Tác động của BEPS 2.0 đối với bối cảnh thuế của Hồng Kông: Phản ứng chiến lược

Doanh nghiệp đa quốc gia của bạn đã sẵn sàng cho cuộc cải cách thuế quan trọng nhất của Hồng Kông trong nhiều thập kỷ qua chưa? Với việc ban hành pháp luật về Trụ cột Hai của BEPS 2.0 vào ngày 6 tháng 6 năm 2025, Hồng Kông đã thay đổi căn bản môi trường thuế của mình, triển khai mức thuế tối thiểu toàn cầu 15% có tác động đến các tập đoàn doanh nghiệp đa quốc gia có doanh thu lớn. Thay đổi mang tính bước ngoặt này đòi hỏi các doanh nghiệp hoạt động tại hoặc thông qua Hồng Kông phải quan tâm ngay, bởi các thời hạn tuân thủ đối với những tập đoàn có năm tài chính kết thúc vào cuối năm dương lịch đang đến gần.

Tìm hiểu BEPS 2.0: Khuôn khổ hai trụ cột

Sáng kiến Chống xói mòn cơ sở tính thuế và chuyển dịch lợi nhuận (BEPS) 2.0 của OECD là một nỗ lực toàn cầu nhằm bảo đảm các doanh nghiệp đa quốc gia thực hiện nghĩa vụ thuế tương xứng của mình. Trong khi Trụ cột Một tập trung vào việc phân bổ lại quyền đánh thuế cho các khu vực tài phán nơi có thị trường tiêu thụ (chưa được triển khai tại Hồng Kông), Trụ cột Hai thiết lập mức thuế suất thực tế tối thiểu toàn cầu 15%, hiện đã được luật hóa tại Hồng Kông.

Trụ cột Hai: Thuế tối thiểu toàn cầu đã có hiệu lực

Việc triển khai Trụ cột Hai tại Hồng Kông được thực hiện thông qua ba quy tắc có mối liên hệ với nhau, mặc dù hiện chỉ có hai quy tắc đang được áp dụng:

• Thuế bổ sung tối thiểu Hồng Kông (HKMTT): Một loại thuế bổ sung tối thiểu nội địa đạt chuẩn, cho phép Hồng Kông thu thuế bổ sung đối với các đơn vị hợp thành chịu thuế dưới mức tối thiểu tại Hồng Kông trước các khu vực tài phán khác
• Quy tắc tổng hợp thu nhập (IIR): Cho phép khu vực tài phán nơi có công ty mẹ tối cao thu thuế bổ sung đối với các công ty con ở nước ngoài chịu thuế dưới mức tối thiểu
• Quy tắc lợi nhuận chịu thuế dưới mức tối thiểu (UTPR): Một cơ chế dự phòng phân bổ phần thuế bổ sung còn lại giữa các khu vực tài phán nơi doanh nghiệp đa quốc gia hoạt động (chưa được triển khai tại Hồng Kông)

Những đối tượng nào chịu tác động? Phạm vi và đối tượng áp dụng

Pháp luật Hồng Kông áp dụng đối với các tập đoàn MNE đáp ứng tiêu chí ngưỡng doanh thu: doanh thu hợp nhất hằng năm từ 750 triệu € trở lên trong ít nhất hai trong bốn năm tài chính ngay trước năm tài chính hiện tại. Ngưỡng này được xác định bằng đồng euro, không phải đô la Hồng Kông, phù hợp với các quy tắc GloBE toàn cầu.

Các đơn vị thuộc phạm vi áp dụng

• Tất cả các đơn vị cư trú tại Hồng Kông thuộc các tập đoàn MNE đáp ứng điều kiện, bất kể tập đoàn có trụ sở chính tại Hồng Kông hay ở nước ngoài
• Các đơn vị được thành lập dưới hình thức công ty hoặc hình thức khác tại Hồng Kông
• Các đơn vị thường được quản lý hoặc kiểm soát tại Hồng Kông (có hiệu lực hồi tố từ ngày 1 tháng 1 năm 2024 cho mục đích áp dụng định nghĩa)
• Các đơn vị hợp thành được đưa vào hoặc lẽ ra được đưa vào báo cáo tài chính hợp nhất của tập đoàn

Các đơn vị được loại trừ

• Các đơn vị thuộc chính phủ và các tổ chức quốc tế
• Các tổ chức phi lợi nhuận và quỹ hưu trí
• Các quỹ đầu tư và quỹ bất động sản đóng vai trò là công ty mẹ tối cao
• Các đơn vị đầu tư và đơn vị đầu tư bảo hiểm (nhằm duy trì tính trung lập về thuế)

Thuế bổ sung tối thiểu Hồng Kông (HKMTT): Thiết kế mang tính chiến lược

HKMTT thể hiện lựa chọn triển khai mang tính chiến lược của Hồng Kông — được thiết kế để đáp ứng các yêu cầu về Thuế bổ sung tối thiểu nội địa đạt chuẩn (QDMTT) theo các quy tắc GloBE. Thiết kế này có những tác động đáng kể đối với các doanh nghiệp chịu ảnh hưởng:

HKMTT áp dụng thuế bổ sung tương ứng với phần chênh lệch giữa thuế suất tối thiểu 15% và thuế suất thực tế (ETR) đối với hoạt động của tập đoàn MNE tại Hồng Kông, được tính trên cơ sở từng khu vực tài phán. Khoản thuế này áp dụng đối với “lợi nhuận vượt mức” — về cơ bản là cơ sở lợi nhuận sau khi thực hiện một số điều chỉnh nhất định.

Lộ trình và các thời hạn tuân thủ quan trọng

Yêu cầu bắt buộc về nộp tờ khai điện tử

Bắt đầu từ năm tính thuế 2025/26, tất cả các đơn vị hợp thành của các tập đoàn doanh nghiệp đa quốc gia (MNE) thuộc phạm vi áp dụng phải nộp tờ khai thuế lợi nhuận bằng phương thức điện tử. Đây là một thay đổi đáng kể về mặt vận hành, đòi hỏi:

• Đăng ký sử dụng Cổng Thuế Doanh nghiệp (BTP) của Cục Thuế vụ
• Xác định tất cả các đơn vị thuộc tập đoàn tại Hồng Kông phải tuân thủ yêu cầu nộp tờ khai điện tử
• Đăng ký lựa chọn nhận thông báo và tài liệu điện tử trong Tài khoản Doanh nghiệp trên BTP
• Điều chỉnh quy trình nội bộ để phù hợp với quy trình nộp tờ khai điện tử

Cơ chế miễn trừ an toàn: Giảm gánh nặng tuân thủ

Hồng Kông đã đưa vào áp dụng cả bốn cơ chế miễn trừ an toàn được quy định trong các quy tắc GloBE của OECD. Các quy định này có thể giảm đáng kể chi phí tuân thủ cho các tập đoàn đủ điều kiện:

1. Cơ chế miễn trừ an toàn chuyển tiếp dựa trên Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia (CbCR)

2. Cơ chế miễn trừ an toàn QDMTT (Vĩnh viễn)

Khi một tập đoàn MNE chịu thuế bổ sung tối thiểu nội địa đạt chuẩn (QDMTT) tại một khu vực tài phán, số thuế bổ sung của khu vực tài phán đó theo các quy tắc GloBE được coi là bằng không. Do thuế bổ sung tối thiểu của Hồng Kông (HKMTT) được thiết kế để đáp ứng tiêu chuẩn QDMTT, các đơn vị hợp thành tại Hồng Kông nhìn chung chỉ cần thực hiện tính toán HKMTT mà không cần thực hiện thêm các tính toán GloBE đối với hoạt động tại Hồng Kông.

Đánh giá tác động chiến lược đối với doanh nghiệp Hồng Kông

Các tập đoàn MNE có hoạt động tại Hồng Kông nên thực hiện đánh giá tác động toàn diện, tập trung vào một số lĩnh vực trọng yếu:

1. Xác định phạm vi áp dụng: Xác nhận liệu tập đoàn có đáp ứng ngưỡng doanh thu 750 triệu € theo tiêu chí hai trong bốn năm hay không. Xác định tất cả các đơn vị hợp thành tại Hồng Kông, bao gồm cả những đơn vị được quản lý hoặc kiểm soát tại Hồng Kông dù được thành lập ở nơi khác.
2. Phân tích thuế suất thực tế: Tính ETR ở cấp khu vực tài phán đối với các hoạt động tại Hồng Kông theo phương pháp của các quy tắc GloBE. Xác định những yếu tố có thể làm giảm ETR xuống dưới 15%, chẳng hạn như ưu đãi thuế, khấu hao nhanh hoặc chênh lệch về thời điểm ghi nhận.
3. Điều kiện hưởng cơ chế miễn trừ an toàn: Đánh giá khả năng đáp ứng điều kiện hưởng cơ chế miễn trừ an toàn CbCR chuyển tiếp, đặc biệt là tiêu chí kiểm tra ETR đơn giản hóa. Đánh giá liệu các hoạt động tại Hồng Kông có đáp ứng các ngưỡng tối thiểu hay không.
4. Yêu cầu về hoạt động thực chất: Rà soát việc tính toán khoản loại trừ thu nhập dựa trên hoạt động thực chất, theo đó cơ sở tính thuế được giảm dựa trên chi phí tiền lương và tài sản hữu hình. Xem xét liệu việc tăng cường hoạt động thực chất tại Hồng Kông có thể làm giảm nghĩa vụ thuế bổ sung hay không.

Duy trì hệ thống thuế theo nguyên tắc lãnh thổ của Hồng Kông

Chính quyền Hồng Kông đã khẳng định rõ rằng nguyên tắc đánh thuế theo nguồn gốc lãnh thổ tiếp tục được áp dụng ngoài phạm vi Trụ cột Hai. Điều này tạo ra một hệ thống song hành:

• Đối với các đơn vị nằm ngoài phạm vi Trụ cột Hai: Hệ thống thuế theo nguyên tắc lãnh thổ truyền thống vẫn được giữ nguyên hoàn toàn. Chỉ lợi nhuận có nguồn gốc từ Hồng Kông mới phải chịu thuế, và toàn bộ các quy định miễn thuế hiện hành vẫn tiếp tục được áp dụng.
• Đối với các tập đoàn MNE thuộc phạm vi áp dụng: Mặc dù hệ thống thuế theo nguyên tắc lãnh thổ vẫn chi phối thuế lợi nhuận thông thường, các nghĩa vụ bổ sung về HKMTT và quy tắc tổng hợp thu nhập (IIR) được áp dụng dựa trên việc phân bổ thu nhập toàn cầu theo các quy tắc GloBE.

Những vấn đề cần xem xét theo từng ngành

Dịch vụ tài chính

Các tổ chức tài chính phải xem xét những vấn đề đặc thù theo Trụ cột Hai, bao gồm các trường hợp loại trừ cụ thể dành cho một số đơn vị đầu tư và bảo hiểm, các phép tính phức tạp đối với các đơn vị có cả hoạt động được loại trừ và không được loại trừ, cũng như sự tương tác với các chế độ thuế hiện hành áp dụng cho dịch vụ tài chính.

Công nghệ và sở hữu trí tuệ

Các công ty công nghệ và doanh nghiệp sở hữu nhiều tài sản trí tuệ (IP) nên xem xét tác động đối với cơ cấu nắm giữ IP và các thỏa thuận cấp phép, cách xử lý các ưu đãi và khoản khấu trừ thuế cho hoạt động nghiên cứu và phát triển (R&D) theo các quy tắc GloBE, cũng như các yêu cầu về thực chất kinh tế đối với chức năng quản lý IP.

Các bước hành động để tuân thủ

Các hành động cần thực hiện ngay (đã quá hạn đối với một số tập đoàn)

1. Phản hồi các công văn của IRD: Nếu tập đoàn của quý vị nhận được thư của IRD yêu cầu cung cấp thông tin về việc áp dụng Trụ cột Hai, hãy phản hồi trước thời hạn được chỉ định
2. Đăng ký mã tập đoàn/liên doanh: Đăng ký các mã định danh cần thiết cho tập đoàn và các đơn vị liên doanh
3. Xác nhận việc thuộc phạm vi áp dụng: Thực hiện kiểm tra ngưỡng doanh thu và xác định dứt khoát liệu tập đoàn của quý vị có thuộc phạm vi áp dụng hay không
4. Xác định các đơn vị hợp thành tại Hồng Kông: Lập danh sách đầy đủ tất cả các đơn vị là đối tượng cư trú tại Hồng Kông theo định nghĩa của Trụ cột Hai

Các ưu tiên trong giai đoạn 2025-2026

1. Chuẩn bị thông báo đầu tiên: Thu thập dữ liệu và chuẩn bị thông báo thuế bổ sung phải nộp trong vòng 6 tháng kể từ ngày kết thúc năm tài chính đầu tiên
2. Thực hiện tính toán theo GloBE: Tính thuế suất thực tế đối với hoạt động tại Hồng Kông và xác định liệu có phát sinh nghĩa vụ nộp thuế bổ sung hay không
3. Đánh giá điều kiện áp dụng cơ chế miễn trừ an toàn: Xác định liệu các cơ chế miễn trừ an toàn trong giai đoạn chuyển tiếp có loại bỏ hoặc giảm bớt các yêu cầu tuân thủ hay không
4. Triển khai kê khai điện tử: Đăng ký sử dụng Cổng Thuế Doanh nghiệp (Business Tax Portal) và chuẩn bị cho việc kê khai điện tử bắt buộc

Việc Hồng Kông triển khai Trụ cột Hai của BEPS 2.0 đánh dấu một sự chuyển đổi căn bản trong môi trường thuế của đặc khu. Trong khi hệ thống thuế truyền thống theo nguyên tắc lãnh thổ vẫn được duy trì đối với các doanh nghiệp quy mô nhỏ hơn, các doanh nghiệp đa quốc gia lớn hiện phải đáp ứng một khuôn khổ tuân thủ mới phức tạp. Việc Hồng Kông thiết kế HKMTT theo định hướng chiến lược như một QDMTT mang lại một số lợi thế, nhưng gánh nặng tuân thủ là đáng kể. Các doanh nghiệp chịu ảnh hưởng nên hành động ngay để đánh giá tình hình của mình, chuẩn bị đáp ứng các thời hạn sắp tới và xây dựng chiến lược nhằm tối ưu hóa kết quả áp dụng Trụ cột Hai đồng thời duy trì hiệu quả hoạt động.