Как использовать соглашения об избежании двойного налогообложения в налоговых спорах в Гонконге

Обзор сети соглашений Гонконга об избежании двойного налогообложения

Гонконг последовательно развивает обширную сеть всеобъемлющих соглашений об избежании двойного налогообложения (CDTA), чтобы содействовать трансграничной торговле и инвестициям, одновременно сводя к минимуму налоговую нагрузку на своих резидентов и предприятия. Для Гонконга как крупного международного финансового центра с территориальной системой налогообложения сеть DTA служит важнейшей основой для разрешения налоговых споров и предотвращения двойного налогообложения.

Текущее состояние сети DTA Гонконга

По состоянию на сентябрь 2025 года Гонконг заключил CDTA с 53 юрисдикциями, охватывающими основных торговых и инвестиционных партнеров в Азии, Европе, Океании, на Ближнем Востоке и в Африке. Правительство продолжает расширять эту сеть: активные переговоры ведутся еще с 19 юрисдикциями, включая Германию, Норвегию, Кипр и Венесуэлу.

Политика правительства Гонконга заключается в создании сети CDTA с основными торговыми и инвестиционными партнерами, а также со странами с формирующейся экономикой, обладающими потенциалом роста двусторонней торговли и инвестиций. Такой проактивный подход обеспечивает резидентам Гонконга доступ к всесторонней защите, предусмотренной соглашениями, при ведении бизнеса по всему миру.

Основные партнеры по соглашениям

Регион	Основные партнеры по соглашениям	Льготы и гарантии по соглашениям
Материковый Китай	Китайская Народная Республика	Налог на дивиденды — 5%, налог на проценты и роялти — 7%, срок действия CoRS — 3 года
Азиатско-Тихоокеанский регион	Япония, Южная Корея, Сингапур, Австралия, Индия	Пониженные ставки налога, удерживаемого у источника, защита в рамках положений о постоянном представительстве (PE), доступ к MAP
Европа	Соединенное Королевство, Франция, Нидерланды, Швейцария	Льготные ставки налогообложения пассивных доходов, недискриминация
Ближний Восток	Объединенные Арабские Эмираты, Саудовская Аравия, Катар	Усиленная защита инвестиций, пониженные ставки налогов, удерживаемых у источника
Северная и Южная Америка	Канада, Мексика	Стандартные положения Модельной конвенции ОЭСР, обмен информацией

Как соглашения об избежании двойного налогообложения помогают налогоплательщикам в спорах

Приоритет соглашений перед внутренним законодательством

Одной из наиболее значимых особенностей DTA Гонконга является их приоритет перед противоречащими им положениями внутреннего налогового законодательства. Если положение Ордонанса о внутренних доходах противоречит положению соглашения, которое более благоприятно для налогоплательщика, как правило, применяется положение соглашения. Такая иерархия правовых норм гарантирует, что получение трансграничных доходов не ставит налогоплательщиков в невыгодное положение и что они могут полагаться на определенность, обеспечиваемую международными соглашениями.

DTA дополняют действующий в Гонконге территориальный принцип определения источника дохода, предусматривая дополнительные меры по устранению двойного налогообложения, такие как зачет налогов, освобождения или вычеты, когда доход облагается налогом как в Гонконге, так и в стране — партнере по соглашению. Это особенно важно в спорах, в которых IRD и иностранный налоговый орган могут расходиться во мнениях относительно того, где должен облагаться налогом доход.

Льготные налоговые ставки для трансграничных доходов

DTA Гонконга, как правило, предусматривают существенное снижение ставок налога, удерживаемого у источника партнерами по соглашениям с различных видов пассивных доходов:

• Дивиденды: пониженные ставки от 0% до 10% (по сравнению со стандартными ставками внутреннего законодательства в размере 15–25% во многих юрисдикциях)
• Проценты: пониженные ставки, как правило, от 0% до 10% (по сравнению со стандартными ставками 10–20%)
• Роялти: пониженные ставки, как правило, от 3% до 10% (по сравнению со стандартными ставками 15–25%)
• Вознаграждения за технические услуги: специальные пониженные ставки или освобождения в зависимости от соглашения

Например, в соответствии с договоренностью об избежании двойного налогообложения между Китаем и Гонконгом гонконгские компании, отвечающие установленным условиям, могут пользоваться ставкой налога, удерживаемого у источника, в размере 5% на дивиденды из источников в материковом Китае и 7% на проценты и роялти. Без льготы по соглашению к этим видам доходов применялась бы стандартная ставка 10%.

Защита в рамках положений о постоянном представительстве

DTA определяют, что признается постоянным представительством (PE) в каждой юрисдикции, не позволяя иностранным налоговым органам распространять свою налоговую юрисдикцию на деятельность, не достигающую установленного соглашением порога. Это имеет решающее значение в спорах, в которых иностранная юрисдикция утверждает, что деятельность гонконгской компании привела к возникновению налогооблагаемого присутствия.

Получение статуса налогового резидента Гонконга для применения льгот по соглашениям

Условия получения свидетельства о статусе резидента

Чтобы претендовать на льготы по DTA Гонконга, налогоплательщики должны подтвердить свой статус налоговых резидентов Гонконга и получить в IRD свидетельство о статусе резидента (CoRS). CoRS служит официальным подтверждением налогового резидентства в Гонконге для целей применения соглашений.

Физические лица

Физическое лицо признается налоговым резидентом Гонконга, если оно соответствует одному из следующих условий:

• Пребывает в Гонконге более 180 дней в течение соответствующего года налогообложения; или
• Пребывание в Гонконге более 300 дней в течение двух последовательных налоговых лет, один из которых является соответствующим налоговым годом

Также имеет значение понятие «обычное проживание» (ordinarily resident), которое относится к физическим лицам, обычно и постоянно проживающим в Гонконге, даже если они временно отсутствуют.

Корпорации

Корпорация признается налоговым резидентом Гонконга, если она:

• Зарегистрирована или учреждена в Гонконге; либо
• Зарегистрирована или учреждена за пределами Гонконга, но управление ею или контроль над ней осуществляется в Гонконге

Определяющим фактором для корпораций является место осуществления центрального управления и контроля над деятельностью. В отношении компаний, зарегистрированных за пределами Гонконга и претендующих на льготы по налоговому соглашению, Департамент внутренних доходов (IRD) применяет «тест на осуществление существенной хозяйственной деятельности», чтобы удостовериться в действительном налоговом резидентстве в Гонконге, а не в использовании схем неправомерного получения договорных льгот (treaty shopping).

Порядок подачи заявления на получение сертификата резидентского статуса

Для подачи заявления необходимо представить в IRD специальные формы:

• Форма IR1313A: для физических лиц, обращающихся за получением CoRS
• Форма IR1313B: для корпораций, обращающихся за получением CoRS

В этих формах запрашиваются подробные сведения о статусе налогового резидента, зарубежных источниках дохода и конкретных льготах по налоговому соглашению, на которые претендует заявитель. Целевой срок выдачи CoRS или направления уведомления о решении должностного лица, осуществляющего налоговую оценку, установленный IRD, составляет 21 рабочий день с даты получения надлежащим образом заполненного заявления.

Срок действия и специальные положения

Как правило, CoRS действителен только в течение одного календарного года. Однако предусмотрены важные исключения:

• Соглашение об избежании двойного налогообложения (DTA) между Китаем и Гонконгом: CoRS действителен в течение календарного года выдачи и двух следующих календарных лет (всего 3 года), если обстоятельства не изменятся
• Цифровой CoRS (ноябрь 2025 года): IRD теперь выдает цифровые сертификаты резидентского статуса (e-CoRS) по заявлениям в рамках DTA между материковой частью Китая и Гонконгом налогоплательщикам, имеющим учетные записи на портале налогообложения бизнеса Business Tax Portal (BTP) или на портале налогообложения физических лиц Individual Tax Portal (ITP)

Новый порядок выдачи e-CoRS обеспечивает больше удобства налогоплательщикам, которым необходимо представлять сертификаты в несколько налоговых органов материкового Китая, упрощая соблюдение трансграничных налоговых требований.

Важные ограничения

Крайне важно понимать, что получение CoRS не гарантирует предоставления льгот по налоговому соглашению. IRD прямо указывает, что окончательное решение о возможности предоставления освобождения от иностранных налогов или их снижения принимает юрисдикция — партнер по соглашению. Иностранный налоговый орган определяет, соблюдены ли все соответствующие условия, включая:

• Действительное налоговое резидентство в Гонконге (а не неправомерное использование налогового соглашения для получения льгот)
• Наличие фактического права на соответствующий доход
• Тест основной цели — основной целью соответствующей схемы не должно быть получение налоговых льгот

Несоблюдение этих условий может привести к отказу в предоставлении льгот по налоговому соглашению даже при наличии действующего CoRS.

Взаимосогласительная процедура (MAP) при разрешении налоговых споров

Что такое MAP?

Взаимосогласительная процедура — это предусмотренный соглашениями Гонконга об избежании двойного налогообложения (DTA) механизм разрешения споров, позволяющий компетентным органам (налоговым администрациям) обеих стран — участниц соглашения проводить консультации и урегулировать случаи налогообложения, не соответствующего соглашению. MAP является самостоятельным механизмом и дополняет предусмотренные внутренним законодательством права налогоплательщика на подачу возражений и обжалование.

MAP служит важнейшим инструментом в следующих случаях:

• Налогоплательщик сталкивается с двойным налогообложением одного и того же дохода в обеих юрисдикциях
• Между налоговыми органами возникают разногласия относительно толкования соглашения
• Корректировки трансфертных цен приводят к несогласованному налоговому режиму
• Между юрисдикциями возникает спор относительно статуса налогового резидента
• Оспаривается отнесение прибыли к постоянному представительству

Порядок проведения MAP в Гонконге

Этап	Действие	Сроки
1. Подача заявления	Налогоплательщик подает в IRD заявление о проведении MAP с подтверждающими документами	В течение 3 лет с момента первого уведомления о налогообложении, не соответствующем соглашению (срок зависит от соглашения)
2. Первоначальное рассмотрение	IRD оценивает, соответствует ли дело условиям применения MAP и возможно ли его урегулирование на внутригосударственном уровне	Срок варьируется (обычно 2–4 месяца)
3. Обсуждение между компетентными органами	Если урегулирование на внутригосударственном уровне невозможно, IRD обращается в компетентный орган партнера по соглашению	В течение периода проведения консультаций
4. Достижение взаимного согласия	Компетентные органы достигают согласия относительно урегулирования дела	Целевой срок: в среднем 24 месяца (стандарт ОЭСР (OECD))
5. Исполнение	Достигнутое соглашение исполняется путем налоговых корректировок или возврата налогов	После достижения соглашения

Условия доступа к MAP

Для получения налогового освобождения или снижения налога в рамках MAP налогоплательщик должен подтвердить, что:

• Он является резидентом Гонконга или юрисдикции — партнера по соглашению (либо обеих юрисдикций)
• Налог был или будет начислен не в соответствии с положениями DTA
• Заявление о проведении MAP подано в срок, установленный соглашением (обычно в течение 3 лет с момента первого уведомления)
• Дело касается реального вопроса применения налогового соглашения, а не только спора о применении внутреннего законодательства

Приверженность Гонконга реализации Мероприятия 14 Плана BEPS ОЭСР

Гонконг принял на себя обязательство внедрить минимальный стандарт Мероприятия 14 Плана BEPS, направленный на повышение эффективности механизмов разрешения споров. Это обязательство включает:

• Обеспечение своевременного, результативного и эффективного разрешения споров, связанных с налоговыми соглашениями
• Предоставление доступа к MAP по делам, связанным с трансфертным ценообразованием
• Заключение двусторонних предварительных соглашений о ценообразовании (APA) в рамках MAP
• Публикацию статистики MAP и данных об урегулировании дел
• Отказ от оговорок, которые ограничивали бы доступ к MAP

В рамках Многосторонней конвенции (MLI) Гонконг входит в «группу без оговорок» наряду с Австралией, Японией и Соединенным Королевством, что означает отсутствие с его стороны оговорок, ограничивающих доступ налогоплательщиков к MAP.

Предварительные соглашения о ценообразовании в рамках MAP

Помимо урегулирования существующих споров, налогоплательщики могут заключать двусторонние или многосторонние предварительные соглашения о ценообразовании (APA) в рамках взаимосогласительной процедуры (MAP). APA представляет собой соглашение между налогоплательщиками и налоговыми органами, которое заранее устанавливает методы трансфертного ценообразования для определенных сделок между взаимозависимыми лицами на фиксированный период, обычно 3–5 лет.

Двусторонние APA обеспечивают определенность и снижают риск споров по трансфертному ценообразованию благодаря предварительному согласованию надлежащего метода ценообразования с налоговыми органами как Гонконга, так и юрисдикции — партнера по налоговому соглашению.

Практические стратегии использования соглашений об избежании двойного налогообложения (DTA) при разрешении споров

1. Заблаговременный анализ налогового соглашения

При возникновении потенциальных налоговых обязательств в иностранной юрисдикции незамедлительно проанализируйте, применяется ли DTA и какие льготы оно предусматривает. Ключевые вопросы включают:

• Заключено ли у Гонконга DTA с соответствующей юрисдикцией?
• Каков ваш статус налогового резидентства для целей соглашения?
• Какие льготные ставки или освобождения от налогообложения предусмотрены соглашением для вашего вида дохода?
• Существуют ли особые условия или ограничения в отношении льгот по соглашению?

2. Получение CoRS до возникновения спора

Не откладывайте подачу заявления на получение сертификата налогового резидентства (CoRS) до возникновения спора. Получите CoRS заблаговременно, до получения дохода из иностранных источников, который может облагаться налогом у источника выплаты. Такой подход:

• Позволяет иностранному плательщику применять ставки по соглашению непосредственно у источника выплаты, избегая первоначального избыточного удержания налога
• Снижает необходимость подачи заявлений на возврат налога, рассмотрение которых может занимать много времени и иметь неопределенный результат
• Демонстрирует иностранным налоговым органам соблюдение налоговых требований и добросовестность

3. Документальное подтверждение фактического права на доход и реального экономического присутствия

Льготы по соглашению, как правило, предоставляются только лицам, имеющим фактическое право на доход и реальное экономическое присутствие в Гонконге. Для обоснования права на льготы по соглашению:

• Сохраняйте доказательства принятия решений и осуществления центрального управления в Гонконге
• Документируйте заседания совета директоров, принятие стратегических решений и нахождение ключевого персонала в Гонконге
• Обеспечьте достаточное операционное присутствие (сотрудников, офисные помещения, местную деловую деятельность)
• Будьте готовы доказать, что гонконгская организация не является лишь транзитным звеном

4. Сохранение права на MAP посредством своевременной подачи заявления

Сроки обращения в рамках MAP соблюдаются строго. Большинство DTA Гонконга требуют подачи заявления о проведении MAP в течение 3 лет с момента первого уведомления о налогообложении, не соответствующем соглашению. Для сохранения права на MAP:

• Фиксируйте в календаре ключевые даты начисления или удержания иностранного налога
• Отслеживайте иностранные налоговые разбирательства, которые могут стать основанием для обращения к MAP
• Не откладывайте подачу заявления о проведении MAP на время использования внутригосударственных средств правовой защиты (эти процессы могут идти параллельно)
• Оперативно консультируйтесь с налоговыми консультантами при возникновении потенциальных нарушений соглашения

5. Координация MAP с внутригосударственным обжалованием

MAP доступна в дополнение к праву на подачу возражений и обжалование в рамках внутригосударственных процедур, а не вместо него. Во многих случаях оптимальная стратегия заключается в одновременном использовании обоих способов:

• В несложных случаях внутригосударственное обжалование может позволить быстрее решить вопрос
• MAP служит резервным механизмом, если внутригосударственные средства правовой защиты не дают результата
• Некоторые вопросы (например, корректировки трансфертных цен) могут требовать двустороннего урегулирования в рамках MAP
• Компетентные органы могут запросить приостановление внутригосударственного разбирательства до завершения урегулирования в рамках MAP

6. Рассмотрение предварительных соглашений о ценообразовании для управления постоянными рисками

Если ваш бизнес предусматривает регулярные сделки между взаимозависимыми лицами со значительным риском в сфере трансфертного ценообразования, рассмотрите возможность заключения двустороннего APA в рамках MAP. Преимущества включают:

• Заблаговременную определенность в отношении допустимых методов трансфертного ценообразования
• Устранение риска двойного налогообложения по сделкам, охватываемым соглашением
• Снижение рисков, связанных с налоговыми проверками, и затрат на соблюдение налоговых требований
• Возможность направлять ресурсы на ведение бизнеса, а не на налоговые споры

DTA между Китаем и Гонконгом: особые аспекты

Особенности соглашения с материковым Китаем

Налоговое соглашение между Гонконгом и материковым Китаем содержит ряд специальных положений, отражающих уникальный принцип «Одна страна — две системы»:

Увеличенный срок действия CoRS

В отличие от других DTA, в рамках которых CoRS действует в течение одного календарного года, сертификаты, выданные для целей DTA между Китаем и Гонконгом, как правило, действительны в течение трех лет (год выдачи и два последующих года), если обстоятельства заявителя не изменились.

Цифровой сертификат налогового резидентства

С ноября 2025 года Департамент внутренних доходов Гонконга (IRD) выдает цифровые CoRS (e-CoRS) по заявлениям в рамках DTA между материковым Китаем и Гонконгом налогоплательщикам, создавшим учетные записи на портале Business Tax Portal (BTP) или Individual Tax Portal (ITP). Такой цифровой формат:

• Облегчает представление сертификата в несколько местных налоговых управлений материкового Китая
• Сохраняет 3-летний срок действия
• Упрощает процедуру проверки между налоговыми органами Гонконга и материкового Китая
• Сокращает время обработки и административную нагрузку

Льготные ставки налога, удерживаемого у источника выплаты

DTA между Китаем и Гонконгом предусматривает льготные ставки налога, удерживаемого у источника выплаты, в отношении трансграничных пассивных доходов:

• Дивиденды: 5% (по сравнению со стандартной ставкой 10% без применения соглашения)
• Проценты: 7% (по сравнению со стандартной ставкой 10% без применения соглашения)
• Роялти: 7% (по сравнению со стандартной ставкой 10% без применения соглашения)

Эти пониженные ставки могут обеспечить значительную экономию на налогах гонконгским компаниям, получающим доход от деятельности в материковом Китае.

Типичные ситуации возникновения споров в рамках DTA между Китаем и Гонконгом

Определение наличия постоянного представительства

Разногласия часто возникают по вопросу о том, образует ли деятельность гонконгских компаний в материковом Китае постоянное представительство, подлежащее обложению китайским налогом на прибыль предприятий. Соглашение предусматривает конкретные определения постоянного представительства (PE) и пороговые критерии, которые могут отличаться от положений внутреннего налогового законодательства Китая.

Вопросы постоянного представительства при оказании услуг

DTA между Китаем и Гонконгом содержит положение о постоянном представительстве при оказании услуг: оказание услуг в Китае в течение более 183 дней за любой 12-месячный период может привести к образованию постоянного представительства. Тщательный учет дней оказания услуг и управление проектами необходимы для предотвращения непреднамеренного образования постоянного представительства.

Корректировки трансфертных цен

Учитывая большой объем сделок между взаимозависимыми лицами в Гонконге и материковом Китае, споры по трансфертному ценообразованию возникают часто. MAP предоставляет механизм устранения двойного налогообложения в случаях, когда китайские налоговые органы корректируют налогооблагаемый доход в сторону увеличения.

Последние изменения и тенденции

Внедрение Многосторонней конвенции

Гонконг подписал и ввел в действие Многостороннюю конвенцию по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (MLI). MLI изменяет порядок применения многих DTA Гонконга, предусматривая включение следующих положений:

• Тест основной цели (PPT) для предотвращения злоупотребления налоговыми соглашениями
• Усовершенствованные механизмы разрешения споров
• Специальные положения, направленные против избежания налогообложения
• Повышение прозрачности и улучшение обмена информацией

Налогоплательщикам следует проверить, какие из применимых к ним DTA были изменены посредством MLI, и оценить влияние новых положений на льготы по соглашениям.

Расширение сети DTA

Гонконг продолжает переговоры о заключении новых соглашений об избежании двойного налогообложения (DTA) со стратегически важными юрисдикциями. По состоянию на 2025 год активные переговоры ведутся с 19 странами, включая такие крупные экономики, как Германия и Норвегия. Расширение этой сети открывает все больше возможностей для налогового планирования и урегулирования споров на основе налоговых соглашений.

Ужесточение требований к экономическому присутствию

Иностранные налоговые органы все тщательнее проверяют, обладают ли гонконгские компании, претендующие на льготы по налоговым соглашениям, достаточным экономическим присутствием. Среди последних тенденций:

• Более подробные запросы о деятельности и персонале в Гонконге
• Требования представить доказательства принятия решений в Гонконге
• Оспаривание права на льготы у компаний, рассматриваемых как транзитные структуры или компании — «почтовые ящики»
• Применение тестов основной цели и положений об ограничении льгот

Чтобы успешно пользоваться льготами по налоговым соглашениям в этих условиях, гонконгские компании должны подтверждать реальное экономическое присутствие и коммерческую обоснованность своей структуры.

Цифровое налоговое администрирование

Внедрение в ноябре 2025 года цифровых сертификатов налогового резидентства (CoRS) для целей DTA между материковым Китаем и Гонконгом отражает более широкую тенденцию перехода к цифровому налоговому администрированию. К преимуществам относятся:

• Ускорение обработки заявлений и выдачи сертификатов налогового резидентства
• Снижение риска утраты или повреждения бумажных сертификатов
• Упрощение проверки иностранными налоговыми органами
• Интеграция с системами электронной подачи налоговой отчетности

Для использования этих цифровых услуг налогоплательщикам следует создать учетные записи BTP или ITP.

Распространенные ошибки, которых следует избегать

1. Неполучение CoRS до удержания налога у источника

Многие налогоплательщики узнают о необходимости иметь CoRS лишь после того, как за рубежом уже был удержан налог у источника по стандартным ставкам. Возврат излишне удержанного налога в рамках иностранных процедур возврата часто требует значительных временных и финансовых затрат, а его результат не гарантирован. Всегда получайте CoRS до получения дохода, на который распространяется защита по налоговому соглашению.

2. Пропуск сроков обращения в рамках взаимосогласительной процедуры (MAP)

Сроки обращения в рамках MAP (как правило, 3 года) соблюдаются строго, а исключения ограничены. По истечении срока вы утрачиваете доступ к этому важнейшему механизму урегулирования споров. Фиксируйте важные даты в календаре контроля сроков и действуйте без промедления при возникновении возможных нарушений налогового соглашения.

3. Недостаточное документальное подтверждение экономического присутствия

Заявление о статусе налогового резидента Гонконга без достаточного экономического присутствия, подтверждающего такую позицию, создает основания для оспаривания со стороны иностранных налоговых органов. Своевременно оформляйте и сохраняйте документы, подтверждающие:

• Проведение заседаний совета директоров и принятие стратегических решений в Гонконге
• Трудоустройство и присутствие ключевого персонала в Гонконге
• Наличие офисных помещений и объектов для ведения операционной деятельности
• Ведение хозяйственной деятельности и получение выручки в Гонконге

4. Схемы неправомерного использования налоговых соглашений

Включение гонконгских компаний в структуру исключительно для получения льгот по налоговым соглашениям, без реального экономического содержания или деловой цели, представляет собой неправомерное использование налоговых соглашений. В связи с внедрением теста основной цели, предусмотренного Многосторонней конвенцией (MLI), и усилением контроля со стороны налоговых органов такие схемы сопряжены со значительным риском отказа в предоставлении льгот по налоговым соглашениям.

5. Игнорирование требований к фактическому праву на доход

Большинство льгот по налоговым соглашениям доступны только лицам, имеющим фактическое право на доход. Если гонконгская компания получает доход, но немедленно перечисляет его третьему лицу либо действует лишь в качестве агента или номинального получателя, она может не признаваться лицом, имеющим фактическое право на доход и право на защиту по налоговому соглашению.

6. Предположение о том, что все DTA одинаковы

Хотя DTA Гонконга в целом соответствуют Модельной конвенции ОЭСР, каждое соглашение содержит свои положения, ставки и условия. Всегда изучайте конкретное соглашение, применимое к вашей ситуации, а не исходите из предположения, что положения одного соглашения применимы к другому.

Практические примеры

Пример 1: Спор о налоге, удерживаемом у источника с дивидендов

Ситуация: Гонконгская холдинговая компания получает дивиденды от своей дочерней компании в материковом Китае. Китайский налоговый орган первоначально удерживает налог по ставке 10% (стандартная ставка), однако компания считает, что имеет право на предусмотренную DTA между Китаем и Гонконгом ставку 5%.

Стратегия применения налогового соглашения:

• Получить CoRS на 3 года в Департаменте внутренних доходов Гонконга (IRD) через цифровую систему e-CoRS
• Представить в китайский налоговый орган CoRS и подтверждающие документы, доказывающие налоговое резидентство в Гонконге
• Подтвердить фактическое право на дивидендный доход, а не только выполнение функции транзитной структуры
• Документально подтвердить коммерческие причины использования холдинговой структуры
• Если китайский орган откажет в предоставлении льготы по налоговому соглашению, подать запрос о проведении MAP в IRD Гонконга в течение 3 лет
• Запросить проведение консультаций между компетентными органами для урегулирования спора и возврата излишне удержанного налога в размере 5%

Пример 2: Определение наличия постоянного представительства при оказании услуг

Ситуация: Гонконгская консалтинговая фирма оказывает услуги японскому клиенту. Японский налоговый орган утверждает, что сотрудники фирмы провели в Японии более 183 дней в течение 12-месячного периода, в результате чего возникло постоянное представительство в связи с оказанием услуг, прибыль которого подлежит обложению японским налогом на прибыль организаций.

Стратегия применения налогового соглашения:

• Изучить положения DTA между Гонконгом и Японией о пороговых значениях для возникновения постоянного представительства при оказании услуг
• Собрать подробные сведения о присутствии персонала в Японии (даты въезда и выезда, журналы учета времени работы по проектам)
• Доказать, что фактическая продолжительность присутствия не достигла порога, установленного соглашением, либо что срок должен рассчитываться иначе
• Если разногласия сохраняются, инициировать MAP через IRD Гонконга
• Обратиться к компетентным органам с просьбой урегулировать спор о наличии постоянного представительства и отнесении к нему прибыли
• Если MAP не приведет к результату, рассмотреть возможность арбитража, если он предусмотрен соглашением или MLI

Пример 3: Корректировка трансфертных цен

Ситуация: Гонконгская торговая компания закупает товары у взаимозависимого поставщика из Сингапура и продает их взаимозависимым покупателям по всему миру. Налоговые органы Сингапура проводят проверку трансфертного ценообразования и осуществляют корректировку в сторону увеличения, повышая налогооблагаемую прибыль сингапурской компании на $5 млн. Это приводит к двойному налогообложению, поскольку соответствующая сумма в размере $5 млн уже облагается налогом в Гонконге.

Стратегия применения налогового соглашения:

• Изучить положения DTA между Гонконгом и Сингапуром об ассоциированных предприятиях и трансфертном ценообразовании
• Подать в IRD Гонконга запрос о проведении MAP с целью получения соответствующей корректировки
• Представить документацию по трансфертному ценообразованию, обосновывающую первоначальную методологию определения цен
• Запросить проведение консультаций между компетентными органами по вопросу надлежащего ценообразования в соответствии с принципом «вытянутой руки»
• Добиваться взаимного соглашения, устраняющего двойное налогообложение посредством соответствующей корректировки в сторону уменьшения в Гонконге
• Рассмотреть возможность заключения двустороннего предварительного соглашения о ценообразовании (APA) на будущие годы, чтобы предотвратить повторение ситуации

Работа с профессиональными консультантами

Когда следует привлекать налогового юриста

Учитывая сложность международных налоговых соглашений и процедур урегулирования споров, профессиональная помощь часто необходима. Рассмотрите возможность привлечения квалифицированных налоговых консультантов в следующих случаях:

• Ваши трансграничные операции связаны со значительными суммами или постоянными налоговыми рисками
• Вы получили решение иностранного налогового органа о начислении налога, которое, по-видимому, не соответствует положениям налогового соглашения
• Вы планируете структуры или операции, которые могут вызвать вопросы применения налоговых соглашений
• Вы участвуете в MAP или рассматриваете возможность заключения двусторонних APA
• Иностранные налоговые органы оспаривают ваши требования о предоставлении льгот по налоговым соглашениям

Категории консультантов

• Юристы по международному налоговому праву: Проводят правовой анализ положений налоговых соглашений, представляют интересы клиентов в рамках MAP и консультируют по стратегии урегулирования споров
• Специалисты по трансфертному ценообразованию: Подготавливают документацию по трансфертному ценообразованию, обосновывают применяемые методы ценообразования в ходе налоговых проверок и ведут переговоры о заключении предварительных соглашений о ценообразовании (APA)
• Бухгалтеры по налоговому учету: Помогают с подачей заявлений на получение сертификатов резидентского статуса (CoRS), представлением обязательной налоговой отчетности и координацией действий между юрисдикциями
• Местные юридические консультанты в юрисдикциях — партнерах по налоговым соглашениям: Помогают ориентироваться в зарубежных налоговых системах и представляют интересы перед иностранными налоговыми органами

Координация консультационной работы в нескольких юрисдикциях

Сложные споры, связанные с применением налоговых соглашений, часто требуют координации работы консультантов в нескольких юрисдикциях. Эффективные стратегии включают:

• Назначение ведущего консультанта для координации общей стратегии
• Обеспечение согласованности позиций в разных юрисдикциях
• Управление обменом информацией и сохранение защиты адвокатской тайной в применимых случаях
• Планирование бюджета на оплату профессиональных услуг в нескольких юрисдикциях