So nutzen Sie Doppelbesteuerungsabkommen bei Steuerstreitigkeiten in Hongkong

Das Netz der Doppelbesteuerungsabkommen Hongkongs verstehen

H‌ongkong hat gezielt ein umfangreiches Netz umfassender Doppelbesteuerungsabkommen (CDTAs) aufgebaut, um den grenzüberschreitenden Handel und grenzüberschreitende Investitionen zu erleichtern und gleichzeitig die Steuerbelastung seiner ansässigen Personen und Unternehmen zu minimieren. Für Hongkong als bedeutendes internationales Finanzzentrum mit einem territorialen Besteuerungssystem bildet das DBA-Netz einen wesentlichen Rahmen für die Beilegung von Steuerstreitigkeiten und die Vermeidung der Doppelbesteuerung.

Aktueller Stand des DBA-Netzes Hongkongs

Mit Stand September 2025 hat Hongkong CDTAs mit 53 Steuerhoheitsgebieten abgeschlossen, die wichtige Handels- und Investitionspartner in Asien, Europa, Ozeanien, dem Nahen Osten und Afrika abdecken. Die Regierung baut dieses Netz weiter aus; derzeit laufen aktive Verhandlungen mit 19 weiteren Steuerhoheitsgebieten, darunter Deutschland, Norwegen, Zypern und Venezuela.

Die Regierung Hongkongs verfolgt die Politik, ein Netz von CDTAs mit wichtigen Handels- und Investitionspartnern sowie mit aufstrebenden Volkswirtschaften aufzubauen, die Wachstumspotenzial im bilateralen Handel und bei bilateralen Investitionen bieten. Dieser vorausschauende Ansatz stellt sicher, dass in Hongkong ansässige Personen bei weltweiten Geschäftstätigkeiten Zugang zu einem umfassenden abkommensrechtlichen Schutz haben.

Wichtige Abkommenspartner

Region	Wichtige Abkommenspartner	Abkommensvergünstigungen
Chinesisches Festland	Volksrepublik China	5% Steuer auf Dividenden, 7% Steuer auf Zinsen/Lizenzgebühren, 3-jährige Gültigkeit der CoRS
Asien-Pazifik	Japan, Südkorea, Singapur, Australien, Indien	Ermäßigte Quellensteuersätze, Schutz durch Betriebsstättenregelungen, Zugang zum Verständigungsverfahren (MAP)
Europa	Vereinigtes Königreich, Frankreich, Niederlande, Schweiz	Ermäßigte Steuersätze für passive Einkünfte, Diskriminierungsverbot
Naher Osten	Vereinigte Arabische Emirate, Saudi-Arabien, Katar	Verstärkter Investitionsschutz, ermäßigte Quellensteuern
Amerika	Kanada, Mexiko	Standardbestimmungen des OECD-Musterabkommens, Informationsaustausch

Wie Doppelbesteuerungsabkommen Steuerpflichtigen bei Streitigkeiten zugutekommen

Vorrang der Abkommen vor innerstaatlichem Recht

Eines der wirksamsten Merkmale der DBA Hongkongs ist ihr Vorrang vor entgegenstehenden Bestimmungen des innerstaatlichen Steuerrechts. Steht eine Bestimmung der Inland Revenue Ordinance im Widerspruch zu einer für den Steuerpflichtigen günstigeren Abkommensbestimmung, hat die Abkommensbestimmung grundsätzlich Vorrang. Diese rechtliche Rangfolge stellt sicher, dass Steuerpflichtige durch die Erzielung grenzüberschreitender Einkünfte nicht benachteiligt werden und sich auf die durch internationale Abkommen gewährleistete Rechtssicherheit verlassen können.

DBA ergänzen das in Hongkong geltende territoriale Quellenprinzip durch zusätzliche Entlastungsmaßnahmen wie Steueranrechnungen, Steuerbefreiungen oder Abzüge, wenn Einkünfte sowohl in Hongkong als auch in einem Abkommenspartnerstaat besteuert werden. Dies ist insbesondere bei Streitigkeiten von Bedeutung, bei denen das IRD und eine ausländische Steuerbehörde unterschiedliche Auffassungen darüber vertreten können, wo Einkünfte zu besteuern sind.

Ermäßigte Steuersätze für grenzüberschreitende Einkünfte

Die DBA Hongkongs sehen in der Regel erhebliche Ermäßigungen der Quellensteuersätze vor, die Abkommenspartner auf verschiedene Arten passiver Einkünfte erheben:

• Dividenden: Ermäßigte Steuersätze zwischen 0% und 10% (gegenüber regulären innerstaatlichen Steuersätzen von 15-25% in vielen Steuerhoheitsgebieten)
• Zinsen: Ermäßigte Steuersätze in der Regel zwischen 0% und 10% (gegenüber regulären Steuersätzen von 10-20%)
• Lizenzgebühren: Ermäßigte Steuersätze in der Regel zwischen 3% und 10% (gegenüber regulären Steuersätzen von 15-25%)
• Vergütungen für technische Dienstleistungen: Je nach Abkommen besondere ermäßigte Steuersätze oder Steuerbefreiungen

Beispielsweise können begünstigte Unternehmen aus Hongkong nach der Doppelbesteuerungsvereinbarung zwischen China und Hongkong einen Quellensteuersatz von 5% auf Dividenden aus Quellen auf dem chinesischen Festland sowie von 7% auf Zinsen und Lizenzgebühren in Anspruch nehmen. Ohne die Abkommensvergünstigung würde für diese Einkünfte ein regulärer Steuersatz von 10% gelten.

Schutz durch Betriebsstättenregelungen

DBA legen fest, was im jeweiligen Steuerhoheitsgebiet als Betriebsstätte (Permanent Establishment, PE) gilt, und verhindern damit, dass ausländische Steuerbehörden ein Besteuerungsrecht für Tätigkeiten geltend machen, die unterhalb der im Abkommen festgelegten Schwelle bleiben. Dies ist bei Streitigkeiten von entscheidender Bedeutung, in denen ein ausländisches Steuerhoheitsgebiet geltend macht, dass ein Unternehmen aus Hongkong durch seine Geschäftstätigkeit eine steuerpflichtige Präsenz begründet hat.

Begründung der steuerlichen Ansässigkeit in Hongkong zur Inanspruchnahme von Abkommensvergünstigungen

Voraussetzungen für eine Ansässigkeitsbescheinigung

Um Vergünstigungen nach den DBA Hongkongs in Anspruch nehmen zu können, müssen Steuerpflichtige ihre steuerliche Ansässigkeit in Hongkong nachweisen und eine Ansässigkeitsbescheinigung (Certificate of Resident Status, CoRS) vom IRD einholen. Die CoRS dient als amtlicher Nachweis der steuerlichen Ansässigkeit in Hongkong für Abkommenszwecke.

Natürliche Personen

Eine natürliche Person gilt als in Hongkong steuerlich ansässig, wenn sie eine der folgenden Voraussetzungen erfüllt:

• Aufenthalt in Hongkong an mehr als 180 Tagen im maßgeblichen Veranlagungsjahr oder
• Aufenthalt in Hong Kong von mehr als 300 Tagen innerhalb von zwei aufeinanderfolgenden Veranlagungsjahren, von denen eines das betreffende Veranlagungsjahr ist

Auch der Begriff des „gewöhnlichen Aufenthalts“ ist relevant. Er bezieht sich auf natürliche Personen, die sich üblicherweise und regelmäßig in Hong Kong aufhalten, selbst wenn sie vorübergehend abwesend sind.

Körperschaften

Eine Körperschaft gilt als in Hong Kong steuerlich ansässig, wenn sie:

• in Hong Kong gegründet oder errichtet wurde oder
• außerhalb von Hong Kong gegründet oder errichtet wurde, jedoch in Hong Kong geleitet oder kontrolliert wird

Für Körperschaften ist entscheidend, wo sich die zentrale Leitung und Kontrolle des Unternehmens befinden. Bei außerhalb von Hong Kong gegründeten Gesellschaften, die Abkommensvergünstigungen beanspruchen, wendet das IRD eine „Prüfung auf wesentliche Geschäftstätigkeiten“ an, um sicherzustellen, dass eine tatsächliche steuerliche Ansässigkeit in Hong Kong und keine Gestaltung zum Abkommensmissbrauch vorliegt.

Antragsverfahren für eine Ansässigkeitsbescheinigung

Für das Antragsverfahren müssen bestimmte Formulare beim IRD eingereicht werden:

• Formular IR1313A: Für natürliche Personen, die eine CoRS beantragen
• Formular IR1313B: Für Körperschaften, die eine CoRS beantragen

In diesen Formularen werden detaillierte Angaben zur steuerlichen Ansässigkeit, zu ausländischen Einkunftsquellen und zu den konkret beanspruchten Abkommensvergünstigungen verlangt. Das IRD strebt an, innerhalb von 21 Arbeitstagen nach Eingang eines ordnungsgemäß ausgefüllten Antrags eine CoRS auszustellen oder die Entscheidung des zuständigen Veranlagungsbeamten mitzuteilen.

Gültigkeitsdauer und Sonderbestimmungen

Grundsätzlich gilt eine CoRS nur für ein Kalenderjahr. Es bestehen jedoch wichtige Ausnahmen:

• DTA zwischen China und Hong Kong: Die CoRS gilt für das Kalenderjahr ihrer Ausstellung sowie für die beiden darauffolgenden Kalenderjahre (insgesamt 3 Jahre), sofern sich die Verhältnisse nicht ändern
• Digitale CoRS (November 2025): Das IRD stellt nun digitale Ansässigkeitsbescheinigungen (e-CoRS) für Anträge im Rahmen des DTA zwischen dem chinesischen Festland und Hong Kong an Steuerpflichtige aus, die über ein Konto beim Business Tax Portal (BTP) oder beim Individual Tax Portal (ITP) verfügen

Das neue e-CoRS-Verfahren erleichtert Steuerpflichtigen, die Bescheinigungen bei mehreren Steuerbehörden auf dem chinesischen Festland vorlegen müssen, die Abwicklung und vereinfacht die grenzüberschreitende Erfüllung steuerlicher Pflichten.

Wichtige Einschränkungen

Es ist unbedingt zu beachten, dass der Erhalt einer CoRS die Gewährung von Abkommensvergünstigungen nicht garantiert. Das IRD weist ausdrücklich darauf hin, dass die endgültige Entscheidung darüber, ob eine Entlastung von ausländischen Steuern gewährt werden kann, beim jeweiligen Abkommenspartner liegt. Die ausländische Steuerbehörde prüft, ob alle maßgeblichen Voraussetzungen erfüllt sind, darunter:

• Tatsächliche steuerliche Ansässigkeit in Hong Kong (kein Abkommensmissbrauch)
• Nutzungsberechtigung an den betreffenden Einkünften
• Hauptzwecktest – der Hauptzweck der Gestaltung bestand nicht darin, steuerliche Vorteile zu erlangen

Sind diese Voraussetzungen nicht erfüllt, können Abkommensvergünstigungen auch bei Vorliegen einer gültigen CoRS versagt werden.

Das Verständigungsverfahren (MAP) bei Steuerstreitigkeiten

Was ist das MAP?

Das Verständigungsverfahren ist ein in den Doppelbesteuerungsabkommen (DTA) von Hong Kong vorgesehener Streitbeilegungsmechanismus. Es ermöglicht den zuständigen Behörden (Steuerverwaltungen) beider Vertragsstaaten, sich zu beraten und Fälle einer nicht abkommenskonformen Besteuerung zu lösen. Das MAP ist von den innerstaatlichen Einspruchs- und Rechtsmittelrechten eines Steuerpflichtigen zu unterscheiden und besteht zusätzlich zu diesen.

Das MAP dient als wesentliches Instrument, wenn:

• ein Steuerpflichtiger in beiden Steuerhoheitsgebieten mit einer Doppelbesteuerung derselben Einkünfte konfrontiert ist
• zwischen den Steuerbehörden Uneinigkeit über die Auslegung des Abkommens besteht
• Verrechnungspreiskorrekturen zu einer uneinheitlichen steuerlichen Behandlung führen
• zwischen Steuerhoheitsgebieten Streit über den Ansässigkeitsstatus besteht
• die Gewinnzurechnung zu einer Betriebsstätte strittig ist

MAP-Ablauf in Hong Kong

Phase	Maßnahme	Zeitrahmen
1. Antragstellung	Der Steuerpflichtige reicht beim IRD einen MAP-Antrag mit den entsprechenden Nachweisen ein	Innerhalb von 3 Jahren nach der ersten Mitteilung über die nicht abkommenskonforme Besteuerung (je nach Abkommen unterschiedlich)
2. Erstprüfung	Das IRD prüft, ob der Fall für ein MAP in Betracht kommt und ob eine innerstaatliche Lösung möglich ist	Unterschiedlich (üblicherweise 2–4 Monate)
3. Erörterung zwischen den zuständigen Behörden	Ist eine innerstaatliche Lösung nicht möglich, nimmt das IRD Kontakt mit der zuständigen Behörde des Abkommenspartners auf	Laufende Konsultationsphase
4. Verständigungsvereinbarung	Die zuständigen Behörden erzielen eine Einigung über die Lösung	Ziel: durchschnittlich 24 Monate (OECD-Standard)
5. Umsetzung	Die Vereinbarung wird durch Steuerkorrekturen oder -erstattungen umgesetzt	Nach Erzielung einer Einigung

Voraussetzungen für den Zugang zum MAP

Um eine Entlastung im Rahmen des MAP zu erhalten, muss ein Steuerpflichtiger nachweisen, dass:

• ero in Hong Kong oder im Steuerhoheitsgebiet des Abkommenspartners (oder in beiden) ansässig ist
• Steuern entgegen den Bestimmungen des DTA erhoben wurden oder erhoben werden
• der MAP-Antrag innerhalb der im Abkommen festgelegten Frist eingereicht wird (üblicherweise 3 Jahre ab der ersten Mitteilung)
• der Fall eine tatsächliche Abkommensfrage betrifft und nicht lediglich eine Streitigkeit über die Anwendung innerstaatlichen Rechts

Hong Kongs Engagement für den OECD-BEPS-Aktionspunkt 14

Hong Kong hat sich verpflichtet, den Mindeststandard des BEPS-Aktionspunkts 14 zur wirksameren Ausgestaltung von Streitbeilegungsmechanismen umzusetzen. Diese Verpflichtung umfasst:

• die Sicherstellung einer zeitnahen, wirksamen und effizienten Beilegung abkommensbezogener Streitigkeiten
• die Gewährung des Zugangs zum MAP in Verrechnungspreisfällen
• die Umsetzung bilateraler Vorabverständigungen über Verrechnungspreise (APAs) im Rahmen des MAP
• die Veröffentlichung von MAP-Statistiken und Daten zur Fallbeilegung
• den Verzicht auf Vorbehalte, die den Zugang zum MAP einschränken würden

Hong Kong gehört im Rahmen des Multilateralen Instruments (MLI) zusammen mit Australien, Japan und dem Vereinigten Königreich zur „Gruppe ohne Vorbehalte“. Dies bedeutet, dass Hong Kong keine Vorbehalte eingelegt hat, die den Zugang der Steuerpflichtigen zum MAP einschränken würden.

Vorabverständigungen über Verrechnungspreise im Rahmen des MAP

Neben der Beilegung bestehender Streitigkeiten können Steuerpflichtige im Rahmen des Verständigungsverfahrens (MAP) bilaterale oder multilaterale Vorabverständigungen über die Verrechnungspreisgestaltung (APAs) anstreben. Eine APA ist eine zukunftsgerichtete Vereinbarung zwischen Steuerpflichtigen und Steuerbehörden, die für bestimmte Geschäftsvorfälle zwischen nahestehenden Personen über einen festgelegten Zeitraum, in der Regel 3–5 Jahre, Verrechnungspreismethoden festlegt.

Bilaterale APAs schaffen Rechtssicherheit und verringern das Risiko von Verrechnungspreisstreitigkeiten, indem sie im Voraus die Zustimmung sowohl der Steuerbehörden Hongkongs als auch derjenigen des Abkommenspartners zur geeigneten Verrechnungspreismethode sicherstellen.

Praktische Strategien zur Nutzung von Doppelbesteuerungsabkommen bei Streitigkeiten

1. Frühzeitige Abkommensanalyse

Wenn Ihnen in einem ausländischen Steuerhoheitsgebiet eine potenzielle Steuerbelastung droht, prüfen Sie unverzüglich, ob ein Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) anwendbar ist und welche Vergünstigungen es vorsieht. Zu den zentralen Fragen gehören:

• Hat Hongkong mit dem betreffenden Steuerhoheitsgebiet ein DBA abgeschlossen?
• Welchen steuerlichen Ansässigkeitsstatus haben Sie für Abkommenszwecke?
• Welche ermäßigten Steuersätze oder Steuerbefreiungen sieht das Abkommen für Ihre Einkunftsart vor?
• Gelten für die Abkommensvergünstigungen besondere Voraussetzungen oder Beschränkungen?

2. Ansässigkeitsbescheinigung vor Entstehung einer Streitigkeit einholen

Warten Sie mit der Beantragung einer Ansässigkeitsbescheinigung (Certificate of Resident Status, CoRS) nicht, bis eine Streitigkeit entsteht. Holen Sie Ihre CoRS vorausschauend ein, bevor Sie Einkünfte aus ausländischen Quellen beziehen, die möglicherweise der Quellensteuer unterliegen. Dieses Vorgehen:

• Ermöglicht dem ausländischen Vergütungsschuldner, die Abkommenssteuersätze unmittelbar beim Quellensteuerabzug anzuwenden und so einen anfänglich überhöhten Steuerabzug zu vermeiden
• Verringert die Notwendigkeit von Erstattungsanträgen, die zeitaufwendig und mit Unsicherheiten verbunden sein können
• Belegt gegenüber ausländischen Steuerbehörden die Einhaltung steuerlicher Pflichten und ein Handeln nach Treu und Glauben

3. Nutzungsberechtigung und wirtschaftliche Substanz dokumentieren

Abkommensvergünstigungen sind in der Regel auf die Nutzungsberechtigten der Einkünfte beschränkt, die über tatsächliche wirtschaftliche Substanz in Hongkong verfügen. Zur Untermauerung Ihres Anspruchs auf Abkommensvergünstigungen sollten Sie:

• Nachweise über die Entscheidungsfindung und die zentrale Geschäftsleitung in Hongkong aufbewahren
• Sitzungen des Leitungsorgans, strategische Entscheidungen und in Hongkong ansässige Schlüsselpersonen dokumentieren
• Eine angemessene operative Substanz sicherstellen (Mitarbeiter, Büroräume, lokale Geschäftstätigkeiten)
• Darauf vorbereitet sein, nachzuweisen, dass die Gesellschaft in Hongkong nicht lediglich als Durchleitungsgesellschaft fungiert

4. Rechte auf ein Verständigungsverfahren durch fristgerechte Antragstellung wahren

Die Fristen für Verständigungsverfahren werden strikt durchgesetzt. Die meisten DBA Hongkongs verlangen, dass Anträge auf Einleitung eines Verständigungsverfahrens innerhalb von 3 Jahren nach der ersten Mitteilung einer nicht abkommenskonformen Besteuerung gestellt werden. Zur Wahrung Ihrer Rechte auf ein Verständigungsverfahren sollten Sie:

• Die maßgeblichen Daten bei ausländischen Steuerfestsetzungen oder Quellensteuerabzügen in einem Fristenkalender erfassen
• Ausländische Steuerverfahren überwachen, die einen Anspruch auf Einleitung eines Verständigungsverfahrens begründen können
• Die Beantragung eines Verständigungsverfahrens nicht aufschieben, während Sie innerstaatliche Rechtsbehelfe verfolgen (diese Verfahren können parallel geführt werden)
• Bei möglichen Abkommensverstößen unverzüglich Steuerberater hinzuziehen

5. Verständigungsverfahren mit innerstaatlichen Rechtsbehelfsverfahren abstimmen

Das Verständigungsverfahren steht zusätzlich zu den innerstaatlichen Einspruchs- und Rechtsmittelmöglichkeiten zur Verfügung, nicht an deren Stelle. In vielen Fällen ist es die optimale Strategie, beide Wege gleichzeitig zu verfolgen:

• Innerstaatliche Rechtsbehelfsverfahren können die Angelegenheit in einfach gelagerten Fällen schneller klären
• Das Verständigungsverfahren bietet einen Auffangmechanismus, wenn innerstaatliche Rechtsbehelfe erfolglos bleiben
• Bestimmte Fragen (wie Verrechnungspreiskorrekturen) können eine bilaterale Lösung im Rahmen eines Verständigungsverfahrens erfordern
• Die zuständigen Behörden können beantragen, innerstaatliche Verfahren bis zum Abschluss des Verständigungsverfahrens auszusetzen

6. Vorabverständigungen über die Verrechnungspreisgestaltung bei fortlaufenden Risiken in Betracht ziehen

Führt Ihr Unternehmen regelmäßig Geschäftsvorfälle mit nahestehenden Personen durch, die mit erheblichen Verrechnungspreisrisiken verbunden sind, sollten Sie eine bilaterale APA im Rahmen des Verständigungsverfahrens in Betracht ziehen. Zu den Vorteilen gehören:

• Vorab geschaffene Rechtssicherheit hinsichtlich akzeptierter Verrechnungspreismethoden
• Ausschluss des Doppelbesteuerungsrisikos für die erfassten Geschäftsvorfälle
• Geringere Prüfungsrisiken und geringere Kosten für die Erfüllung steuerlicher Pflichten
• Möglichkeit, Ressourcen auf den Geschäftsbetrieb statt auf Steuerstreitigkeiten zu konzentrieren

Das DBA zwischen China und Hongkong: Besondere Aspekte

Besonderheiten der Vereinbarung mit Festlandchina

Die Steuervereinbarung zwischen Hongkong und Festlandchina enthält mehrere Sonderregelungen, die den besonderen Rahmen „Ein Land, zwei Systeme“ widerspiegeln:

Verlängerte Gültigkeit der CoRS

Anders als bei anderen DBA, bei denen die CoRS für ein Kalenderjahr gilt, sind für Zwecke des DBA zwischen China und Hongkong ausgestellte Bescheinigungen grundsätzlich drei Jahre gültig (das Ausstellungsjahr zuzüglich der beiden Folgejahre), sofern sich die Verhältnisse des Antragstellers nicht ändern.

Digitale Ansässigkeitsbescheinigung

Seit November 2025 stellt das Inland Revenue Department (IRD) bei Anträgen nach dem DBA zwischen Festlandchina und Hongkong digitale CoRS (e-CoRS) für Steuerpflichtige aus, die ein Konto im Business Tax Portal (BTP) oder im Individual Tax Portal (ITP) eingerichtet haben. Dieses digitale Format:

• Erleichtert die Vorlage bei mehreren lokalen Steuerämtern in Festlandchina
• Behält die Gültigkeitsdauer von 3 Jahren bei
• Vereinfacht das Überprüfungsverfahren zwischen den Steuerbehörden Hongkongs und Festlandchinas
• Verkürzt die Bearbeitungszeit und verringert den Verwaltungsaufwand

Ermäßigte Quellensteuersätze

Das DBA zwischen China und Hongkong sieht günstige Quellensteuersätze für grenzüberschreitende passive Einkünfte vor:

• Dividenden: 5% (gegenüber dem regulären Steuersatz von 10% ohne Abkommen)
• Zinsen: 7% (gegenüber dem regulären Steuersatz von 10% ohne Abkommen)
• Lizenzgebühren: 7% (gegenüber dem regulären Steuersatz von 10% ohne Abkommen)

Diese ermäßigten Steuersätze können für Unternehmen in Hongkong, die Einkünfte aus Geschäftstätigkeiten in Festlandchina beziehen, zu erheblichen Steuerersparnissen führen.

Häufige Streitfälle im Rahmen des DBA zwischen China und Hongkong

Feststellung einer Betriebsstätte

Meinungsverschiedenheiten entstehen häufig darüber, ob die Tätigkeiten von Unternehmen aus Hongkong in Festlandchina eine Betriebsstätte begründen, die der chinesischen Körperschaftsteuer unterliegt. Das Abkommen enthält spezifische Betriebsstättendefinitionen und Schwellenwerte, die vom innerstaatlichen chinesischen Steuerrecht abweichen können.

Fragen zu Dienstleistungsbetriebsstätten

Das DBA zwischen China und Hongkong enthält eine Regelung zu Dienstleistungsbetriebsstätten: Dienstleistungen, die innerhalb eines beliebigen Zeitraums von 12 Monaten an mehr als 183 Tagen in China erbracht werden, können eine Betriebsstätte begründen. Eine sorgfältige Erfassung der Dienstleistungstage und ein sorgfältiges Projektmanagement sind unerlässlich, um die unbeabsichtigte Begründung einer Betriebsstätte zu vermeiden.

Verrechnungspreiskorrekturen

Angesichts des hohen Volumens an Geschäftsvorfällen zwischen nahestehenden Personen in Hongkong und Festlandchina sind Verrechnungspreisstreitigkeiten häufig. Das Verständigungsverfahren bietet einen Mechanismus zur Beseitigung der Doppelbesteuerung, wenn die chinesischen Steuerbehörden das steuerpflichtige Einkommen nach oben korrigieren.

Jüngste Entwicklungen und Trends

Umsetzung des Multilateralen Instruments

Hongkong hat das Mehrseitige Übereinkommen zur Umsetzung steuerabkommensbezogener Maßnahmen zur Verhinderung der Gewinnverkürzung und Gewinnverlagerung (MLI) unterzeichnet und umgesetzt. Das MLI ändert die Anwendung vieler DBA Hongkongs, sodass diese Folgendes umfassen:

• Den Principal Purpose Test (PPT; Test des hauptsächlichen Zwecks) zur Verhinderung von Abkommensmissbrauch
• Verbesserte Streitbeilegungsmechanismen
• Spezifische Vorschriften zur Bekämpfung der Steuervermeidung
• Verbesserte Transparenz und verbesserten Informationsaustausch

Steuerpflichtige sollten prüfen, welche der für sie geltenden DBA durch das MLI geändert wurden, und sich mit den Auswirkungen der neuen Bestimmungen auf die Abkommensvergünstigungen vertraut machen.

Ausbau des DBA-Netzes

Hongkong verhandelt weiterhin mit strategisch wichtigen Staaten und Gebieten über neue Doppelbesteuerungsabkommen (DBA). Mit Stand 2025 laufen aktive Verhandlungen mit 19 Ländern, darunter bedeutende Volkswirtschaften wie Deutschland und Norwegen. Dieses wachsende Abkommensnetz bietet zunehmend Möglichkeiten für eine abkommensgestützte Steuerplanung und Streitbeilegung.

Erhöhte Anforderungen an die wirtschaftliche Substanz

Ausländische Steuerbehörden prüfen zunehmend, ob Hongkonger Gesellschaften, die Abkommensvergünstigungen beanspruchen, über eine ausreichende wirtschaftliche Substanz verfügen. Zu den aktuellen Entwicklungen zählen:

• Detailliertere Nachfragen zur Geschäftstätigkeit und zum Personal in Hongkong
• Anforderungen von Nachweisen über die Entscheidungsfindung in Hongkong
• Beanstandungen bei Gesellschaften, die als Durchleitungs- oder Briefkastengesellschaften angesehen werden
• Anwendung von Principal Purpose Tests und Bestimmungen zur Beschränkung von Abkommensvergünstigungen

Um unter diesen Rahmenbedingungen erfolgreich Abkommensvergünstigungen in Anspruch nehmen zu können, müssen Hongkonger Gesellschaften tatsächliche wirtschaftliche Substanz und wirtschaftliche Gründe für ihre Struktur nachweisen.

Digitale Steuerverwaltung

Die Einführung digitaler CoRS für das DBA zwischen Festlandchina und Hongkong im November 2025 steht für einen umfassenderen Trend hin zur digitalen Steuerverwaltung. Zu den Vorteilen zählen:

• Schnellere Bearbeitung und Ausstellung steuerlicher Ansässigkeitsbescheinigungen
• Geringeres Risiko des Verlusts oder der Beschädigung von Papierbescheinigungen
• Einfache Überprüfung durch ausländische Steuerbehörden
• Integration in digitale Steuererklärungssysteme

Steuerpflichtige sollten BTP- oder ITP-Konten einrichten, um diese digitalen Dienstleistungen nutzen zu können.

Häufige Fehler, die es zu vermeiden gilt

1. Keine Einholung einer CoRS vor dem Quellensteuerabzug

Viele Steuerpflichtige stellen erst dann fest, dass sie eine CoRS benötigen, wenn ausländische Quellensteuer bereits zu den regulären Steuersätzen einbehalten wurde. Die Rückforderung überhöhter Quellensteuer über ausländische Erstattungsverfahren ist häufig zeitaufwendig, kostspielig und mit Unsicherheiten verbunden. Holen Sie eine CoRS stets vor dem Bezug abkommensgeschützter Einkünfte ein.

2. Versäumung der Fristen für Verständigungsverfahren (MAP)

Die Fristen für Verständigungsverfahren (in der Regel 3 Jahre) werden mit nur wenigen Ausnahmen strikt durchgesetzt. Nach Fristablauf verlieren Sie den Zugang zu diesem wichtigen Streitbeilegungsmechanismus. Notieren und überwachen Sie wichtige Termine und handeln Sie unverzüglich, wenn mögliche Abkommensverstöße auftreten.

3. Unzureichende Dokumentation der wirtschaftlichen Substanz

Wer eine steuerliche Ansässigkeit in Hongkong geltend macht, ohne diese Position durch ausreichende wirtschaftliche Substanz zu untermauern, muss mit Beanstandungen durch ausländische Steuerbehörden rechnen. Führen Sie eine zeitnahe Dokumentation über:

• Sitzungen des Leitungsorgans und strategische Entscheidungsfindung in Hongkong
• Beschäftigung und Anwesenheit von Schlüsselpersonal in Hongkong
• Büroräume und betriebliche Einrichtungen
• Geschäftstätigkeiten und Umsatzerzielung in Hongkong

4. Treaty-Shopping-Gestaltungen

Die Zwischenschaltung Hongkonger Rechtsträger ausschließlich zur Erlangung von Abkommensvergünstigungen ohne wirtschaftliche Substanz oder Geschäftszweck stellt Treaty Shopping dar. Mit der Umsetzung des Principal Purpose Test des MLI und der verstärkten Prüfung durch die Steuerbehörden besteht bei solchen Gestaltungen ein erhebliches Risiko, dass Abkommensvergünstigungen versagt werden.

5. Missachtung der Anforderungen an die Nutzungsberechtigung

Die meisten Abkommensvergünstigungen stehen nur den Nutzungsberechtigten der Einkünfte zu. Erzielt eine Hongkonger Gesellschaft Einkünfte, leitet diese jedoch unmittelbar an einen Dritten weiter oder handelt sie lediglich als Vertreterin oder Treuhänderin, gilt sie möglicherweise nicht als Nutzungsberechtigte, die Anspruch auf Abkommensschutz hat.

6. Annahme, dass alle DBA identisch sind

Die DBA Hongkongs orientieren sich zwar im Allgemeinen am OECD-Musterabkommen, doch enthält jedes Abkommen spezifische Bestimmungen, Steuersätze und Voraussetzungen. Prüfen Sie stets das auf Ihren Sachverhalt anwendbare Abkommen, statt davon auszugehen, dass die Bestimmungen eines Abkommens auch für ein anderes gelten.

Fallbeispiele

Beispiel 1: Streit über die Quellensteuer auf Dividenden

Sachverhalt: Eine Hongkonger Holdinggesellschaft erhält Dividenden von ihrer Tochtergesellschaft in Festlandchina. Die chinesische Steuerbehörde behält zunächst Steuer in Höhe von 10% (dem regulären Steuersatz) ein. Die Gesellschaft ist jedoch der Auffassung, dass sie die Voraussetzungen für den Abkommenssteuersatz von 5% nach dem DBA zwischen China und Hongkong erfüllt.

Abkommensrechtliche Strategie:

• Eine CoRS mit dreijähriger Gültigkeit beim Hong Kong IRD über das digitale e-CoRS-System einholen
• Die CoRS und ergänzende Unterlagen zum Nachweis der steuerlichen Ansässigkeit in Hongkong bei der chinesischen Steuerbehörde einreichen
• Die Nutzungsberechtigung an den Dividendeneinkünften nachweisen (und belegen, dass die Gesellschaft nicht lediglich als Durchleitungsgesellschaft fungiert)
• Wirtschaftliche Gründe für die Holdingstruktur dokumentieren
• Bei Versagung der Abkommensvergünstigung durch die chinesische Behörde innerhalb von 3 Jahren einen Antrag auf Einleitung eines Verständigungsverfahrens beim Hong Kong IRD stellen
• Konsultationen zwischen den zuständigen Behörden beantragen, um den Streit beizulegen und die Erstattung der überhöhten Quellensteuer von 5% zu erlangen

Beispiel 2: Feststellung einer Dienstleistungsbetriebsstätte

Sachverhalt: Ein Hongkonger Beratungsunternehmen erbringt Dienstleistungen für einen japanischen Kunden. Die japanische Steuerbehörde macht geltend, dass sich das Personal des Unternehmens innerhalb eines Zeitraums von 12 Monaten mehr als 183 Tage in Japan aufgehalten habe. Dadurch sei eine Dienstleistungsbetriebsstätte begründet worden, deren zuzurechnende Gewinne der japanischen Körperschaftsteuer unterliegen.

Abkommensrechtliche Strategie:

• Die Bestimmungen des DBA zwischen Hongkong und Japan zu den Schwellenwerten für Dienstleistungsbetriebsstätten prüfen
• Detaillierte Aufzeichnungen über die Anwesenheit des Personals in Japan zusammenstellen (Ein- und Ausreisedaten, projektbezogene Zeitaufzeichnungen)
• Nachweisen, dass die tatsächliche Anwesenheitsdauer unter dem abkommensrechtlichen Schwellenwert lag oder dass die Dauer anders zu berechnen ist
• Bei fortbestehenden Meinungsverschiedenheiten ein Verständigungsverfahren beim Hong Kong IRD einleiten
• Die Beilegung des Streits über das Bestehen einer Betriebsstätte und die Gewinnzurechnung durch die zuständigen Behörden beantragen
• Bei erfolglosem Verständigungsverfahren ein Schiedsverfahren in Betracht ziehen, sofern ein solches nach dem Abkommen oder dem MLI verfügbar ist

Beispiel 3: Verrechnungspreiskorrektur

Sachverhalt: Eine Hongkonger Handelsgesellschaft kauft Waren von einem verbundenen Lieferanten in Singapur und verkauft sie an verbundene Abnehmer weltweit. Die singapurischen Steuerbehörden führen eine Verrechnungspreisprüfung durch und nehmen eine gewinnerhöhende Korrektur vor, die den steuerpflichtigen Gewinn des singapurischen Rechtsträgers um 5 Millionen $ erhöht. Dadurch entsteht eine Doppelbesteuerung, da der entsprechende Betrag von 5 Millionen $ bereits in Hongkong besteuert wird.

Abkommensrechtliche Strategie:

• Die Bestimmungen des DBA zwischen Hongkong und Singapur zu verbundenen Unternehmen und Verrechnungspreisen prüfen
• Einen Antrag auf Einleitung eines Verständigungsverfahrens beim Hong Kong IRD stellen, um eine Gegenberichtigung zu erwirken
• Eine Verrechnungspreisdokumentation vorlegen, die die ursprünglich angewandte Verrechnungspreismethode stützt
• Konsultationen zwischen den zuständigen Behörden über eine angemessene fremdvergleichskonforme Preisgestaltung beantragen
• Eine Verständigungsvereinbarung anstreben, die die Doppelbesteuerung durch eine entsprechende gewinnmindernde Gegenberichtigung in Hongkong beseitigt
• Für künftige Jahre eine bilaterale Vorabverständigungsvereinbarung über Verrechnungspreise (APA) in Betracht ziehen, um eine Wiederholung zu vermeiden

Zusammenarbeit mit professionellen Beratern

Wann steuerrechtliche Beratung hinzugezogen werden sollte

Angesichts der Komplexität internationaler Steuerabkommen und der Streitbeilegung ist professionelle Beratung häufig unerlässlich. Ziehen Sie die Beauftragung qualifizierter Steuerberater in Betracht, wenn:

• Ihre grenzüberschreitenden Transaktionen erhebliche Beträge oder fortlaufende steuerliche Risiken mit sich bringen
• Sie einen ausländischen Steuerbescheid erhalten, der mit den Abkommensbestimmungen unvereinbar erscheint
• Sie Strukturen oder Transaktionen planen, die abkommensrechtliche Fragen aufwerfen könnten
• Sie ein Verständigungsverfahren betreiben oder bilaterale APAs in Betracht ziehen
• Ausländische Steuerbehörden Ihre Ansprüche auf Abkommensvergünstigungen bestreiten

Arten von Beratern

• Rechtsanwälte für internationales Steuerrecht: Analysieren Abkommensbestimmungen aus rechtlicher Sicht, vertreten Mandanten in Verständigungsverfahren und beraten zur Strategie bei Steuerstreitigkeiten
• Verrechnungspreisspezialisten: Erstellen Verrechnungspreisdokumentationen, verteidigen Verrechnungspreismethoden bei Steuerprüfungen und verhandeln Vorabverständigungsvereinbarungen (APAs)
• Steuerliche Rechnungslegungsexperten: Unterstützen bei Anträgen auf Ansässigkeitsbescheinigungen (CoRS), bei der Einreichung steuerlich vorgeschriebener Erklärungen und Meldungen sowie bei der Koordination zwischen den Steuerhoheitsgebieten
• Lokale Rechtsberater in den Steuerhoheitsgebieten der Abkommenspartner: Unterstützen bei der Anwendung ausländischer Steuersysteme und vertreten Interessen gegenüber ausländischen Steuerbehörden

Koordination der Beratung in mehreren Steuerhoheitsgebieten

Komplexe Streitigkeiten im Zusammenhang mit Doppelbesteuerungsabkommen erfordern häufig eine Abstimmung zwischen Beratern in mehreren Steuerhoheitsgebieten. Zu den wirksamen Strategien gehören:

• Benennung eines federführenden Beraters zur Koordination der Gesamtstrategie
• Sicherstellung einheitlicher Positionen in allen betroffenen Steuerhoheitsgebieten
• Steuerung des Informationsflusses und Wahrung des anwaltlichen Vertraulichkeitsschutzes, soweit anwendbar
• Budgetierung der Beratungshonorare in mehreren Steuerhoheitsgebieten