente.

Sociedades

Una sociedad reúne los requisitos para ser considerada residente fiscal en Hong Kong si:

• Está incorporada o constituida en Hong Kong, o
• Está incorporada o constituida fuera de Hong Kong, pero su gestión o control se ejerce en Hong Kong

El factor decisivo para las sociedades es el lugar donde se encuentran la dirección y el control centrales de la actividad empresarial. En el caso de las sociedades constituidas fuera de Hong Kong que solicitan beneficios de un convenio, el IRD aplica una «prueba de actividad empresarial sustancial» para garantizar que exista una residencia fiscal real en Hong Kong y no estructuras de utilización abusiva de convenios fiscales.

Procedimiento de solicitud del certificado de residencia fiscal

El procedimiento de solicitud requiere la presentación de formularios específicos ante el IRD:

• Formulario IR1313A: Para personas físicas que solicitan un CoRS
• Formulario IR1313B: Para sociedades que solicitan un CoRS

Estos formularios solicitan información detallada sobre la condición de residente fiscal, las fuentes de ingresos extranjeros y los beneficios concretos del convenio que se solicitan. El objetivo del IRD es expedir un CoRS, o notificar la decisión del funcionario encargado de la liquidación tributaria, en un plazo de 21 días hábiles desde la recepción de una solicitud debidamente cumplimentada.

Período de validez y disposiciones especiales

Por regla general, un CoRS solo es válido durante un año natural. No obstante, se aplican excepciones importantes:

• Convenio para evitar la doble imposición (DTA) entre China y Hong Kong: El CoRS es válido durante el año natural de su expedición y los dos años naturales siguientes (3 años en total), salvo que cambien las circunstancias
• CoRS digital (noviembre de 2025): El IRD expide ahora certificados digitales de residencia fiscal (e-CoRS) para las solicitudes al amparo del DTA entre China continental y Hong Kong a los contribuyentes que dispongan de una cuenta en el Business Tax Portal (BTP) o en el Individual Tax Portal (ITP)

El nuevo sistema de e-CoRS ofrece mayores facilidades a los contribuyentes que necesitan presentar certificados ante varias oficinas tributarias de China continental, lo que agiliza el cumplimiento de las obligaciones fiscales transfronterizas.

Limitaciones importantes

Es fundamental comprender que la obtención de un CoRS no garantiza la concesión de los beneficios del convenio. El IRD señala expresamente que la decisión sobre la concesión de desgravaciones por impuestos extranjeros corresponde, en última instancia, a la jurisdicción con la que se ha celebrado el convenio. La autoridad tributaria extranjera determinará si se cumplen todas las condiciones pertinentes, entre ellas:

• Residencia fiscal real en Hong Kong (sin utilización abusiva de convenios fiscales)
• Condición de beneficiario efectivo de las rentas en cuestión
• Prueba del propósito principal: que el propósito principal de la estructura no haya sido obtener beneficios fiscales

El incumplimiento de estas condiciones puede dar lugar a la denegación de los beneficios del convenio, incluso si se dispone de un CoRS válido.

El procedimiento amistoso (MAP) en las controversias tributarias

¿Qué es el MAP?

El procedimiento amistoso es un mecanismo de resolución de controversias previsto en los DTA de Hong Kong que permite a las autoridades competentes (administraciones tributarias) de ambos países firmantes del convenio celebrar consultas y resolver casos de imposición no conforme con el convenio. El MAP es independiente de los derechos del contribuyente a presentar reclamaciones y recursos en el ámbito interno y se añade a estos.

El MAP constituye una herramienta fundamental cuando:

• Un contribuyente se enfrenta a una doble imposición sobre las mismas rentas en ambas jurisdicciones
• Existe un desacuerdo entre las autoridades tributarias sobre la interpretación del convenio
• Los ajustes de precios de transferencia generan un tratamiento fiscal incoherente
• Las jurisdicciones discrepan sobre la condición de residente
• Se discute la atribución de beneficios a un establecimiento permanente

Tramitación del MAP en Hong Kong

Fase	Actuación	Plazo
1. Solicitud	El contribuyente presenta una solicitud de MAP ante el IRD junto con la documentación justificativa	Dentro de los 3 años siguientes a la primera notificación de una imposición no conforme con el convenio (el plazo varía según el convenio)
2. Revisión inicial	El IRD evalúa si el caso reúne los requisitos para acogerse al MAP y si puede resolverse en el ámbito interno	Variable (normalmente, entre 2 y 4 meses)
3. Consultas entre autoridades competentes	Si no es posible resolver el caso en el ámbito interno, el IRD se pone en contacto con la autoridad competente de la jurisdicción con la que se ha celebrado el convenio	Período de consultas en curso
4. Acuerdo amistoso	Las autoridades competentes llegan a un acuerdo para resolver el caso	Objetivo: 24 meses de media (estándar de la OECD)
5. Ejecución	El acuerdo se ejecuta mediante ajustes tributarios o devoluciones	Una vez alcanzado el acuerdo

Requisitos para acogerse al MAP

Para poder obtener una desgravación mediante el MAP, el contribuyente debe demostrar que:

• Es residente de Hong Kong o de la jurisdicción con la que se ha celebrado el convenio (o de ambas)
• Se le ha exigido o se le exigirá un impuesto que no se ajusta a las disposiciones del DTA
• La solicitud de MAP se presenta dentro del plazo establecido en el convenio (normalmente, 3 años desde la primera notificación)
• El caso plantea una cuestión real relativa al convenio y no una mera controversia sobre la aplicación de la legislación interna

Compromiso de Hong Kong con la Acción 14 del proyecto BEPS de la OECD

H​ong Kong se ha comprometido a aplicar el estándar mínimo de la Acción 14 del proyecto BEPS para aumentar la eficacia de los mecanismos de resolución de controversias. Este compromiso incluye:

• Garantizar la resolución oportuna, eficaz y eficiente de las controversias relacionadas con los convenios
• Permitir el acceso al MAP en casos de precios de transferencia
• Aplicar acuerdos previos de valoración bilaterales (APA) mediante el MAP
• Publicar estadísticas sobre el MAP y datos sobre la resolución de casos
• No formular reservas que restrinjan el acceso al MAP

H​ong Kong forma parte del «grupo sin reservas», junto con Australia, Japón y el Reino Unido, en el marco del Instrumento Multilateral (MLI), lo que significa que no ha formulado reservas que limiten el acceso de los contribuyentes al MAP.

Acuerdos previos de valoración mediante el MAP

Además de resolver controversias existentes, los contribuyentes pueden solicitar acuerdos previos de valoración (APA) bilaterales o multilaterales a través del procedimiento amistoso (MAP). Un APA es un acuerdo de aplicación futura entre los contribuyentes y las autoridades tributarias que establece metodologías de precios de transferencia para determinadas operaciones entre partes vinculadas durante un período fijo, normalmente de 3-5 años.

Los APA bilaterales aportan seguridad y reducen el riesgo de controversias en materia de precios de transferencia al obtener de antemano el acuerdo de las autoridades tributarias tanto de Hong Kong como de la jurisdicción con la que se ha suscrito el convenio sobre la metodología de valoración adecuada.

Estrategias prácticas para aprovechar los convenios de doble imposición (DTA) en las controversias

1. Análisis temprano del convenio

Ante una posible obligación tributaria en una jurisdicción extranjera, analice de inmediato si resulta aplicable un DTA y qué beneficios ofrece. Entre las preguntas clave figuran las siguientes:

• ¿Tiene Hong Kong un DTA con la jurisdicción en cuestión?
• ¿Cuál es su condición de residencia fiscal a efectos del convenio?
• ¿Qué tipos impositivos preferenciales o exenciones contempla el convenio para su tipo de renta?
• ¿Existen condiciones o limitaciones específicas respecto de los beneficios del convenio?

2. Obtenga el CoRS antes de que surja una controversia

No espere a que surja una controversia para solicitar un certificado de residencia fiscal. Obtenga su CoRS de forma proactiva antes de percibir rentas de fuente extranjera que puedan estar sujetas a retención en origen. Este enfoque:

• Permite al pagador extranjero aplicar en origen los tipos previstos en el convenio, evitando un exceso de retención inicial
• Reduce la necesidad de presentar solicitudes de devolución, cuya tramitación puede ser larga y de resultado incierto
• Demuestra el cumplimiento de las obligaciones tributarias y la buena fe ante las autoridades tributarias extranjeras

3. Documente la condición de beneficiario efectivo y la sustancia económica

Los beneficios de los convenios suelen limitarse a los beneficiarios efectivos de las rentas que cuentan con una sustancia económica real en Hong Kong. Para respaldar su solicitud de aplicación del convenio:

• Conserve pruebas de que la toma de decisiones y la dirección central se realizan en Hong Kong
• Documente las reuniones del consejo de administración, las decisiones estratégicas y el personal clave establecido en Hong Kong
• Garantice una sustancia operativa adecuada (empleados, oficinas y actividades empresariales locales)
• Esté preparado para demostrar que la entidad de Hong Kong no es una mera entidad instrumental de canalización de rentas

4. Preserve el derecho a recurrir al MAP mediante la presentación en plazo

Los plazos del MAP se aplican de forma estricta. La mayoría de los DTA de Hong Kong exigen que las solicitudes de MAP se presenten dentro de los 3 años siguientes a la primera notificación de una imposición no conforme con el convenio. Para preservar el derecho a recurrir al MAP:

• Registre las fechas clave cuando se practiquen liquidaciones tributarias o retenciones en el extranjero
• Supervise los procedimientos tributarios extranjeros que puedan dar lugar a la posibilidad de recurrir al MAP
• No retrase la presentación de una solicitud de MAP mientras ejerce las vías de recurso internas (ambas pueden tramitarse en paralelo)
• Consulte sin demora con asesores fiscales cuando surjan posibles incumplimientos del convenio

5. Coordine el MAP con los recursos internos

El MAP está disponible como complemento, y no como sustituto, de los derechos de impugnación y recurso internos. En muchos casos, utilizar ambas vías simultáneamente es la estrategia óptima:

• Los recursos internos pueden resolver la cuestión con mayor rapidez en los casos sencillos
• El MAP ofrece un mecanismo de respaldo si las vías de recurso internas no prosperan
• Algunas cuestiones (como los ajustes de precios de transferencia) pueden requerir una resolución bilateral a través del MAP
• Las autoridades competentes pueden solicitar que se suspendan los procedimientos internos hasta que se resuelva el MAP

6. Considere los acuerdos previos de valoración para los riesgos recurrentes

Si su empresa realiza operaciones recurrentes entre partes vinculadas que conllevan un riesgo significativo en materia de precios de transferencia, considere solicitar un APA bilateral a través del MAP. Entre sus beneficios figuran:

• Seguridad previa sobre las metodologías de precios de transferencia aceptables
• Eliminación del riesgo de doble imposición para las operaciones cubiertas
• Menor exposición a inspecciones tributarias y reducción de los costes de cumplimiento
• Posibilidad de dedicar recursos a las operaciones empresariales en lugar de a las controversias tributarias

El DTA entre China y Hong Kong: consideraciones especiales

Características particulares del acuerdo con China continental

El acuerdo tributario entre Hong Kong y China continental contiene varias disposiciones especiales que reflejan el singular marco de «Un país, dos sistemas»:

Período de validez ampliado del CoRS

A diferencia de otros DTA, en los que el CoRS tiene una validez de un año natural, los certificados expedidos a efectos del DTA entre China y Hong Kong suelen tener una validez de tres años (el año de expedición y los dos años siguientes), salvo que cambien las circunstancias del solicitante.

Certificado digital de residencia fiscal

Desde noviembre de 2025, el Departamento de Hacienda de Hong Kong (IRD) expide CoRS digitales (e-CoRS) para las solicitudes al amparo del DTA entre China continental y Hong Kong a los contribuyentes que hayan creado cuentas en el Business Tax Portal (BTP) o el Individual Tax Portal (ITP). Este formato digital:

• Facilita la presentación ante múltiples oficinas tributarias locales de China continental
• Mantiene el período de validez de 3 años
• Agiliza el proceso de verificación entre las autoridades tributarias de Hong Kong y China continental
• Reduce el tiempo de tramitación y la carga administrativa

Tipos preferenciales de retención en origen

El DTA entre China y Hong Kong establece tipos favorables de retención en origen para las rentas pasivas transfronterizas:

• Dividendos: 5% (frente al tipo general del 10% en ausencia de convenio)
• Intereses: 7% (frente al tipo general del 10% en ausencia de convenio)
• Cánones: 7% (frente al tipo general del 10% en ausencia de convenio)

Estos tipos reducidos pueden generar importantes ahorros fiscales para las empresas de Hong Kong que perciben rentas procedentes de operaciones en China continental.

Supuestos habituales de controversia en el marco del DTA entre China y Hong Kong

Determinación de la existencia de un establecimiento permanente

Con frecuencia surgen discrepancias sobre si las actividades de las empresas de Hong Kong en China continental constituyen un establecimiento permanente sujeto al impuesto sobre la renta de las empresas de China. El convenio establece definiciones y umbrales específicos de establecimiento permanente (EP) que pueden diferir de los previstos en la legislación tributaria interna china.

Cuestiones relativas al EP de servicios

El DTA entre China y Hong Kong incluye una disposición sobre el EP de servicios: los servicios prestados en China durante más de 183 días en cualquier período de 12 meses pueden dar lugar a un EP. Un seguimiento riguroso de los días de prestación de servicios y una gestión cuidadosa de los proyectos son esenciales para evitar la constitución involuntaria de un EP.

Ajustes de precios de transferencia

Dado el elevado volumen de operaciones entre partes vinculadas entre Hong Kong y China continental, las controversias en materia de precios de transferencia son frecuentes. El MAP ofrece un mecanismo para eliminar la doble imposición cuando las autoridades tributarias chinas realizan ajustes al alza de la renta imponible.

Novedades y tendencias recientes

Aplicación del Instrumento Multilateral

Hong Kong ha firmado y aplicado el Convenio multilateral para aplicar las medidas relacionadas con los convenios fiscales para prevenir la erosión de las bases imponibles y el traslado de beneficios (MLI). El MLI modifica la aplicación de muchos de los DTA de Hong Kong para incluir:

• Una prueba del propósito principal (PPT) para prevenir el uso abusivo de los convenios
• Mecanismos reforzados de resolución de controversias
• Disposiciones específicas contra la elusión fiscal
• Una mayor transparencia y un mejor intercambio de información

Los contribuyentes deben revisar cuáles de los DTA que les resultan aplicables han sido modificados por el MLI y comprender el impacto de las nuevas disposiciones sobre los beneficios de los convenios.

Ampliación de la red de DTA

Hong Kong continúa negociando nuevos convenios para evitar la doble imposición (DTA) con jurisdicciones estratégicas. En 2025, hay negociaciones activas en curso con 19 países, entre ellos grandes economías como Alemania y Noruega. Esta red en expansión ofrece cada vez más oportunidades de planificación fiscal y resolución de controversias al amparo de los convenios.

Requisitos reforzados de sustancia económica

Las autoridades tributarias extranjeras examinan cada vez con mayor rigor si las sociedades de Hong Kong que solicitan beneficios de los convenios cuentan con una sustancia económica adecuada. Entre las tendencias recientes se incluyen:

• Requerimientos de información más detallada sobre las operaciones y el personal en Hong Kong
• Solicitudes de pruebas de que la toma de decisiones se realiza en Hong Kong
• Cuestionamiento de las sociedades consideradas entidades instrumentales o sociedades buzón
• Aplicación de pruebas del propósito principal y disposiciones de limitación de beneficios

Para obtener los beneficios de los convenios en este contexto, las sociedades de Hong Kong deben demostrar una sustancia económica real y una justificación comercial de su estructura.

Administración tributaria digital

La puesta en marcha, en noviembre de 2025, de los certificados de residencia fiscal digitales (CoRS) para el DTA entre China continental y Hong Kong refleja una tendencia más amplia hacia la administración tributaria digital. Entre sus ventajas se incluyen:

• Tramitación y expedición más rápidas de los certificados de residencia fiscal
• Menor riesgo de pérdida o deterioro de los certificados en papel
• Mayor facilidad de verificación por parte de las autoridades tributarias extranjeras
• Integración con los sistemas digitales de presentación de declaraciones tributarias

Los contribuyentes deben crear cuentas BTP o ITP para aprovechar estos servicios digitales.

Errores frecuentes que deben evitarse

1. No obtener el CoRS antes de que se practique la retención

Muchos contribuyentes solo descubren que necesitan un CoRS después de que se les haya practicado una retención en el extranjero a los tipos generales. Recuperar el exceso retenido mediante los procedimientos de devolución extranjeros suele ser lento, costoso e incierto. Obtenga siempre el CoRS antes de percibir rentas amparadas por un convenio.

2. Incumplir los plazos del MAP

Los plazos del procedimiento amistoso (MAP), normalmente de 3 años, se aplican estrictamente, con escasas excepciones. Una vez transcurrido el plazo, se pierde el acceso a este mecanismo esencial de resolución de controversias. Registre las fechas importantes y actúe con prontitud cuando se produzcan posibles vulneraciones de los convenios.

3. Documentación insuficiente de la sustancia económica

Alegar la condición de residente fiscal de Hong Kong sin una sustancia económica adecuada que la respalde propicia el cuestionamiento por parte de las autoridades tributarias extranjeras. Conserve documentación elaborada en el momento de los hechos sobre:

• Las reuniones del consejo de administración y la toma de decisiones estratégicas en Hong Kong
• La contratación y la presencia del personal clave en Hong Kong
• Las oficinas y las instalaciones operativas
• Las actividades empresariales y la generación de ingresos en Hong Kong

4. Estructuras de utilización abusiva de convenios

La interposición de entidades de Hong Kong únicamente para acceder a los beneficios de los convenios, sin sustancia comercial ni finalidad empresarial, constituye una utilización abusiva de convenios. Con la aplicación de la prueba del propósito principal del Instrumento Multilateral (MLI) y el mayor escrutinio de las autoridades tributarias, estas estructuras se enfrentan a un riesgo considerable de denegación de los beneficios de los convenios.

5. Ignorar los requisitos relativos al beneficiario efectivo

La mayoría de los beneficios de los convenios solo están disponibles para los beneficiarios efectivos de las rentas. Si una sociedad de Hong Kong percibe rentas, pero las transfiere inmediatamente a un tercero, o actúa únicamente como agente o titular nominal, es posible que no reúna los requisitos para ser considerada beneficiario efectivo con derecho a la protección del convenio.

6. Suponer que todos los DTA son idénticos

Aunque los DTA de Hong Kong siguen, por lo general, el Modelo de la OCDE, cada convenio contiene disposiciones, tipos impositivos y condiciones específicos. Revise siempre el convenio concreto aplicable a su situación, en lugar de suponer que las disposiciones de un convenio se aplican a otro.

Ejemplos de casos prácticos

Ejemplo 1: Controversia sobre la retención sobre dividendos

Supuesto: Una sociedad holding de Hong Kong percibe dividendos de su filial en China continental. La autoridad tributaria china practica inicialmente una retención del 10% (el tipo general), pero la sociedad considera que cumple los requisitos para aplicar el tipo del 5% previsto en el DTA entre China y Hong Kong.

Estrategia al amparo del convenio:

• Obtener un CoRS de 3 años del Departamento de Hacienda de Hong Kong (IRD) a través del sistema digital e-CoRS
• Presentar el CoRS y la documentación justificativa a la autoridad tributaria china para acreditar la residencia fiscal en Hong Kong
• Demostrar la condición de beneficiario efectivo de los dividendos y que no se actúa como una mera entidad instrumental
• Documentar las razones comerciales de la estructura de tenencia de participaciones
• Si la autoridad china deniega el beneficio del convenio, presentar una solicitud de MAP ante el IRD de Hong Kong en un plazo de 3 años
• Solicitar consultas entre las autoridades competentes para resolver la controversia y obtener la devolución del 5% retenido en exceso

Ejemplo 2: Determinación de la existencia de un establecimiento permanente de servicios

Supuesto: Una consultora de Hong Kong presta servicios a un cliente japonés. La autoridad tributaria japonesa sostiene que el personal de la consultora permaneció en Japón más de 183 días durante un período de 12 meses, lo que da lugar a un establecimiento permanente de servicios sujeto al impuesto japonés sobre sociedades por los beneficios que se le atribuyan.

Estrategia al amparo del convenio:

• Revisar las disposiciones del DTA entre Hong Kong y Japón relativas a los umbrales para la existencia de un establecimiento permanente de servicios
• Recopilar registros detallados de la presencia del personal en Japón, incluidas las fechas de entrada y salida y los registros de tiempo dedicado a los proyectos
• Demostrar que la presencia efectiva fue inferior al umbral del convenio o que el tiempo debe computarse de otra manera
• Si persiste el desacuerdo, iniciar un MAP ante el IRD de Hong Kong
• Solicitar a las autoridades competentes que resuelvan la controversia sobre la existencia del establecimiento permanente y la atribución de beneficios
• Si el MAP no prospera, considerar el arbitraje si está previsto en el convenio o en el MLI

Ejemplo 3: Ajuste de precios de transferencia

Supuesto: Una sociedad comercial de Hong Kong compra mercancías a un proveedor vinculado de Singapur y las vende a compradores vinculados de todo el mundo. Las autoridades tributarias de Singapur realizan una inspección de precios de transferencia y efectúan un ajuste al alza que incrementa el beneficio imponible de la entidad de Singapur en $5 millones. Esto genera doble imposición, ya que los $5 millones correspondientes ya tributan en Hong Kong.

Estrategia al amparo del convenio:

• Revisar las disposiciones del DTA entre Hong Kong y Singapur sobre empresas asociadas y precios de transferencia
• Presentar una solicitud de MAP ante el IRD de Hong Kong para solicitar un ajuste correlativo
• Aportar documentación de precios de transferencia que respalde la metodología original de fijación de precios
• Solicitar que las autoridades competentes celebren consultas sobre los precios adecuados conforme al principio de plena competencia
• Procurar un acuerdo amistoso que elimine la doble imposición mediante un ajuste correlativo a la baja en Hong Kong
• Considerar un acuerdo previo de valoración bilateral (APA) para los ejercicios futuros a fin de evitar que la situación se repita

Colaboración con asesores profesionales

Cuándo recurrir a asesoramiento jurídico tributario

Dada la complejidad de los convenios fiscales internacionales y de la resolución de controversias, el asesoramiento profesional suele ser esencial. Considere contratar a asesores fiscales cualificados cuando:

• Sus operaciones transfronterizas impliquen importes significativos o una exposición fiscal continuada
• Reciba una liquidación tributaria extranjera que parezca incompatible con las disposiciones del convenio
• Esté planificando estructuras u operaciones que puedan plantear cuestiones relacionadas con los convenios
• Esté tramitando un MAP o considerando acuerdos previos de valoración bilaterales
• Las autoridades tributarias extranjeras cuestionen sus solicitudes de beneficios de los convenios

Tipos de asesores

• Abogados especializados en fiscalidad internacional: Proporcionan análisis jurídicos de las disposiciones de los convenios, representan a los clientes en los procedimientos MAP y asesoran sobre la estrategia para resolver controversias
• Especialistas en precios de transferencia: Preparar la documentación de precios de transferencia, defender las metodologías de fijación de precios en inspecciones fiscales y negociar acuerdos previos de valoración (APA)
• Contables especializados en fiscalidad: Asistir en las solicitudes de certificados de residencia fiscal (CoRS), la presentación de declaraciones y documentación para el cumplimiento de las obligaciones fiscales y la coordinación entre jurisdicciones
• Asesores jurídicos locales en las jurisdicciones con las que se ha suscrito un convenio: Orientar sobre los sistemas tributarios extranjeros y representar los intereses ante las autoridades tributarias extranjeras

Coordinación del asesoramiento en múltiples jurisdicciones

Las controversias complejas relativas a convenios suelen requerir la coordinación entre asesores de múltiples jurisdicciones. Entre las estrategias eficaces se incluyen:

• Designar un asesor principal para coordinar la estrategia general
• Garantizar la coherencia de las posiciones adoptadas en las distintas jurisdicciones
• Gestionar el flujo de información y preservar la protección del secreto profesional cuando proceda
• Presupuestar los honorarios profesionales correspondientes a múltiples jurisdicciones