外国企業のための香港における恒久的事務所（PE）リスク管理
主要ポイント：香港における恒久的事務所（PE）
- 国内法上の定義：香港内国歳入規則において、PEは「支店、管理場所またはその他の事業拠点」と定義されています（ただし、OECDモデル租税条約の定義とは異なります）
- 2025年度の税率：課税対象利益の最初の200万香港ドルに対しては8.25%、それを超える利益に対しては16.5%
- 属地主義課税：香港は香港内で発生した、または香港から派生した利益にのみ課税します。海外で発生した利益には、香港に送金された場合であっても課税されません
- 移転価格税制におけるPEの定義：2018年7月以降、IRO（内国歳入条例）にPEの定義が導入されました。租税協定（DTA）締結地域の居住者には関連するDTAが適用され、非DTA居住者には主に2017年OECDモデル租税条約に準拠した規定が適用されます
- サービスPEの基準：一般的には任意の12か月間で183日（DTAにより異なり、6か月を適用するものもあります）
- 建設PEの基準：特定のDTAに応じて183日から12か月の範囲
- デジタル／サーバーPE：2018年のDIPN 39改定以降、香港内にあるサーバーを通じて不可欠かつ重要な事業活動が行われている場合、PEを構成する可能性があります（従来の見解から変更）
恒久的事務所（PE）の理解：中核となる概念
香港で事業を展開する外国企業が自らの納税義務を正しく把握するためには、恒久的事務所（PE）の概念を理解することが極めて重要です。PEは特定の法域における課税対象となる拠点を意味し、その法域に対してその拠点に帰属する利益へ課税する権利を付与します。香港でPEステータスに該当した場合、外国法人は香港源泉の所得に対して香港利得税の納税義務を負う可能性があり、PEを有しない非居住者に本来適用される免税措置が無効となる場合があります。
国内法上の定義と租税条約上の定義
香港の内国歳入条例（IRO）には、すべての業界に適用される包括的な恒久的施設（PE）の一般的な定義は含まれていません。しかし、香港の内国歳入規則では、恒久的施設とは「支店、管理事務所、またはその他の事業所を意味する」と規定されています。この香港のPEの定義は、OECDモデル租税条約に規定されているPEの定義とは大きく異なります。
IROには、多くの国際租税条約に見られるような「恒久的施設」の具体的な定義は定められていませんが、香港源泉所得の創出に寄与する十分なネクサス（関連性）または拠点を確立するという基本的な原則は暗黙のうちに関連しています。このネクサスは、オフィスや支店などの固定された事業場所を保有すること、あるいは外国企業に代わって常習的に契約を締結する従属代理人を起用することから生じる可能性があります。
PEステータスの税務上の影響
外国法人を含む非居住者が香港にPEを有する場合、香港において商取引、専門職業、または事業を行っているものとみなされます。PEに帰属する利益には、2025年において以下の税率で香港の事業所得税（利得税）が課されます。
- 2段階税率制：課税対象所得の最初の200万香港ドルに対して8.25%
- 標準税率：200万香港ドルを超える利益に対して16.5%
PEステータスに該当することによる税務上の影響は極めて重大です。香港源泉とみなされ、PEに帰属する利益には標準の事業所得税率が適用されます。これに伴い、適切な会計処理、税務局（IRD）への納税申告書の提出、そして場合によっては税務調査への対応が必要となります。
事業を行う一定の場所（固定的な事業所）PE
何が事業を行う一定の場所を構成するか
租税条約（DTA）締結地域外の居住者について、税務条例（IRO）附則17Gおよび第50AAC条(5)は、OECDの定義である「企業の事業の全部または一部が行われる事業を行う一定の場所」と整合的なPEの法的定義を規定しています。
事業を行う一定の場所には以下が含まれます：
- 事務所：小規模な施設であっても、専用のオフィススペース
- 支店：外国企業の現地支店業務
- 工場：製造または生産施設
- 作業場：組立または加工活動のための施設
- 倉庫：保管施設（純粋に補助的な活動に対する一定の除外規定の対象となります）
- 鉱山、油井またはガス井：天然資源の採掘現場
- 管理場所：経営上の意思決定が行われる場所
- 建設現場：建築、建設または据付プロジェクト（期間基準の対象となります）
事業場所には、所有か賃貸かを問わず、企業の事業を営むために使用される家屋、敷地、設備または施設（機械装置など）、倉庫、屋台が含まれる場合があります。
除外される活動：準備的および補助的機能
恒久的施設（PE）の定義には、もっぱら以下の目的のために企業に属する施設を使用すること、または在庫を保管することは含まれません。
- 商品の保管または展示
- 情報の収集
- 中核的な事業活動の一部を構成しない準備的または補助的な活動
これらの除外規定は、単なる支援的または予備的な機能ではなく、実質的な事業活動のみがPEステータスを引き起こすように設計されています。
デジタルPE：コンピュータサーバーおよびEコマース
コンピュータサーバーの取り扱いは、香港のPE規則における重要な進展分野を表しています。IROにおけるPEの定義は2018年に変更され、「［非香港居住企業］の事業の全部または一部が行われる香港内の一定の事業場所...」を意味するようになりました。この現在の定義は、OECDモデル租税条約をモデルにしています。
2018年以前の立場
以前の定義の下では、税務局（IRD）は「支店、管理所またはその他の事業場所」という言葉が「場所」および人員の物理的な存在を意味すると考えていました。以前は、IRDは香港内での人的活動の関与を伴わない、単なるサーバーの香港内への存在は香港におけるPEを構成しないと考えていました。
現在の立場（2018年以降／改訂版DIPN 39）
以前の立場からの重大な変更として、改訂版DIPN 39は、IRDがサーバーの香港内への単なる存在が香港におけるPEを構成し得るというOECDの解釈に従うようになったことを示しています。Eコマース事業の不可欠かつ重要な部分（準備的または補助的な活動と区別されるもの）が当該サーバーを介して行われている場合、そのサーバーは一定の事業場所（ひいてはPE）を構成する可能性があります。
IRD（香港税務局）は、単にサーバーの所在地を確認するのではなく、電子商取引（Eコマース）事業の利益の源泉を判断する正しいアプローチは、利益を生み出している電子商取引事業の中核業務を特定し、その中核業務がどこで行われているかを判断することであると明確にしています。
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