Tìm hiểu về Cơ sở thường trú: Các khái niệm cốt lõi

Hiểu rõ khái niệm Cơ sở thường trú (PE) là điều cơ bản đối với các doanh nghiệp nước ngoài hoạt động tại Hồng Kông để thực hiện đúng nghĩa vụ thuế của mình. PE biểu thị sự hiện diện chịu thuế tại một khu vực pháp lý, cấp cho khu vực pháp lý đó quyền đánh thuế lợi nhuận có thể quy cho sự hiện diện đó. Việc kích hoạt trạng thái PE tại Hồng Kông có nghĩa là một thực thể nước ngoài có thể phải chịu thuế lợi nhuận của Hồng Kông đối với thu nhập có nguồn gốc từ đó, có khả năng vô hiệu hóa các miễn thuế khác dành cho những người không cư trú không có PE.

Định nghĩa theo luật trong nước so với Định nghĩa theo hiệp định

Sắc lệnh Thuế nội địa Hồng Kông (IRO) không chứa định nghĩa PE chung toàn diện áp dụng cho tất cả các ngành. Tuy nhiên, Quy tắc Thuế nội địa Hồng Kông quy định rằng một cơ sở thường trú "có nghĩa là một chi nhánh, ban quản lý hoặc địa điểm kinh doanh khác." Định nghĩa PE của Hồng Kông này khác biệt đáng kể so với định nghĩa PE được tìm thấy trong Công ước mẫu về thuế của OECD.

Mặc dù IRO không cung cấp định nghĩa cụ thể về "Cơ sở thường trú" giống như nhiều hiệp định thuế quốc tế, nhưng các nguyên tắc cơ bản về việc thiết lập một mối liên hệ hoặc sự hiện diện đủ để góp phần tạo ra thu nhập có nguồn gốc từ Hồng Kông là có liên quan một cách ngầm định. Mối liên hệ này có thể phát sinh từ việc có một địa điểm kinh doanh cố định, chẳng hạn như văn phòng hoặc chi nhánh, hoặc thuê một đại lý phụ thuộc thường xuyên ký kết hợp đồng thay mặt cho doanh nghiệp nước ngoài.

Ý nghĩa thuế của trạng thái PE

Một người không cư trú, bao gồm một công ty nước ngoài, có PE tại Hồng Kông sẽ được coi là đang thực hiện một hoạt động thương mại, nghề nghiệp hoặc kinh doanh tại Hồng Kông. Lợi nhuận có thể quy cho PE sẽ phải chịu thuế lợi nhuận của Hồng Kông theo các mức sau cho năm 2025:

• Thuế suất lợi nhuận hai bậc: 8,25% trên 2 triệu HKD lợi nhuận chịu thuế đầu tiên
• Thuế suất tiêu chuẩn: 16,5% trên bất kỳ lợi nhuận nào vượt quá 2 triệu HKD

Ý nghĩa thuế của việc kích hoạt trạng thái PE là rất đáng kể. Lợi nhuận được coi là có nguồn gốc từ Hồng Kông và có thể quy cho PE sẽ phải chịu thuế suất lợi nhuận tiêu chuẩn. Điều này đòi hỏi phải có kế toán phù hợp, nộp tờ khai thuế cho Cục Thuế nội địa (IRD) và có khả năng đối mặt với các cuộc kiểm toán.

PE địa điểm kinh doanh cố định

Những gì cấu thành một địa điểm kinh doanh cố định

Đối với cư dân không thuộc lãnh thổ DTA, Phụ lục 17G, cùng với Điều 50AAC(5) của IRO, cung cấp định nghĩa PE theo luật định phù hợp với định nghĩa của OECD về "một địa điểm kinh doanh cố định mà thông qua đó hoạt động kinh doanh của một doanh nghiệp được thực hiện toàn bộ hoặc một phần."

Một địa điểm kinh doanh cố định bao gồm:

• Văn phòng: Bất kỳ không gian văn phòng chuyên dụng nào, ngay cả các cơ sở nhỏ
• Chi nhánh: Hoạt động chi nhánh địa phương của các doanh nghiệp nước ngoài
• Nhà máy: Cơ sở sản xuất hoặc chế biến
• Xưởng: Cơ sở lắp ráp hoặc chế biến
• Kho bãi: Cơ sở lưu trữ (có thể có một số trường hợp ngoại lệ đối với các hoạt động chỉ mang tính phụ trợ)
• Mỏ, giếng dầu hoặc khí đốt: Các địa điểm khai thác tài nguyên thiên nhiên
• Địa điểm quản lý: Các địa điểm nơi đưa ra các quyết định quản lý
• Công trường xây dựng: Các dự án xây dựng, lắp đặt (tùy thuộc vào ngưỡng thời gian)

Địa điểm kinh doanh có thể bao gồm một ngôi nhà, một địa điểm, thiết bị hoặc cơ sở vật chất (chẳng hạn như máy móc và thiết bị), một nhà kho và một quầy hàng được sử dụng để thực hiện hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, dù là sở hữu hay thuê.

Các hoạt động được loại trừ: Chức năng chuẩn bị và phụ trợ

Định nghĩa cơ sở thường trú không bao gồm việc sử dụng cơ sở vật chất hoặc duy trì kho hàng thuộc về một doanh nghiệp chỉ với mục đích:

• Lưu trữ hoặc trưng bày hàng hóa
• Thu thập thông tin
• Các hoạt động chuẩn bị hoặc phụ trợ không phải là một phần của hoạt động kinh doanh cốt lõi

Các trường hợp loại trừ này được thiết kế để đảm bảo rằng chỉ các hoạt động kinh doanh đáng kể mới kích hoạt trạng thái PE, chứ không phải chỉ các chức năng hỗ trợ hoặc sơ bộ.

PE kỹ thuật số: Máy chủ máy tính và Thương mại điện tử

Việc xử lý máy chủ máy tính đại diện cho một lĩnh vực phát triển quan trọng trong các quy tắc PE của Hồng Kông. Định nghĩa PE của IRO đã thay đổi vào năm 2018 để có nghĩa là "một địa điểm kinh doanh cố định tại Hồng Kông mà thông qua đó hoạt động kinh doanh của [một doanh nghiệp không cư trú tại Hồng Kông] được thực hiện toàn bộ hoặc một phần." Định nghĩa hiện tại này được mô phỏng theo Công ước mẫu về thuế của OECD.

Quan điểm trước năm 2018

Theo

4. Tận dụng công nghệ cho các hoạt động từ xa

Tận dụng công nghệ cho các hoạt động từ xa ngày càng trở nên quan trọng trong việc giảm thiểu sự hiện diện vật lý. Cơ sở hạ tầng đám mây hiện đại, các nền tảng giao tiếp mạnh mẽ và các công cụ truy cập từ xa an toàn cho phép các doanh nghiệp quản lý hoạt động và cung cấp dịch vụ tại Hồng Kông mà không yêu cầu một văn phòng vật lý đáng kể hoặc một lực lượng lao động địa phương lớn có trụ sở cố định. Cách tiếp cận này giảm thiểu cơ sở hạ tầng hữu hình và giảm sự phụ thuộc vào các cá nhân mà nếu không sẽ được coi là đại lý phụ thuộc.

Các giải pháp hỗ trợ công nghệ:

• Nền tảng cung cấp dịch vụ dựa trên đám mây
• Công cụ họp và cộng tác ảo
• Hệ thống quản lý dự án từ xa
• Hệ thống dịch vụ khách hàng và hỗ trợ tự động
• Nền tảng thực hiện hợp đồng kỹ thuật số

5. Quản lý mối quan hệ đại lý

Việc xác định rõ ràng phạm vi quyền hạn và trách nhiệm trong các hợp đồng đại lý là rất quan trọng để giảm thiểu rủi ro PE đại lý và tránh vô tình tạo ra sự hiện diện chịu thuế thông qua các bên thứ ba.

Các chiến lược chính để quản lý đại lý:

• Thuê các đại lý độc lập phục vụ nhiều khách hàng trong quá trình kinh doanh thông thường của họ
• Giới hạn rõ ràng quyền của đại lý chỉ được đàm phán (không ký kết) hợp đồng
• Yêu cầu trụ sở chính phê duyệt tất cả các hợp đồng đã ký kết
• Đảm bảo các đại lý được bồi thường theo tỷ lệ ngang giá
• Duy trì tài liệu chứng minh tình trạng độc lập của đại lý
• Tránh các thỏa thuận đại lý độc quyền hoặc gần như độc quyền
• Thường xuyên xem xét các hoạt động của đại lý để đảm bảo tuân thủ các giới hạn hợp đồng

6. Sử dụng dịch vụ Nhà tuyển dụng theo hồ sơ (EOR)

Sử dụng dịch vụ Nhà tuyển dụng theo hồ sơ (EOR) giúp các doanh nghiệp tránh rủi ro tạo ra PE bằng cách cho phép họ hoạt động tại Hồng Kông mà không cần thành lập một pháp nhân địa phương. Với dịch vụ EOR, các doanh nghiệp có thể thuê nhân viên và quản lý bảng lương mà không cần văn phòng vật lý, loại bỏ rủi ro kích hoạt PE.

Lợi ích của EOR:

• Không cần thành lập một pháp nhân địa phương
• Nhân viên được tuyển dụng hợp pháp bởi nhà cung cấp EOR
• Giảm rủi ro tạo ra một cơ sở kinh doanh cố định
• Tuân thủ luật lao động địa phương do EOR xử lý
• Linh hoạt trong việc mở rộng hoặc thu hẹp hoạt động

7. Tận dụng các Hiệp định tránh đánh thuế hai lần

Đối với các công ty hoạt động tại Hồng Kông và các khu vực pháp lý khác, việc điều hướng các rủi ro PE phụ thuộc đáng kể vào việc hiểu và tận dụng một cách chiến lược các hiệp ước thuế quốc tế. Các DTA này đóng vai trò là công cụ quan trọng để giảm thiểu rủi ro PE và ngăn chặn đánh thuế hai lần.

Các chiến lược tối ưu hóa DTA:

• Xem xét các DTA hiện hành để hiểu các định nghĩa và ngưỡng PE cụ thể
• Cấu trúc hoạt động để tận dụng các ngưỡng cao hơn nếu có
• Xin giấy chứng nhận cư trú thuế để yêu cầu các lợi ích DTA
• Ghi lại việc tuân thủ các yêu cầu DTA
• Cân nhắc vị trí của trụ sở khu vực để tối ưu hóa việc tiếp cận mạng lưới DTA

8. Đánh giá rủi ro PE thường xuyên

Đối với các doanh nghiệp, chìa khóa nằm ở việc đưa các cân nhắc về PE vào các quy trình lập kế hoạch chiến lược thay vì coi chúng chỉ là các vấn đề tuân thủ. Điều này có nghĩa là phải có sự tham gia của các cố vấn thuế vào các quyết định mở rộng kinh doanh ngay từ đầu, triển khai các hệ thống giám sát mạnh mẽ và duy trì sự linh hoạt để thích ứng với các bối cảnh pháp lý thay đổi.

Quản lý rủi ro liên tục:

• Thực hiện đánh giá rủi ro PE hàng năm
• Theo dõi các thay đổi trong luật thuế và giải thích DTA
• Theo dõi số ngày làm việc của nhân viên tại Hồng Kông và các khu vực pháp lý khác
• Xem xét và cập nhật hợp đồng thường xuyên
• Duy trì tài liệu đồng thời về các hoạt động kinh doanh
• Thuê các chuyên gia thuế cho các tình huống phức tạp

9. Thỏa thuận giá trước (APA)

Dự kiến sẽ có nhiều người nộp thuế sử dụng chương trình APA (Thỏa thuận giá trước) của IRD, có thể là đơn phương, song phương hoặc đa phương. APA cung cấp sự chắc chắn về các phương pháp định giá chuyển giao và phân bổ lợi nhuận cho các PE.

Ưu điểm của APA:

• Cung cấp sự chắc chắn về phương pháp phân bổ lợi nhuận
• Giảm rủi ro tranh chấp trong tương lai với IRD
• Có thể bao gồm các vấn đề phân bổ lợi nhuận PE
• APA song phương có thể ngăn chặn đánh thuế hai lần
• Thể hiện nỗ lực tuân thủ thiện chí

Giải quyết tranh chấp và MAP

Thủ tục thỏa thuận chung (MAP)

Mặc dù đã có kế hoạch và nỗ lực tuân thủ cẩn thận, các công ty đa quốc gia vẫn có thể phải đối mặt với các tranh chấp liên quan đến việc xác định PE. Một con đường chính để giải quyết các xung đột liên quan đến PE phát sinh theo các hiệp định tránh đánh thuế hai lần là Thủ tục Thỏa thuận Chung (MAP).

MAP là một cơ chế giải quyết tranh chấp được quy định trong các DTA cho phép các cơ quan có thẩm quyền của các quốc gia ký kết tham vấn và đàm phán để giải quyết các tranh chấp, bao gồm:

• Liệu có tồn tại một PE trong một khu vực pháp lý hay không
• Phân bổ lợi nhuận cho một PE
• Các vấn đề đánh thuế hai lần phát sinh từ việc xác định PE
• Giải thích các điều khoản DTA

Khi nào nên cân nhắc MAP

• Khi IRD đưa ra một quan điểm khác với phân tích PE của bạn
• Khi xảy ra đánh thuế hai lần do các xác định PE mâu thuẫn của hai khu vực pháp lý
• Khi có sự bất đồng về việc phân bổ lợi nhuận cho một PE
• Là một giải pháp thay thế cho việc kiện tụng tại tòa án thuế

Xem xét hành chính và kháng cáo

Đối với các tranh chấp thuần túy trong nước (không liên quan đến giải thích DTA), người nộp thuế có thể:

• Yêu cầu IRD xem xét nội bộ
• Nộp đơn phản đối quyết định thuế
• Kháng cáo lên Hội đồng xem xét
• Tìm kiếm xem xét tư pháp trong các trường hợp thích hợp

Các kịch bản PE phổ biến và nghiên cứu điển hình

Kịch bản 1: Đại diện bán hàng tại Hồng Kông

Tình huống: Một công ty phần mềm nước ngoài cử một đại diện bán hàng đến Hồng Kông trong 200 ngày để gặp gỡ các khách hàng tiềm năng và giới thiệu sản phẩm.

Phân tích rủi ro PE:

• PE dịch vụ: Rủi ro cao - vượt quá ngưỡng 183 ngày
• PE đại lý phụ thuộc: Phụ thuộc vào quyền của đại diện để ký kết hợp đồng
• PE cơ sở cố định: Rủi ro thấp nếu không duy trì không gian văn phòng chuyên dụng

Giảm thiểu: Giới hạn thời gian lưu trú dưới 183 ngày, đảm bảo tất cả các hợp đồng được ký kết bởi trụ sở chính, tránh không gian văn phòng chuyên dụng, chỉ duy trì khách sạn hoặc văn phòng dịch vụ.

Kịch bản 2: Dự án xây dựng

Tình huống: Một công ty xây dựng Trung Quốc đại lục thực hiện một dự án xây dựng tại Hồng Kông dự kiến kéo dài 8 tháng.

Phân tích rủi ro PE:

• PE xây dựng: Rủi ro cao - vượt quá ngưỡng 6 tháng theo DTA Trung Quốc-Hồng Kông
• Chịu thuế tại Hồng Kông: Có, một khi vượt quá ngưỡng

Lập kế hoạch thuế: Cấu trúc dự án thành các hợp đồng riêng biệt nếu có thể, cân nhắc thuê ngoài cho các pháp nhân Hồng Kông, đăng ký thuế lợi nhuận Hồng Kông và nộp tờ khai, duy trì hồ sơ chi tiết để phân bổ lợi nhuận.

Kịch bản 3: Thương mại điện tử dựa trên máy chủ

Tình huống: Một nền tảng thương mại điện tử nước ngoài lưu trữ máy chủ tại Hồng Kông xử lý các giao dịch, thanh toán và cung cấp hàng hóa kỹ thuật số cho khách hàng châu Á.

Phân tích rủi ro PE (Sau năm 2018):

• PE kỹ thuật số: Rủi ro cao - máy chủ thực hiện các chức năng kinh doanh thiết yếu và quan trọng
• Trước năm 2018: Rủi ro thấp hơn vì máy chủ đơn thuần không tạo ra PE
• Vị trí hiện tại: Có thể cấu thành PE theo DIPN 39 sửa đổi

Giảm thiểu: Sử dụng dịch vụ lưu trữ của bên thứ ba mà máy chủ không "thuộc quyền sử dụng" của doanh nghiệp, di chuyển máy chủ ra ngoài Hồng Kông, giới hạn các chức năng của máy chủ chỉ ở các hoạt động chuẩn bị/phụ trợ.

Kịch bản 4: Văn phòng mua sắm khu vực

Tình huống: Một công ty đa quốc gia thành lập một văn phòng nhỏ tại Hồng Kông với 3 nhân viên xác định nhà cung cấp và điều phối việc mua sắm cho các hoạt động khu vực.

Phân tích rủi ro PE:

• PE cơ sở cố định: Rủi ro cao - văn phòng chuyên dụng cấu thành cơ sở kinh doanh cố định
• Ngoại lệ hoạt động phụ trợ: Có thể áp dụng nếu các hoạt động chỉ mang tính chất chuẩn bị (chỉ thu thập thông tin)

Lưu ý chính: Nếu văn phòng đàm phán hợp đồng hoặc đưa ra các cam kết ràng buộc, nó sẽ vượt quá các hoạt động phụ trợ và tạo ra PE. Nếu nó chỉ thu thập thông tin và chuyển các quyết định cho trụ sở chính, có thể tránh được PE.

Tài nguyên và tài liệu tham khảo chính thức

Cục Thuế nội địa Hồng Kông

• DIPN 44: Thuế lợi nhuận: Nguyên tắc nguồn gốc lãnh thổ của thuế - https://www.ird.gov.hk/eng/pdf/dipn44.pdf
• DIPN 60: Phân bổ lợi nhuận cho các cơ sở thường trú tại Hồng Kông - https://www.ird.gov.hk/eng/pdf/dipn60.pdf
• DIPN 39 (Sửa đổi): Giải thích của Bộ về Thương mại điện tử - https://www.ird.gov.hk/eng/pdf/dipn39.pdf
• Tổng quan về thuế lợi nhuận: https://www.ird.gov.hk/eng/tax/bus_pft.htm
• Các hiệp định tránh đánh thuế hai lần toàn diện: https://www.ird.gov.hk/eng/tax/dta_cdta.htm
• Câu hỏi thường gặp về giảm thuế hai lần: https://www.ird.gov.hk/eng/faq/dta_2006.htm
• Hướng dẫn tóm tắt về các loại thuế do IRD quản lý (2024-2025): https://www.ird.gov.hk/eng/pdf/2025/BriefGuide20242025.pdf
• Thuế tối thiểu toàn cầu và BEPS: https://www.ird.gov.hk/eng/tax/bus_beps.htm
• Tất cả các Giải thích và Ghi chú thực hành của Bộ: https://www.ird.gov.hk/eng/ppr/dip.htm

Tài nguyên thuế chuyên nghiệp

• PWC Hồng Kông: Thông tin và số liệu thuế 2025/26: Thông tin và số liệu thuế
• KPMG Hồng Kông: Cảnh báo thuế: Phân tích các quan điểm và diễn biến của IRD
• Viện Kế toán viên công chứng Hồng Kông: Tài nguyên kỹ thuật và hướng dẫn

Khung pháp lý chính

• Sắc lệnh Thuế nội địa (Chương 112) - Các điều 50AAC(5), 50AAK
• Phụ lục 17G - Định nghĩa PE cho cư dân không thuộc DTA
• Sắc lệnh Thuế nội địa (Sửa đổi) (Thuế tối thiểu cho các tập đoàn đa quốc gia) năm 2025 (ban hành ngày 6 tháng 6 năm 2025)