Comment tirer parti des conventions de double imposition dans les litiges fiscaux à Hong Kong

Comprendre le réseau de conventions de double imposition de Hong Kong

Hong Kong a développé de manière stratégique un vaste réseau de conventions globales de double imposition (CDTAs) afin de faciliter les échanges et les investissements transfrontaliers tout en réduisant au minimum la charge fiscale de ses résidents et de ses entreprises. En tant que grande place financière internationale appliquant un régime d’imposition territorial, Hong Kong s’appuie sur son réseau de DTA comme cadre essentiel pour résoudre les litiges fiscaux et prévenir la double imposition.

État actuel du réseau de DTA de Hong Kong

En septembre 2025, Hong Kong avait conclu des CDTAs avec 53 juridictions, couvrant ses principaux partenaires commerciaux et d’investissement en Asie, en Europe, en Océanie, au Moyen-Orient et en Afrique. Le gouvernement continue d’étendre ce réseau, avec des négociations actives en cours avec 19 juridictions supplémentaires, dont l’Allemagne, la Norvège, Chypre et le Venezuela.

La politique du Hong Kong Government consiste à établir un réseau de CDTAs avec ses principaux partenaires commerciaux et d’investissement ainsi qu’avec les économies émergentes présentant un potentiel de croissance des échanges et des investissements bilatéraux. Cette démarche proactive garantit aux résidents de Hong Kong l’accès à une protection conventionnelle complète lorsqu’ils exercent des activités à l’échelle mondiale.

Principaux partenaires conventionnels

Région	Principaux partenaires conventionnels	Avantages conventionnels
Chine continentale	République populaire de Chine	Impôt de 5% sur les dividendes, impôt de 7% sur les intérêts/redevances, validité du CoRS de 3 ans
Asie-Pacifique	Japon, Corée du Sud, Singapour, Australie, Inde	Taux réduits de retenue à la source, protection relative à l’établissement stable (PE), accès à la MAP
Europe	Royaume-Uni, France, Pays-Bas, Suisse	Taux préférentiels sur les revenus passifs, non-discrimination
Moyen-Orient	Émirats arabes unis, Arabie saoudite, Qatar	Protection renforcée des investissements, retenues à la source réduites
Amériques	Canada, Mexique	Dispositions types du Modèle de l’OECD, échange de renseignements

Comment les conventions de double imposition bénéficient aux contribuables en cas de litige

Primauté des conventions sur le droit interne

L’une des caractéristiques les plus puissantes des DTA de Hong Kong est leur capacité à primer sur les dispositions incompatibles de la législation fiscale interne. Lorsqu’une disposition de l’Inland Revenue Ordinance est incompatible avec une disposition conventionnelle plus favorable au contribuable, cette dernière prévaut généralement. Cette hiérarchie juridique garantit que les contribuables ne sont pas pénalisés lorsqu’ils perçoivent des revenus transfrontaliers et qu’ils peuvent s’appuyer sur la sécurité offerte par les accords internationaux.

Les DTA complètent le principe de territorialité de Hong Kong en prévoyant des mesures supplémentaires d’allègement, telles que des crédits d’impôt, des exonérations ou des déductions, lorsque les revenus sont imposés à la fois à Hong Kong et dans un pays partenaire conventionnel. Cela revêt une importance particulière dans les situations litigieuses où l’IRD et une administration fiscale étrangère peuvent avoir des positions divergentes sur le lieu d’imposition des revenus.

Taux d’imposition préférentiels sur les revenus transfrontaliers

Les DTA de Hong Kong prévoient généralement des réductions importantes des taux de retenue à la source appliqués par les partenaires conventionnels à différents types de revenus passifs :

• Dividendes : Taux réduits compris entre 0% et 10% (contre des taux de droit interne habituels de 15-25% dans de nombreuses juridictions)
• Intérêts : Taux réduits généralement compris entre 0% et 10% (contre des taux habituels de 10-20%)
• Redevances : Taux réduits généralement compris entre 3% et 10% (contre des taux habituels de 15-25%)
• Rémunérations de services techniques : Taux réduits spécifiques ou exonérations selon la convention

Par exemple, dans le cadre de l’arrangement de double imposition entre la Chine et Hong Kong, les sociétés de Hong Kong remplissant les conditions requises peuvent bénéficier d’un taux de retenue à la source de 5% sur les dividendes provenant de Chine continentale et de 7% sur les intérêts et les redevances. Sans cet avantage conventionnel, un taux de droit commun de 10% s’appliquerait à ces flux de revenus.

Protection relative à l’établissement stable

Les DTA définissent ce qui constitue un établissement stable (PE) dans chaque juridiction, empêchant les administrations fiscales étrangères de revendiquer un droit d’imposition sur des activités qui n’atteignent pas le seuil fixé par la convention. Cette protection est essentielle dans les litiges où une juridiction étrangère affirme qu’une société de Hong Kong a créé une présence imposable du fait de ses activités commerciales.

Obtenir le statut de résident fiscal de Hong Kong pour bénéficier des avantages conventionnels

Conditions d’obtention du certificat de statut de résident

Pour prétendre aux avantages prévus par les DTA de Hong Kong, les contribuables doivent établir leur qualité de résidents fiscaux de Hong Kong et obtenir un certificat de statut de résident (CoRS) auprès de l’IRD. Le CoRS constitue la preuve officielle de la résidence fiscale à Hong Kong aux fins de l’application des conventions.

Personnes physiques

Une personne physique est considérée comme résidente fiscale de Hong Kong si elle remplit l’une des conditions suivantes :

• Séjourner à Hong Kong pendant plus de 180 jours au cours de l’année d’imposition concernée, ou
• Séjourner à Hong Kong pendant plus de 300 jours sur deux années d’imposition consécutives, dont l’une est l’année d’imposition concernée

La notion de « résidence habituelle » est également pertinente : elle vise les personnes qui résident habituellement et normalement à Hong Kong, même lorsqu’elles en sont temporairement absentes.

Sociétés

Une société est considérée comme résidente fiscale de Hong Kong si elle est :

• Immatriculée ou constituée à Hong Kong, ou
• Immatriculée ou constituée hors de Hong Kong, mais dirigée ou contrôlée à Hong Kong

Pour les sociétés, le facteur déterminant est le lieu où se situent la direction et le contrôle centraux de l’entreprise. Pour les sociétés immatriculées hors de Hong Kong qui demandent à bénéficier des avantages conventionnels, l’IRD applique un « critère d’activités commerciales substantielles » afin de vérifier l’existence d’une véritable résidence fiscale à Hong Kong, plutôt que de montages de chalandage fiscal.

Procédure de demande du certificat de statut de résident

La procédure de demande nécessite le dépôt de formulaires spécifiques auprès de l’IRD :

• Formulaire IR1313A : Pour les personnes physiques demandant un CoRS
• Formulaire IR1313B : Pour les sociétés demandant un CoRS

Ces formulaires demandent des renseignements détaillés sur le statut de résidence fiscale, les sources de revenus étrangers et les avantages conventionnels spécifiques sollicités. L’IRD a pour objectif de délivrer un CoRS, ou de notifier la décision de l’agent chargé de l’imposition, dans les 21 jours ouvrables suivant la réception d’une demande dûment remplie.

Durée de validité et dispositions particulières

En règle générale, un CoRS n’est valable que pour une seule année civile. Toutefois, des exceptions importantes s’appliquent :

• DTA Chine-Hong Kong : Le CoRS est valable pour l’année civile de délivrance et les deux années civiles suivantes (soit 3 ans au total), sauf changement de situation
• CoRS numérique (novembre 2025) : L’IRD délivre désormais des certificats numériques de statut de résident (e-CoRS), pour les demandes relevant de la DTA Chine continentale/Hong Kong, aux contribuables titulaires d’un compte Business Tax Portal (BTP) ou Individual Tax Portal (ITP)

Le nouveau dispositif e-CoRS facilite les démarches des contribuables qui doivent présenter des certificats à plusieurs bureaux fiscaux en Chine continentale, en simplifiant les formalités de conformité transfrontalière.

Limites importantes

Il est essentiel de comprendre que l’obtention d’un CoRS ne garantit pas l’octroi des avantages conventionnels. L’IRD indique expressément que la décision d’accorder ou non un allègement des impôts étrangers appartient en dernier ressort à la juridiction partenaire conventionnelle. L’administration fiscale étrangère détermine si toutes les conditions pertinentes sont remplies, notamment :

• Une véritable résidence fiscale à Hong Kong (et non un chalandage fiscal)
• La qualité de bénéficiaire effectif des revenus concernés
• Le critère des objets principaux : l’objectif principal du montage n’était pas d’obtenir des avantages fiscaux

Le non-respect de ces conditions peut entraîner le refus des avantages conventionnels, même en présence d’un CoRS valide.

La procédure amiable (MAP) dans les litiges fiscaux

Qu’est-ce que la MAP ?

La procédure amiable est un mécanisme de règlement des différends prévu par les DTA de Hong Kong, qui permet aux autorités compétentes (administrations fiscales) des deux pays parties à la convention de se consulter et de résoudre les cas d’imposition non conforme à la convention. La MAP est distincte des droits de réclamation et de recours internes du contribuable et s’y ajoute.

La MAP constitue un outil essentiel lorsque :

• Un contribuable subit une double imposition sur le même revenu dans les deux juridictions
• Les administrations fiscales sont en désaccord sur l’interprétation de la convention
• Des ajustements de prix de transfert créent un traitement fiscal incohérent
• Le statut de résidence fait l’objet d’un différend entre juridictions
• L’attribution de bénéfices à un établissement stable est contestée

Déroulement de la MAP à Hong Kong

Étape	Action	Délai
1. Demande	Le contribuable soumet une demande de MAP à l’IRD accompagnée de pièces justificatives	Dans les 3 ans suivant la première notification d’une imposition non conforme à la convention (variable selon la convention)
2. Examen initial	L’IRD évalue si le dossier est admissible à la MAP et si une résolution au niveau interne est possible	Variable (généralement 2-4 mois)
3. Discussions entre autorités compétentes	Si une résolution au niveau interne est impossible, l’IRD contacte l’autorité compétente du partenaire conventionnel	Période de consultation en cours
4. Accord amiable	Les autorités compétentes parviennent à un accord sur le règlement du différend	Objectif : 24 mois en moyenne (norme de l’OECD)
5. Mise en œuvre	L’accord est mis en œuvre au moyen d’ajustements fiscaux ou de remboursements	Après la conclusion de l’accord

Conditions d’accès à la MAP

Pour bénéficier d’un allègement dans le cadre de la MAP, le contribuable doit démontrer que :

• Il est résident de Hong Kong ou de la juridiction partenaire conventionnelle (ou des deux)
• Un impôt a été ou sera établi d’une manière non conforme aux dispositions de la DTA
• La demande de MAP est déposée dans le délai prévu par la convention (généralement 3 ans à compter de la première notification)
• Le dossier porte sur une véritable question conventionnelle, et non sur un simple différend relatif à l’application du droit interne

L’engagement de Hong Kong en faveur de l’Action 14 du projet BEPS de l’OECD

Hong Kong s’est engagé à mettre en œuvre la norme minimale de l’Action 14 du projet BEPS visant à accroître l’efficacité des mécanismes de règlement des différends. Cet engagement comprend :

• Garantir un règlement rapide, efficace et efficient des litiges liés aux conventions
• Donner accès à la MAP dans les affaires de prix de transfert
• Mettre en œuvre des accords préalables bilatéraux en matière de prix de transfert (APA) par l’intermédiaire de la MAP
• Publier des statistiques sur la MAP et des données sur le règlement des dossiers
• Ne pas formuler de réserves qui restreindraient l’accès à la MAP

Hong Kong fait partie du « groupe sans réserve », aux côtés de l’Australie, du Japon et du Royaume-Uni, dans le cadre de l’Instrument multilatéral (MLI), ce qui signifie qu’il n’a pas formulé de réserves susceptibles de limiter l’accès des contribuables à la MAP.

Accords préalables en matière de prix de transfert par l’intermédiaire de la MAP

Outre le règlement des litiges existants, les contribuables peuvent solliciter des accords préalables bilatéraux ou multilatéraux en matière de prix de transfert (APA) dans le cadre de la MAP. Un APA est un accord prospectif entre les contribuables et les administrations fiscales qui définit les méthodes de détermination des prix de transfert applicables à des transactions spécifiques entre parties liées sur une période déterminée, généralement de 3-5 ans.

Les APA bilatéraux apportent de la sécurité et réduisent le risque de litiges en matière de prix de transfert en obtenant l’accord préalable des administrations fiscales de Hong Kong et du partenaire conventionnel sur la méthode de fixation des prix appropriée.

Stratégies pratiques pour tirer parti des DTA en cas de litige

1. Analyser la convention en amont

Lorsque vous êtes confronté à un risque d’imposition dans une juridiction étrangère, analysez immédiatement si une DTA s’applique et quels avantages elle prévoit. Les principales questions à examiner sont les suivantes :

• Hong Kong a-t-il conclu une DTA avec la juridiction concernée ?
• Quel est votre statut de résidence fiscale aux fins de l’application de la convention ?
• Quels taux préférentiels ou exonérations la convention prévoit-elle pour votre catégorie de revenus ?
• Les avantages conventionnels sont-ils soumis à des conditions ou à des limitations particulières ?

2. Obtenir un CoRS avant la naissance d’un litige

N’attendez pas qu’un litige survienne pour demander un certificat de statut de résident. Obtenez votre CoRS de manière proactive avant de percevoir des revenus de source étrangère susceptibles d’être soumis à une retenue à la source. Cette démarche :

• Permet au payeur étranger d’appliquer les taux conventionnels à la source et d’éviter une retenue initiale excessive
• Réduit le besoin de demandes de remboursement, qui peuvent être longues et incertaines
• Démontre votre conformité fiscale et votre bonne foi auprès des administrations fiscales étrangères

3. Documenter la qualité de bénéficiaire effectif et la substance économique

Les avantages conventionnels sont généralement réservés aux bénéficiaires effectifs des revenus qui disposent d’une substance économique réelle à Hong Kong. Pour étayer votre demande d’avantages conventionnels :

• Conservez des preuves de la prise de décisions et de la direction centrale à Hong Kong
• Documentez les réunions du conseil d’administration, les décisions stratégiques et le personnel clé établi à Hong Kong
• Veillez à disposer d’une substance opérationnelle suffisante (salariés, bureaux, activités commerciales locales)
• Soyez prêt à démontrer que l’entité de Hong Kong n’est pas une simple entité relais

4. Préserver vos droits à la MAP par un dépôt dans les délais

Les délais de la MAP sont strictement appliqués. La plupart des DTA de Hong Kong exigent que les demandes de MAP soient déposées dans les 3 ans suivant la première notification d’une imposition non conforme à la convention. Pour préserver vos droits à la MAP :

• Consignez les dates clés des avis d’imposition étrangers ou des retenues à la source
• Suivez les procédures fiscales étrangères susceptibles d’ouvrir l’accès à la MAP
• Ne retardez pas le dépôt d’une demande de MAP pendant l’exercice des voies de recours internes (ces démarches peuvent être menées en parallèle)
• Consultez rapidement des conseillers fiscaux lorsqu’une possible violation de la convention se présente

5. Coordonner la MAP avec les recours internes

La MAP s’ajoute aux droits de réclamation et de recours internes, sans s’y substituer. Dans de nombreux cas, engager simultanément les deux voies constitue la stratégie optimale :

• Les recours internes peuvent résoudre plus rapidement le problème dans les affaires simples
• La MAP offre un mécanisme de repli si les recours internes n’aboutissent pas
• Certaines questions (comme les ajustements de prix de transfert) peuvent nécessiter un règlement bilatéral dans le cadre de la MAP
• Les autorités compétentes peuvent demander la suspension des procédures internes dans l’attente de l’issue de la MAP

6. Envisager des accords préalables en matière de prix de transfert pour les risques récurrents

Si votre entreprise effectue des transactions récurrentes entre parties liées présentant un risque important en matière de prix de transfert, envisagez de solliciter un APA bilatéral dans le cadre de la MAP. Les avantages comprennent :

• Une sécurité préalable quant aux méthodes acceptables de détermination des prix de transfert
• L’élimination du risque de double imposition pour les transactions couvertes
• Une réduction de l’exposition aux contrôles fiscaux et des coûts de conformité
• La possibilité de consacrer les ressources aux activités de l’entreprise plutôt qu’aux litiges fiscaux

La DTA Chine-Hong Kong : considérations particulières

Caractéristiques propres à l’arrangement avec la Chine continentale

L’arrangement fiscal entre Hong Kong et la Chine continentale comporte plusieurs dispositions particulières reflétant le cadre unique « Un pays, deux systèmes » :

Durée de validité prolongée du CoRS

Contrairement aux autres DTA, pour lesquelles le CoRS est valable une année civile, les certificats délivrés aux fins de la DTA Chine-Hong Kong sont généralement valables trois ans (l’année de délivrance et les deux années suivantes), sauf changement dans la situation du demandeur.

Certificat numérique de statut de résident

Depuis novembre 2025, l’IRD délivre des CoRS numériques (e-CoRS), pour les demandes relevant de la DTA Chine continentale/Hong Kong, aux contribuables qui ont ouvert un compte Business Tax Portal (BTP) ou Individual Tax Portal (ITP). Ce format numérique :

• Facilite la présentation des certificats à plusieurs bureaux fiscaux locaux en Chine continentale
• Maintient la durée de validité de 3 ans
• Simplifie la procédure de vérification entre les administrations fiscales de Hong Kong et de Chine continentale
• Réduit le délai de traitement et la charge administrative

Taux préférentiels de retenue à la source

La DTA Chine-Hong Kong prévoit des taux favorables de retenue à la source sur les revenus passifs transfrontaliers :

• Dividendes : 5% (contre un taux de droit commun de 10% en l’absence de convention)
• Intérêts : 7% (contre un taux de droit commun de 10% en l’absence de convention)
• Redevances : 7% (contre un taux de droit commun de 10% en l’absence de convention)

Ces taux réduits peuvent générer des économies fiscales importantes pour les entreprises de Hong Kong percevant des revenus provenant d’activités en Chine continentale.

Situations litigieuses courantes dans le cadre de la DTA Chine-Hong Kong

Détermination de l’existence d’un établissement stable

Des désaccords surviennent fréquemment sur la question de savoir si les activités de sociétés de Hong Kong en Chine continentale créent un établissement stable soumis à l’impôt chinois sur les bénéfices des sociétés. La convention prévoit des définitions et des seuils spécifiques relatifs à l’établissement stable qui peuvent différer de ceux du droit fiscal interne chinois.

Questions relatives à l’établissement stable de services

La DTA Chine-Hong Kong comporte une disposition relative à l’établissement stable de services : des services fournis en Chine pendant plus de 183 jours au cours de toute période de 12 mois peuvent créer un établissement stable. Un suivi rigoureux des jours de prestation de services et une gestion attentive des projets sont essentiels pour éviter la création involontaire d’un établissement stable.

Ajustements de prix de transfert

Compte tenu du volume élevé de transactions entre parties liées entre Hong Kong et la Chine continentale, les litiges en matière de prix de transfert sont fréquents. La MAP offre un mécanisme permettant d’éliminer la double imposition lorsque les administrations fiscales chinoises procèdent à des ajustements à la hausse du revenu imposable.

Évolutions et tendances récentes

Mise en œuvre de l’Instrument multilatéral

Hong Kong a signé et mis en œuvre la Convention multilatérale pour la mise en œuvre des mesures relatives aux conventions fiscales pour prévenir l’érosion de la base d’imposition et le transfert de bénéfices (MLI). Le MLI modifie l’application de nombreuses DTA de Hong Kong afin d’y intégrer :

• Le critère des objets principaux (PPT) pour prévenir l’utilisation abusive des conventions
• Des mécanismes renforcés de règlement des différends
• Des dispositions spécifiques de lutte contre l’évasion fiscale
• Une transparence et un échange de renseignements améliorés

Les contribuables devraient examiner quelles DTA qui leur sont applicables ont été modifiées par le MLI et comprendre l’incidence des nouvelles dispositions sur les avantages conventionnels.

Extension du réseau de DTA

Hong Kong poursuit les négociations de nouvelles DTA avec des juridictions stratégiques. En 2025, des négociations actives étaient en cours avec 19 pays, dont de grandes économies comme l’Allemagne et la Norvège. L’extension de ce réseau offre des possibilités croissantes de planification fiscale et de règlement des différends fondés sur les conventions.

Renforcement des exigences de substance économique

Les administrations fiscales étrangères examinent de plus en plus attentivement si les sociétés de Hong Kong demandant à bénéficier des avantages conventionnels disposent d’une substance économique suffisante. Les tendances récentes comprennent :

• Des demandes de renseignements plus détaillées sur les activités et le personnel à Hong Kong
• Des demandes de preuves de la prise de décisions à Hong Kong
• La remise en cause des sociétés perçues comme des entités relais ou des sociétés boîtes aux lettres
• L’application des critères des objets principaux et des clauses de limitation des avantages

Pour obtenir les avantages conventionnels dans ce contexte, les sociétés de Hong Kong doivent démontrer une substance économique réelle et la justification commerciale de leur structure.

Administration fiscale numérique

Le lancement, en novembre 2025, des CoRS numériques pour la DTA Chine continentale/Hong Kong s’inscrit dans une tendance plus générale à la numérisation de l’administration fiscale. Les avantages comprennent :

• Un traitement et une délivrance plus rapides des certificats de résidence fiscale
• Une réduction du risque de perte ou de détérioration des certificats papier
• Une vérification facilitée par les administrations fiscales étrangères
• Une intégration aux systèmes de déclaration fiscale numérique

Les contribuables devraient ouvrir un compte BTP ou ITP pour bénéficier de ces services numériques.

Erreurs courantes à éviter

1. Ne pas obtenir de CoRS avant la retenue à la source

De nombreux contribuables ne découvrent qu’ils ont besoin d’un CoRS qu’après l’application d’une retenue à la source étrangère aux taux de droit commun. La récupération de la retenue excédentaire au moyen des procédures étrangères de remboursement est souvent longue, coûteuse et incertaine. Obtenez toujours un CoRS avant de percevoir des revenus protégés par une convention.

2. Laisser expirer les délais de la MAP

Les délais de la MAP (généralement 3 ans) sont strictement appliqués, avec peu d’exceptions. Une fois le délai expiré, vous perdez l’accès à ce mécanisme essentiel de règlement des différends. Consignez les dates importantes et agissez rapidement en cas de violation potentielle de la convention.

3. Documentation insuffisante de la substance économique

Se déclarer résident fiscal de Hong Kong sans disposer d’une substance économique suffisante pour étayer cette position expose à des contestations de la part des administrations fiscales étrangères. Conservez une documentation établie au moment des faits concernant :

• Les réunions du conseil d’administration et la prise de décisions stratégiques à Hong Kong
• L’emploi et la présence du personnel clé à Hong Kong
• Les bureaux et les installations opérationnelles
• Les activités commerciales et la génération de revenus à Hong Kong

4. Montages de chalandage fiscal

L’interposition d’entités de Hong Kong dans le seul but d’accéder aux avantages conventionnels, sans substance économique ni objectif commercial, constitue du chalandage fiscal. Avec la mise en œuvre du critère des objets principaux du MLI et le renforcement des contrôles des administrations fiscales, ces montages présentent un risque important de refus des avantages conventionnels.

5. Ignorer les exigences relatives au bénéficiaire effectif

La plupart des avantages conventionnels ne sont accessibles qu’aux bénéficiaires effectifs des revenus. Si une société de Hong Kong perçoit des revenus, mais les reverse immédiatement à un tiers, ou agit uniquement en qualité de mandataire ou de prête-nom, elle peut ne pas être reconnue comme le bénéficiaire effectif ayant droit à la protection conventionnelle.

6. Supposer que toutes les DTA sont identiques

Bien que les DTA de Hong Kong suivent généralement le Modèle de l’OECD, chaque convention comporte des dispositions, des taux et des conditions spécifiques. Examinez toujours la convention particulière applicable à votre situation au lieu de supposer que les dispositions d’une convention s’appliquent à une autre.

Exemples d’études de cas

Exemple 1 : litige relatif à la retenue à la source sur les dividendes

Situation : Une société holding de Hong Kong perçoit des dividendes de sa filiale en Chine continentale. L’administration fiscale chinoise applique initialement une retenue à la source de 10% (le taux de droit commun), mais la société estime remplir les conditions pour bénéficier du taux conventionnel de 5% prévu par la DTA Chine-Hong Kong.

Stratégie fondée sur la convention :

• Obtenir un CoRS valable 3 ans auprès de l’IRD de Hong Kong au moyen du système numérique e-CoRS
• Présenter le CoRS et les pièces justificatives à l’administration fiscale chinoise afin de prouver la résidence fiscale à Hong Kong
• Démontrer la qualité de bénéficiaire effectif des revenus de dividendes (et non de simple entité relais)
• Documenter les raisons commerciales de la structure de détention
• Si l’administration chinoise refuse l’avantage conventionnel, déposer une demande de MAP auprès de l’IRD de Hong Kong dans les 3 ans
• Demander une consultation entre autorités compétentes afin de résoudre le litige et d’obtenir le remboursement de la retenue excédentaire de 5%

Exemple 2 : détermination de l’existence d’un établissement stable de services

Situation : Un cabinet de conseil de Hong Kong fournit des services à un client japonais. L’administration fiscale japonaise affirme que le personnel du cabinet a passé plus de 183 jours au Japon sur une période de 12 mois, créant ainsi un établissement stable de services soumis à l’impôt japonais sur les sociétés au titre des bénéfices qui lui sont attribués.

Stratégie fondée sur la convention :

• Examiner les dispositions de la DTA Hong Kong-Japon relatives aux seuils de constitution d’un établissement stable de services
• Rassembler des relevés détaillés de la présence du personnel au Japon (dates d’entrée/de sortie, relevés du temps consacré aux projets)
• Démontrer que la présence effective était inférieure au seuil conventionnel, ou que la durée devrait être calculée différemment
• Si le désaccord persiste, engager une MAP auprès de l’IRD de Hong Kong
• Demander aux autorités compétentes de résoudre le différend relatif à l’existence d’un établissement stable et à l’attribution des bénéfices
• Si la MAP n’aboutit pas, envisager l’arbitrage s’il est prévu par la convention ou le MLI

Exemple 3 : ajustement de prix de transfert

Situation : Une société de négoce de Hong Kong achète des marchandises auprès d’un fournisseur lié à Singapour et les vend à des acheteurs liés dans le monde entier. Les administrations fiscales de Singapour effectuent un contrôle des prix de transfert et procèdent à un ajustement à la hausse, augmentant le bénéfice imposable de l’entité singapourienne de 5 millions $. Cela entraîne une double imposition, car les 5 millions $ correspondants sont déjà imposés à Hong Kong.

Stratégie fondée sur la convention :

• Examiner les dispositions de la DTA Hong Kong-Singapour relatives aux entreprises associées et aux prix de transfert
• Déposer une demande de MAP auprès de l’IRD de Hong Kong en vue d’obtenir un ajustement corrélatif
• Fournir la documentation de prix de transfert étayant la méthode initiale de fixation des prix
• Demander aux autorités compétentes de se consulter sur les prix de pleine concurrence appropriés
• Rechercher un accord amiable éliminant la double imposition au moyen d’un ajustement corrélatif à la baisse à Hong Kong
• Envisager un APA bilatéral pour les années futures afin d’éviter que la situation ne se reproduise

Travailler avec des conseillers professionnels

Quand faire appel à un conseil fiscal

Compte tenu de la complexité des conventions fiscales internationales et du règlement des différends, un accompagnement professionnel est souvent indispensable. Envisagez de faire appel à des conseillers fiscaux qualifiés lorsque :

• Vos transactions transfrontalières portent sur des montants importants ou présentent un risque fiscal récurrent
• Vous recevez un avis d’imposition étranger qui semble incompatible avec les dispositions conventionnelles
• Vous planifiez des structures ou des transactions susceptibles de soulever des questions conventionnelles
• Vous engagez une MAP ou envisagez des APA bilatéraux
• Les administrations fiscales étrangères contestent vos demandes d’avantages conventionnels

Types de conseillers

• Avocats en fiscalité internationale : Fournissent une analyse juridique des dispositions conventionnelles, représentent les clients dans les procédures de MAP et conseillent sur la stratégie de règlement des litiges
• Spécialistes des prix de transfert : Préparent la documentation de prix de transfert, défendent les méthodes de fixation des prix lors des contrôles et négocient les APA
• Experts-comptables fiscalistes : Accompagnent les demandes de CoRS, les obligations déclaratives et la coordination entre juridictions
• Conseils locaux dans les juridictions partenaires conventionnelles : Apportent leur expertise des systèmes fiscaux étrangers et représentent les intérêts des clients auprès des administrations fiscales étrangères

Coordonner les conseils dans plusieurs juridictions

Les litiges conventionnels complexes nécessitent souvent une coordination entre conseillers de plusieurs juridictions. Les stratégies efficaces comprennent :

• La désignation d’un conseiller principal chargé de coordonner la stratégie globale
• La cohérence des positions adoptées dans les différentes juridictions
• La gestion des flux d’informations et la préservation du secret professionnel, le cas échéant
• La budgétisation des honoraires professionnels dans les différentes juridictions