Das Doppelbesteuerungsabkommen zwischen dem Festland und Hongkong: Änderungen des Fünften Protokolls

Wussten Sie, dass Hongkonger Unternehmen ihre Quellensteuer auf Dividenden aus Festlandchina von 10 % auf nur 5 % senken können? Das Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) zwischen China und Hongkong stellt eines der strategisch wichtigsten Steuerabkommen für grenzüberschreitende Geschäfte zwischen diesen beiden Wirtschaftsmächten dar. Seit seiner ursprünglichen Unterzeichnung im Jahr 2006 wurde das DBA fünfmal grundlegend geändert, wobei das Fünfte Protokoll erhebliche Änderungen im Einklang mit den internationalen BEPS-Standards (Base Erosion and Profit Shifting) mit sich brachte. Dieser umfassende Leitfaden untersucht die jüngsten Änderungen, analysiert den aktuellen Quellensteuerrahmen und beleuchtet legitime Steuerplanungsmöglichkeiten für Unternehmen, die im Korridor zwischen Hongkong und Festlandchina tätig sind.

Das Fünfte Protokoll: Wichtige Änderungen und ihre Auswirkungen

Das Fünfte Protokoll, unterzeichnet am 19. Juli 2019 und in Kraft getreten am 1. Januar 2020 (Festlandchina) und 1. April 2020 (Hongkong), stellt eine bedeutende Modernisierung des DBA zwischen China und Hongkong dar. Diese Änderungen entsprechen den internationalen Steuerstandards, während die Kernvorteile des Abkommens für legitime grenzüberschreitende Geschäfte erhalten bleiben.

Tiebreaker bei doppelter Ansässigkeit: Eine entscheidende Änderung

Eine der bedeutendsten Änderungen betrifft Situationen, in denen eine juristische Person in beiden Jurisdiktionen als steuerlich ansässig gilt. Zuvor fehlte es im DBA an klaren Richtlinien zur Lösung von Fällen doppelter Ansässigkeit. Wenn nun eine Person, die keine natürliche Person ist, in beiden Jurisdiktionen ansässig ist, müssen die zuständigen Behörden eine einvernehmliche Lösung finden, die folgende Punkte berücksichtigt:

• Ort der tatsächlichen Geschäftsleitung
• Ort der Gründung oder Konstitution
• Andere relevante Faktoren

Erweiterte Definition der Betriebsstätte

Das Fünfte Protokoll hat die Definition einer Betriebsstätte durch einen Vertreter (Agency Permanent Establishment, PE) erheblich erweitert und die Empfehlungen der BEPS-Aktion 7 übernommen. Eine Betriebsstätte umfasst nun Situationen, in denen ein Vertreter:

• Gewöhnlich Verträge für das Unternehmen abschließt, ODER
• Gewöhnlich die Hauptrolle beim Abschluss von Verträgen spielt, die routinemäßig ohne wesentliche Änderungen durch das Unternehmen abgeschlossen werden

Dieser BEPS-konforme Ansatz konzentriert sich darauf, ob der lokale Vertreter Kunden zum Abschluss von Verträgen „überzeugt“ hat, und nicht darauf, ob er formell bevollmächtigt war, das Unternehmen zu binden. Dies senkt die Schwelle für die Begründung einer Betriebsstätte erheblich.

Verschärfte Missbrauchsbekämpfungsregeln: Principal Purpose Test

Das Fünfte Protokoll hat die Maßnahmen zur Missbrauchsbekämpfung erheblich verstärkt, indem der Principal Purpose Test (PPT) auf alle DBA-Vorteile ausgeweitet wurde. Zuvor galt der PPT nur für Dividenden, Zinsen, Lizenzgebühren und Veräußerungsgewinne. Nun gilt er für ALLE Einkünfte, die unter das DBA fallen.

Quellensteuersätze gemäß dem DBA China-Hongkong

Nach chinesischem nationalem Recht unterliegen nicht-steueransässige Unternehmen ohne Betriebsstätten oder Geschäftsorte in China einer Quellensteuer von 10 % auf passive Einkünfte aus China. Das DBA China-Hongkong sieht für qualifizierende grenzüberschreitende Zahlungen erheblich reduzierte Sätze vor:

Hongkongs Quellensteuerposition

Hongkongs Ansatz zur Quellensteuer unterscheidet sich grundlegend von dem Festlandchinas:

• Dividenden: Keine Quellensteuer (0 %)
• Zinsen: Keine Quellensteuer (0 %)
• Lizenzgebühren: Unterliegen der Quellensteuer zu zweistufigen Sätzen:
  • 2,475 % auf die ersten 6,67 Millionen HK$ Brutto-Lizenzgebühreneinkommen
  • 4,95 % auf das verbleibende Brutto-Lizenzgebühreneinkommen

Ansässigkeitsbescheinigung: Ihr Zugang zu DBA-Vorteilen

Eine Ansässigkeitsbescheinigung (Certificate of Resident Status, CoR), auch bekannt als Steueransässigkeitsbescheinigung (Tax Residency Certificate, TRC), ist ein Dokument, das vom Hong Kong Inland Revenue Department (IRD) ausgestellt wird und bescheinigt, dass der Antragsteller gemäß dem DBA China-Hongkong in Hongkong steuerlich ansässig ist. Diese Bescheinigung dient als Nachweis der Steueransässigkeit in Hongkong, was eine Voraussetzung für die Inanspruchnahme reduzierter Quellensteuersätze und anderer DBA-Vorteile beim Bezug von Einkünften aus China ist.

Antragsverfahren und Anforderungen

Das IRD prüft CoR-Anträge von Unternehmen, insbesondere von solchen, die außerhalb Hongkongs gegründet wurden und die Geschäftsleitung und Kontrolle innerhalb des Territoriums beanspruchen, zunehmend strenger. Zu den wichtigsten Bewertungsfaktoren gehören:

• Wo wichtige Managemententscheidungen getroffen werden
• Standort des Führungspersonals und der Direktoren
• Wo Kernverträge verhandelt und ausgeführt werden
• Physischer Standort der Hauptgeschäftstätigkeiten
• Häufigkeit und Ort der Vorstandssitzungen
• Substanz der Geschäftstätigkeit (Mitarbeiter, Büro, Ausgaben)

Gültigkeitsdauer und Sonderregeln

Allgemeine Regel: Eine CoR ist typischerweise nur für ein Kalenderjahr gültig.

Sonderregel für das DBA China-Hongkong: Gemäß der zwischen Festlandchina und Hongkong vereinbarten Verwaltungsvereinbarung dient eine für ein bestimmtes Kalenderjahr ausgestellte CoR im Allgemeinen als Nachweis des Ansässigkeitsstatus in Hongkong für:

• Dieses Kalenderjahr, UND
• Die beiden folgenden Kalenderjahre

Diese dreijährige Gültigkeit gilt nur, wenn sich die Umstände des Antragstellers, die den Ansässigkeitsstatus beeinflussen würden, nicht ändern. Wenn sich die Umstände ändern (z. B. Verlagerung der Geschäftsleitung, Änderung der Geschäftstätigkeiten), würde die Bescheinigung nach solchen Änderungen nicht mehr als Nachweis des Ansässigkeitsstatus in Hongkong dienen, und ein neuer Antrag wäre erforderlich.

Strategische Steuerplanungsmöglichkeiten in 2024-2025

Hongkonger Holdinggesellschaftsstrukturen

Hongkong bleibt eine der steuereffizientesten Jurisdiktionen für das Halten von Investitionen in Festlandchina und bietet mehrere Vorteile:

• Dividendenrepatriierung: Reduzierte 5 % chinesische Quellensteuer auf Dividenden (bei ≥25 % Beteiligung), keine Hongkonger Quellensteuer auf ausgehende Dividendenzahlungen und potenzielle Befreiung von der Hongkonger Gewinnsteuer auf ausländische Dividenden gemäß dem FSIE-Regime (Foreign-Sourced Income Exemption)
• Vorteile bei Veräußerungsgewinnen: Veräußerungsgewinne aus der Veräußerung von chinesischen Unternehmensanteilen, die nicht hauptsächlich aus Grundbesitz bestehen, sind gemäß dem DBA im Allgemeinen von der chinesischen Steuer befreit, und in Hongkong fällt keine Kapitalertragsteuer an (wenn die Gewinne Kapitalcharakter haben)
• Anforderungen für den Erfolg: Aufrechterhaltung einer echten kommerziellen Substanz in Hongkong, Sicherstellung einer direkten Beteiligung von mindestens 25 % für 12 aufeinanderfolgende Monate vor der Dividendenerklärung, Erlangung einer gültigen Ansässigkeitsbescheinigung und Erfüllung der Anforderungen an den Nutzungsberechtigten

Strukturen für den Besitz und die Lizenzierung von geistigem Eigentum

Hongkong kann als effektive Jurisdiktion für den Besitz und die Lizenzierung von geistigem Eigentum an Operationen in Festlandchina dienen:

• Reduzierte 7 % chinesische Quellensteuer auf Lizenzgebühren (im Vergleich zum nationalen Satz von 10 %)
• Effektiver Satz von 4,9 % für Lizenzgebühren für Gerätevermietung (7 % auf 70 % des Bruttobetrags)
• Hongkongs territoriales Steuersystem kann ausländische Lizenzgebühren unter FSIE befreien

Wesentliche Punkte für Compliance und Risikomanagement

Verrechnungspreisdokumentation

Eine robuste Verrechnungspreisdokumentation ist entscheidend, um Abkommensvorteile zu verteidigen und Anpassungen zu vermeiden:

• Erstellen Sie zeitnahe Dokumentationen, die die marktübliche Preisgestaltung für Dividenden, Zinsen, Lizenzgebühren und Dienstleistungsgebühren belegen
• Führen Sie bei Bedarf Master File- und Local File-Dokumentationen
• Ziehen Sie Advanced Pricing Agreements (APAs) für wesentliche Transaktionen mit verbundenen Parteien in Betracht
• Aktualisieren Sie die Dokumentation regelmäßig, um sich ändernde Geschäftsbedingungen widerzuspiegeln

Risikomanagement für Betriebsstätten

Angesichts der erweiterten Definition der Betriebsstätte gemäß dem Fünften Protokoll sollten Unternehmen:

• Die Aktivitäten verbundener Unternehmen und Vertreter in der anderen Jurisdiktion überprüfen
• Beurteilen, ob abhängige Vertreter eine Hauptrolle beim Abschluss von Verträgen spielen
• Eine Umstrukturierung der Vertretungsbeziehungen in Betracht ziehen, um den unabhängigen Status zu wahren
• Sicherstellen, dass das Dienstleistungspersonal die zeitlichen Schwellenwerte für Betriebsstätten einhält (typischerweise 183 Tage in 12 Monaten)
• Ausnahmen für vorbereitende und Hilfstätigkeiten überwachen

Häufige Fallstricke und wie man sie vermeidet

1. Treaty Shopping ohne Substanz: Gründung eines Hongkonger Unternehmens ausschließlich zum Zugang zu Abkommensvorteilen ohne echte kommerzielle Aktivitäten oder Substanz. Lösung: Bauen Sie eine echte kommerzielle Substanz in Hongkong mit realen operativen Aktivitäten, lokaler Geschäftsleitung und einem wirtschaftlichen Zweck jenseits von Steuereinsparungen auf.
2. Ignorieren der 12-monatigen Haltefrist: Annahme einer automatischen Berechtigung für den 5 %igen Quellensteuersatz auf Dividenden allein aufgrund einer 25 %igen Beteiligung, ohne die 12-monatige Haltefrist einzuhalten. Lösung: Stellen Sie sicher, dass eine direkte Beteiligung von 25 % für mindestens 12 aufeinanderfolgende Monate vor der Dividendenerklärung aufrechterhalten wird; planen Sie den Zeitpunkt der Dividendenzahlung entsprechend.
3. Versäumnis, eine Ansässigkeitsbescheinigung zu beantragen oder zu erneuern: Unterlassung der Beantragung einer CoR vor der Inanspruchnahme von Abkommensvorteilen oder Annahme einer automatischen Verlängerung. Lösung: Beantragen Sie die CoR rechtzeitig (planen Sie 2-3 Monate Vorlauf ein); verfolgen Sie die Gültigkeitsdauern und erneuern Sie sie fristgerecht.
4. Übersehen von Betriebsstättenrisiken: Annahme, dass keine Betriebsstätte existiert, weil es keine formelle Niederlassung oder kein Büro gibt, während die erweiterte Definition der Betriebsstätte durch einen Vertreter übersehen wird. Lösung: Führen Sie regelmäßige Risikobewertungen für Betriebsstätten durch; überprüfen Sie die Aktivitäten von Vertretern, Tochtergesellschaften und Dienstleistungspersonal.

Das Doppelbesteuerungsabkommen zwischen China und Hongkong bleibt ein Eckpfeiler der grenzüberschreitenden Steuerplanung für Unternehmen, die zwischen diesen beiden Wirtschaftsmächten tätig sind. Obwohl das Fünfte Protokoll strengere Maßnahmen zur Missbrauchsbekämpfung im Einklang mit internationalen BEPS-Standards eingeführt hat, bestehen weiterhin legitime Steuerplanungsmöglichkeiten für Unternehmen mit echter kommerzieller Substanz und Geschäftstätigkeit. Der Schlüssel zur erfolgreichen Nutzung von DBA-Vorteilen liegt darin, über die bloße technische Compliance hinauszugehen und eine echte wirtschaftliche Substanz in Hongkong aufzubauen, eine robuste Dokumentation der Geschäftsaktivitäten und Verrechnungspreise zu führen und einen kommerziellen Zweck jenseits der Steueroptimierung sicherzustellen. Da China und Hongkong die wirtschaftliche Integration weiter vertiefen und gleichzeitig die Steuerdurchsetzung verstärken, sollten multinationale Unternehmen ihre grenzüberschreitenden Strukturen regelmäßig überprüfen und die Übereinstimmung mit dem Wortlaut und dem Geist des DBA sicherstellen.