Koordinasi Pajak Tiongkok Daratan-Hong Kong dan Perkembangan Reformasi Terkini

Gambaran Umum Koordinasi Perpajakan Tiongkok-Hong Kong

Hubungan perpajakan antara Tiongkok Daratan dan Daerah Administratif Khusus Hong Kong (HKSAR) merupakan salah satu kerangka koordinasi perpajakan lintas batas yang paling canggih di Asia. Pengaturan antara Tiongkok Daratan dan Daerah Administratif Khusus Hong Kong untuk Penghindaran Pajak Berganda dan Pencegahan Pengelakan Pajak atas Pajak Penghasilan (DTA Tiongkok-HK), yang pertama kali ditandatangani pada 21 Agustus 2006, telah mengalami reformasi signifikan melalui lima protokol, dengan Protokol Kelima menjadi tonggak penting dalam menyelaraskan pengaturan tersebut dengan standar BEPS internasional.

Hingga Juni 2025, Hong Kong telah menandatangani DTA komprehensif dengan 52 negara dan wilayah, dengan pengaturan Tiongkok-HK tetap menjadi yang paling signifikan secara ekonomi karena luasnya investasi dan kegiatan usaha lintas batas antara kedua yurisdiksi. Kerangka koordinasi ini melampaui ketentuan DTA tradisional dengan mencakup langkah-langkah khusus untuk Kawasan Teluk Besar Guangdong-Hong Kong-Makau (GBA) serta mekanisme kerja sama administratif yang diperkuat.

Protokol Kelima: Reformasi Utama dan Penerapan BEPS

Latar Belakang dan Tanggal Berlaku Efektif

Pada 19 Juli 2019, Sekretaris Keuangan Hong Kong, Bapak Paul Chan, dan Komisaris Administrasi Perpajakan Negara, Bapak Wang Jun, menandatangani Protokol Kelima atas DTA Tiongkok-HK. Setelah prosedur persetujuan di kedua pihak selesai, Protokol tersebut mulai berlaku pada 6 Desember 2019. Protokol tersebut mulai berlaku efektif di Tiongkok Daratan pada 1 Januari 2020 dan di Hong Kong pada 1 April 2020.

Protokol Kelima merupakan pembaruan paling komprehensif atas DTA Tiongkok-HK sejak pembentukannya, dengan memasukkan unsur-unsur utama inisiatif Penggerusan Basis Pajak dan Pengalihan Laba (BEPS) OECD untuk mencegah penyalahgunaan perjanjian dan memastikan bahwa manfaat perjanjian pajak diberikan dalam keadaan yang semestinya.

Ketentuan Utama Protokol Kelima

1. Entitas dengan Domisili Pajak Ganda

Salah satu perubahan paling signifikan menyangkut perlakuan terhadap entitas dengan domisili pajak ganda. Sebelum Protokol Kelima, domisili pajak badan ditentukan semata-mata berdasarkan tempat manajemen efektif. Protokol Kelima memperkenalkan kerangka yang lebih kuat:

• Apabila seseorang atau suatu badan (selain orang pribadi) merupakan penduduk untuk tujuan perpajakan di Tiongkok Daratan maupun Hong Kong, domisili pajaknya harus ditentukan melalui persetujuan bersama antara pejabat yang berwenang
• Faktor-faktor yang perlu dipertimbangkan meliputi: tempat manajemen efektif, tempat pendirian, dan fakta relevan lainnya
• Yang terpenting, jika persetujuan bersama tidak dapat dicapai, entitas tersebut tidak berhak atas manfaat DTA apa pun
• Ketentuan ini mencegah entitas mengklaim manfaat domisili pajak ganda dan menutup peluang untuk melakukan pemanfaatan perjanjian pajak secara tidak semestinya (treaty shopping)

2. Perluasan Definisi Bentuk Usaha Tetap (BUT)

Protokol Kelima memodernisasi definisi BUT untuk menangani pengaturan keagenan yang lazim digunakan untuk menghindari status BUT:

• Definisi BUT agen tidak independen telah diperluas secara signifikan
• BUT dianggap ada jika seseorang atau suatu badan di salah satu negara pihak pada perjanjian secara rutin menandatangani kontrak, atau memainkan peran utama yang mengarah pada penandatanganan kontrak yang secara rutin ditandatangani tanpa perubahan material oleh perusahaan
• Hal ini mencegah pengaturan ketika agen secara teknis menghindari penandatanganan kontrak tetapi secara efektif menjalankan fungsi penjualan
• Definisi yang diperluas ini selaras dengan rekomendasi Aksi BEPS 7 mengenai pencegahan penghindaran status BUT secara artifisial

3. Uji Tujuan Utama (PPT) - Ketentuan Antipenyalahgunaan

Pasal 24A memperkenalkan uji tujuan utama untuk memerangi penyalahgunaan perjanjian:

• Manfaat DTA akan ditolak jika secara wajar dapat disimpulkan bahwa memperoleh manfaat tersebut merupakan salah satu tujuan utama dari suatu pengaturan atau transaksi
• Manfaat masih dapat diberikan jika pengaturan tersebut selaras dengan maksud dan tujuan DTA
• Uji subjektif ini mengharuskan otoritas pajak memeriksa substansi komersial dan tujuan sebenarnya dari struktur yang mengklaim manfaat DTA
• Wajib pajak harus siap menunjukkan bahwa manfaat pajak hanyalah dampak ikutan, bukan motivasi utama bagi pengaturan usaha

4. Pengajar dan Peneliti

Protokol Kelima mencakup ketentuan baru yang secara khusus mengatur pertukaran akademik:

• Rezim yang secara tegas mengatur pemajakan atas imbalan yang diterima oleh pengajar dan peneliti yang berkegiatan di kedua yurisdiksi
• Memfasilitasi kerja sama akademik sekaligus memberikan kepastian perpajakan bagi lembaga pendidikan dan orang pribadi
• Mendukung semakin banyaknya program penelitian bersama dan pertukaran akademik antara lembaga di Tiongkok Daratan dan Hong Kong

5. Keuntungan Modal atas Saham

Protokol ini memperbarui ketentuan mengenai keuntungan modal untuk mencegah penghindaran pajak melalui struktur entitas alternatif:

• Memperluas hak pemajakan atas saham hingga mencakup kepentingan yang sebanding dalam entitas lain seperti persekutuan dan perwalian
• Memperbarui ambang batas untuk pengalihan saham tidak langsung dari "tidak kurang dari 50%" menjadi "lebih dari 50%"
• Perubahan ini selaras dengan aturan pengalihan tidak langsung Tiongkok Daratan berdasarkan SAT Announcement 7 (2015)

Tarif Pemotongan Pajak Berdasarkan DTA Tiongkok-HK

Kerangka Pemotongan Pajak Hong Kong

Hong Kong menerapkan sistem perpajakan teritorial dengan kewajiban pemotongan pajak yang terbatas:

• Dividen: Tidak dikenakan pemotongan pajak atas pembayaran dividen kepada residen maupun nonresiden
• Bunga: Tidak dikenakan pemotongan pajak atas pembayaran bunga
• Royalti: Pemotongan pajak berlaku atas royalti yang dibayarkan kepada nonresiden dengan tarif yang bervariasi berdasarkan sistem pajak laba dua lapis:
  • 2.475% atas HKD 6.67 juta pertama dari penghasilan bruto royalti (persentase laba yang dianggap diperoleh sebesar 30% × tarif pajak 8.25%)
  • 4.95% atas jumlah yang melebihi HKD 6.67 juta (30% × tarif pajak 16.5%)
  • Jika penerima merupakan perusahaan nonresiden yang memiliki hubungan istimewa, tarifnya adalah 16.5% atas laba yang dianggap diperoleh

Kerangka Pemotongan Pajak Tiongkok Daratan

Tiongkok mengenakan pemotongan pajak atas berbagai jenis penghasilan yang dibayarkan kepada perusahaan nonresiden yang tidak memiliki tempat kedudukan atau tempat usaha di Tiongkok. Tarif standar berdasarkan ketentuan domestik adalah 10% atas penghasilan bruto dari dividen, bunga, penyewaan properti, royalti, dan penghasilan pasif lainnya yang bersumber dari Tiongkok.

Tarif Lebih Rendah Berdasarkan DTA

DTA Tiongkok–Hong Kong memberikan tarif pemotongan pajak preferensial yang jauh lebih rendah daripada tarif domestik Tiongkok:

Persyaratan Pemilik Manfaat

Untuk memenuhi syarat memperoleh tarif DTA yang lebih rendah, wajib pajak harus memenuhi persyaratan pemilik manfaat yang ketat:

• Penerima di Hong Kong harus merupakan pemilik manfaat atas penghasilan tersebut, bukan sekadar entitas perantara atau agen
• Sertifikat Status Residen (CoR) yang menegaskan status residen pajak harus diperoleh dari Hong Kong Inland Revenue Department
• Untuk penerima berbentuk badan usaha, otoritas pajak akan memeriksa struktur kepemilikan manfaat akhir
• Jika pemilik manfaat akhir berasal dari yurisdiksi dengan tarif DTA yang kurang menguntungkan (misalnya, Amerika Serikat), tarif lebih rendah berdasarkan DTA Tiongkok–Hong Kong mungkin tidak berlaku
• Uji Tujuan Utama berdasarkan Protokol Kelima dapat mengakibatkan penolakan manfaat meskipun persyaratan teknis telah dipenuhi

Proses Memperoleh Sertifikat Status Residen

Sejak 1 April 2025, prosedur baru berlaku untuk memperoleh Sertifikat Domisili Pajak berdasarkan peraturan yang diterbitkan oleh State Taxation Administration Tiongkok. Untuk mengklaim manfaat DTA:

• Perusahaan harus menyampaikan Formulir IR1313A kepada IRD Hong Kong
• Orang pribadi harus menyampaikan Formulir IR1313B
• IRD menerbitkan sertifikat berdasarkan definisi secara harfiah atas istilah "residen Hong Kong" dalam masing-masing CDTA
• Pemrosesan biasanya memerlukan waktu 21 hari kerja sejak permohonan lengkap diterima

Insentif Pajak Greater Bay Area (GBA)

Subsidi Pajak Penghasilan Orang Pribadi bagi Talenta dari Luar Tiongkok Daratan

Subsidi pajak penghasilan orang pribadi (IIT) GBA merupakan salah satu insentif pajak paling menarik bagi talenta tingkat tinggi dan tenaga profesional yang mempertimbangkan untuk pindah ke Tiongkok Daratan. Subsidi ini diperkenalkan agar GBA dapat bersaing dengan tarif pajak Hong Kong yang lebih rendah dan menarik talenta internasional ke kawasan tersebut.

Kerangka Kebijakan

Kementerian Keuangan dan State Administration of Taxation bersama-sama menerbitkan Surat Edaran 31, yang memberikan subsidi IIT kepada talenta dari luar Tiongkok Daratan (termasuk residen Hong Kong, Macau, dan Taiwan) yang bekerja di GBA. Subsidi ini bertujuan membatasi total beban IIT hingga 15% dari penghasilan kena pajak, sehingga secara efektif menyamai tarif pajak standar Hong Kong.

Metode Penghitungan

Jumlah subsidi dihitung sebagai berikut:

Jumlah Subsidi = IIT yang Dibayarkan di Kota GBA - (Penghasilan Kena Pajak × 15%)

Hal ini memastikan bahwa berapa pun tarif IIT Tiongkok yang sebenarnya (yang dapat mencapai 45% bagi mereka yang berpenghasilan tinggi), tarif efektif bagi orang pribadi yang memenuhi syarat dibatasi hingga 15%. Jumlah subsidi tersebut dibebaskan dari IIT.

Cakupan Geografis

Subsidi ini berlaku di sembilan kota yang berada di bagian GBA dalam wilayah Provinsi Guangdong:

• Guangzhou
• Shenzhen
• Zhuhai
• Foshan
• Huizhou
• Dongguan
• Zhongshan
• Jiangmen
• Zhaoqing

Kriteria Kelayakan

Untuk memenuhi syarat memperoleh subsidi IIT, pemohon harus memenuhi kriteria umum maupun khusus:

Persyaratan Umum:

• Merupakan orang pribadi dari luar Tiongkok Daratan (termasuk residen Hong Kong, Macau, dan Taiwan) atau warga negara asing
• Memenuhi kualifikasi sebagai "talenta tingkat tinggi" atau "talenta yang langka" sebagaimana didefinisikan oleh pemerintah kota
• Bekerja di salah satu dari sembilan kota GBA yang ditetapkan
• Telah membayar IIT sesuai dengan hukum Tiongkok
• Memiliki rekam jejak bersih tanpa pelanggaran pajak, pelaporan palsu, atau pelanggaran lainnya selama sekurang-kurangnya tiga tahun sebelum pengajuan permohonan
• Memiliki rekening bank di Tiongkok untuk menerima subsidi

Kategori Khusus:

• Masing-masing pemerintah kota menerbitkan katalog sendiri mengenai industri dan profesi yang memenuhi kualifikasi sebagai "tingkat tinggi" atau "langka"
• Kategori yang umum meliputi: jasa keuangan, teknologi, manufaktur maju, bioteknologi, jasa hukum dan profesional, serta industri kreatif
• Kualifikasi akademis, sertifikasi profesional, tingkat gaji, dan jenis pemberi kerja turut dipertimbangkan

Jadwal Pengajuan Permohonan 2025 (Contoh Shenzhen)

Untuk tahun pajak 2024, jadwal pengajuan permohonan di Shenzhen adalah sebagai berikut:

• Masa Pengajuan: 1 Juni hingga 31 Juli 2025
• Metode Pengajuan: Pengajuan secara daring melalui platform biro pajak kota
• D​​okumen yang Diperlukan: Kontrak kerja, catatan pembayaran pajak, bukti tempat tinggal, sertifikat kualifikasi
• Waktu Pemrosesan: Umumnya 2-3 bulan setelah batas akhir pengajuan
• Pembayaran: Transfer langsung ke rekening bank Tiongkok yang ditunjuk

Kota-kota lain di GBA memiliki jadwal serupa, dengan pengajuan umumnya dibuka pada kuartal kedua untuk tahun pajak sebelumnya.

Memorandum Koordinasi Perpajakan GBA

Pada September 2024, sebuah tonggak penting dalam kerja sama perpajakan GBA tercapai ketika otoritas pajak dari Provinsi Guangdong, Kota Shenzhen, Hong Kong, dan Macao menandatangani nota kesepahaman pada Forum Kerja Sama Administrasi Perpajakan Inisiatif Sabuk dan Jalan di Hong Kong. Memorandum ini menetapkan:

• Penguatan saluran komunikasi antarotoritas pajak
• Penyederhanaan prosedur penyelesaian sengketa pajak lintas batas
• Mekanisme berbagi informasi untuk mencegah pengenaan pajak berganda
• Inisiatif bersama untuk mendukung wajib pajak GBA yang menjalankan kegiatan usaha lintas yurisdiksi
• Koordinasi pemeriksaan harga transfer dan kesepakatan harga transfer di muka

Insentif Pajak GBA Lainnya

Perkembangan Perpajakan E-Commerce Lintas Batas

Reformasi Pelaporan Pajak Tiongkok Tahun 2025

Pada 7 Juli 2025, Administrasi Perpajakan Negara Tiongkok menerbitkan STA Announcement [2025] No. 17, yang memperkenalkan perubahan signifikan pada prosedur pembayaran di muka pajak penghasilan badan (CIT) bagi eksportir, yang berlaku mulai 1 Oktober 2025. Reformasi ini memiliki implikasi besar bagi e-commerce lintas batas antara Hong Kong dan Tiongkok Daratan.

Perubahan Utama

• Pembedaan Jenis Ekspor: Wajib ada pemisahan yang jelas antara ekspor yang dilakukan sendiri dan ekspor yang dipercayakan kepada pihak lain
• Pengakhiran Perdagangan Dokumen: Menghapus praktik "ekspor melalui pembelian dokumen ekspor pihak ketiga", suatu cara menyiasati ketentuan yang lazim digunakan dalam industri
• Pengawasan Pajak Berbasis Identitas Asli: Memperkenalkan persyaratan verifikasi identitas dan ketertelusuran yang lebih ketat bagi eksportir
• Peningkatan Kepatuhan: Kewajiban dokumentasi dan pelaporan yang lebih ketat untuk mengklaim fasilitas pajak ekspor

Persyaratan Pelaporan Platform Internet

Pada 26 Juni 2025, Administrasi Perpajakan Negara menerbitkan Peraturan tentang Pelaporan Informasi Terkait Perpajakan oleh Perusahaan Platform Internet yang baru, yang juga berlaku mulai 1 Oktober 2025. Peraturan ini berdampak pada seluruh platform e-commerce lintas batas utama yang beroperasi di atau dari Tiongkok, termasuk:

• Temu
• SHEIN
• TikTok Shop
• CJdropshipping
• AliExpress
• Platform sejenis lainnya yang memfasilitasi perdagangan lintas batas

Implikasi:

• Platform wajib melaporkan informasi transaksi secara terperinci kepada otoritas pajak
• Identitas penjual, volume transaksi, dan informasi pembayaran wajib diungkapkan
• Peningkatan biaya operasional akibat persyaratan kepatuhan
• Peningkatan kemampuan otoritas pajak untuk mengidentifikasi pelaporan yang lebih rendah daripada keadaan sebenarnya dan ketidakpatuhan
• Transparansi yang lebih tinggi dalam kerangka perpajakan e-commerce lintas batas

Zona Percontohan Komprehensif E-Commerce Lintas Batas

Pada 25 April 2025, Dewan Negara menyetujui perluasan kedelapan Zona Percontohan Komprehensif E-Commerce Lintas Batas, dengan menambahkan Pulau Hainan dan 15 kota lainnya. Penambahan ini menjadikan cakupan keseluruhan zona percontohan mencapai 165 kota di seluruh Tiongkok sejak zona pertama didirikan di Hangzhou pada 2015.

Fasilitas Pajak di Zona Percontohan:

• Pengembalian atau pembebasan pajak ekspor bagi eksportir e-commerce yang memenuhi syarat
• Metode penghitungan pajak penghasilan yang disederhanakan bagi perusahaan yang memenuhi syarat
• Kebijakan fasilitas pajak penghasilan badan untuk kegiatan yang memenuhi syarat
• Penyederhanaan prosedur penyelesaian kepabeanan untuk mengurangi beban administratif
• Dukungan untuk pembangunan dan pengoperasian gudang di luar negeri

Dampak Perubahan Ketentuan De Minimis AS

Meskipun tidak berkaitan langsung dengan koordinasi perpajakan Tiongkok–Hong Kong, penghapusan perlakuan de minimis AS untuk barang dari Tiongkok dan Hong Kong telah berdampak signifikan terhadap strategi e-commerce lintas batas:

• Tanggal Berlaku: 2 Mei 2025
• Dampak: Seluruh kiriman dari Tiongkok dan Hong Kong ke AS wajib melalui pemberitahuan pabean formal dan dikenai bea masuk tanpa memandang nilainya
• Tarif Bea Masuk Kiriman Pos: Awalnya $100 per barang (2 Mei 2025), meningkat menjadi $200 per barang (1 Juni 2025)
• Dampak terhadap Volume: Jumlah kiriman masuk harian dengan fasilitas de minimis anjlok sebesar 85%, dari sekitar 4 juta menjadi 600,000 paket
• Tanggapan Strategis: Banyak perusahaan e-commerce Hong Kong dan Tiongkok sedang merestrukturisasi rantai pasokan dan mempertimbangkan rute pengiriman alternatif

Status Residen Pajak Ganda dan Aturan Penentu Residensi (Tie-Breaker)

Penentuan Status Residen Pajak Orang Pribadi

Apabila seseorang dianggap sebagai residen pajak di Tiongkok Daratan dan Hong Kong, Persetujuan Penghindaran Pajak Berganda Tiongkok–Hong Kong (P3B Tiongkok–Hong Kong) menyediakan aturan penentu status residen ganda berdasarkan ketentuan model OECD. Status residen pajak ditentukan berdasarkan urutan prioritas berikut:

1. Tempat Tinggal Tetap: Orang pribadi dianggap sebagai residen di yurisdiksi tempat ia memiliki tempat tinggal tetap yang tersedia untuk digunakannya
2. Pusat Kepentingan Vital: Jika tempat tinggal tetap tersedia di kedua yurisdiksi (atau tidak tersedia di keduanya), status residen ditentukan berdasarkan yurisdiksi tempat hubungan pribadi dan ekonominya lebih erat
3. Tempat Tinggal Sehari-hari: Jika pusat kepentingan vital tidak dapat ditentukan, status residen mengikuti yurisdiksi tempat orang pribadi tersebut biasanya tinggal
4. Persetujuan Bersama: Jika tidak satu pun kriteria di atas dapat menyelesaikan persoalan tersebut, otoritas yang berwenang dari kedua yurisdiksi menentukan status residen melalui persetujuan bersama

Penentuan Status Residen Pajak Badan

Protokol Kelima secara signifikan mereformasi aturan penentu status residen ganda bagi entitas (perusahaan dan badan hukum lainnya) yang merupakan residen pajak di kedua yurisdiksi:

Sebelum Protokol Kelima: Status residen badan ditentukan semata-mata berdasarkan tempat manajemen efektif (POEM).

Setelah Protokol Kelima: Apabila suatu entitas merupakan residen di kedua yurisdiksi, otoritas yang berwenang (State Taxation Administration Tiongkok dan Inland Revenue Department Hong Kong) harus mencapai persetujuan bersama mengenai status residennya, dengan mempertimbangkan:

• Tempat manajemen efektif
• Tempat pendirian atau pembentukan
• Faktor relevan lainnya (yang dapat mencakup lokasi pengambilan keputusan manajemen utama, lokasi rapat dewan direksi, lokasi manajemen senior, lokasi catatan akuntansi, dan sebagainya)

Konsekuensi Penting: Jika otoritas yang berwenang tidak dapat mencapai persetujuan bersama mengenai status residen entitas tersebut, entitas tersebut tidak berhak atas manfaat apa pun berdasarkan P3B Tiongkok–Hong Kong. Ketentuan ini menimbulkan ketidakpastian dan risiko yang signifikan bagi entitas berstatus residen ganda.

Implikasi Praktis

Aturan status residen ganda yang telah direformasi menimbulkan sejumlah pertimbangan penting dalam perencanaan:

• Hindari Status Residen Ganda: Entitas sebaiknya menata tata kelola dan manajemennya agar status residennya dapat ditetapkan dengan jelas hanya di satu yurisdiksi
• Dokumentasikan Faktor Penentu Status Residen: Simpan bukti yang jelas mengenai tempat pelaksanaan manajemen efektif, penyelenggaraan rapat dewan direksi, dan pengambilan keputusan utama
• Surat Keterangan Status Residen: Dapatkan Surat Keterangan Status Residen (CoR) dari IRD Hong Kong (Formulir IR1313A untuk perusahaan) sebelum mengajukan klaim manfaat P3B
• Prosedur Persetujuan Bersama: Jika status residen ganda tidak dapat dihindari, hubungi otoritas yang berwenang sejak dini untuk mengupayakan penetapan melalui persetujuan bersama
• Manajemen Risiko: Pahami bahwa kegagalan memperoleh persetujuan bersama mengakibatkan hilangnya seluruh manfaat P3B, sehingga entitas berpotensi dikenai pajak secara penuh di kedua yurisdiksi tanpa keringanan

Persyaratan Penentuan Harga Transfer

Kerangka Regulasi Penentuan Harga Transfer Hong Kong

Hong Kong memberlakukan peraturan perundang-undangan penentuan harga transfer yang komprehensif sejak 2018, yang mewajibkan entitas mematuhi pendekatan dokumentasi tiga tingkat yang selaras dengan rekomendasi Aksi 13 BEPS OECD.

Struktur Dokumentasi Tiga Tingkat

1. Dokumen Induk

• Memberikan gambaran umum mengenai operasi bisnis global dan kebijakan penentuan harga transfer grup perusahaan multinasional (MNE)
• Mencakup struktur organisasi, uraian bisnis, aset takberwujud, aktivitas keuangan antarperusahaan, serta posisi keuangan dan perpajakan
• Diwajibkan bagi entitas Hong Kong yang merupakan bagian dari grup MNE yang memenuhi ambang batas tertentu

2. Dokumen Lokal

• Memuat informasi terperinci mengenai transaksi antarperusahaan tertentu yang dilakukan oleh entitas Hong Kong
• Mencakup analisis fungsional, analisis kesebandingan, serta pemilihan dan penerapan metode penentuan harga transfer
• Menunjukkan kepatuhan terhadap prinsip kewajaran dan kelaziman usaha untuk transaksi dengan pihak berelasi

3. Laporan per Negara (CbCR)

• Diwajibkan bagi entitas induk utama grup MNE dengan pendapatan konsolidasi sebesar HKD 6,8 miliar atau lebih (sekitar EUR 750 juta)
• Mengagregasikan informasi keuangan dan perpajakan berdasarkan yurisdiksi
• Tunduk pada pertukaran informasi otomatis dengan otoritas pajak lainnya

Persyaratan Penyusunan dan Penyampaian

Batas Waktu: Dokumen Induk dan Dokumen Lokal harus disusun dalam waktu 9 bulan setelah akhir tahun buku (misalnya, paling lambat 30 September 2025 untuk tahun buku yang berakhir pada 31 Desember 2024).

Penyampaian: Dokumentasi penentuan harga transfer tidak disampaikan bersama surat pemberitahuan pajak, tetapi harus disediakan dalam waktu satu bulan setelah diminta oleh Inland Revenue Department Hong Kong melalui Formulir IR1475.

Bahasa: Dokumentasi harus disampaikan dalam bahasa Inggris atau bahasa Tionghoa.

Penyimpanan: Dokumentasi penentuan harga transfer harus disimpan selama tujuh tahun.

Ambang Batas Pengecualian

Entitas Hong Kong dikecualikan dari kewajiban menyusun Dokumen Induk dan Dokumen Lokal apabila memenuhi dua dari kondisi berikut untuk periode akuntansi yang bersangkutan:

• Total pendapatan tidak melebihi HKD 400 juta
• Total nilai aset pada akhir tahun tidak melebihi HKD 300 juta
• Rata-rata jumlah karyawan selama tahun tersebut tidak melebihi 100 orang

Catatan Penting: Meskipun dikecualikan dari persyaratan dokumentasi, entitas tetap harus mematuhi prinsip kewajaran dan kelaziman usaha secara substantif berdasarkan aturan penentuan harga transfer Hong Kong.

Pembaruan 2025 dan Peningkatan Kepatuhan

Inland Revenue (Amendment) (Minimum Tax for Multinational Enterprise Groups) Ordinance 2025 disahkan pada 6 Juni 2025, dengan memberlakukan:

• Pajak Minimum Global: Pajak minimum global OECD sebesar 15% (Pilar Dua) bagi grup MNE dengan pendapatan konsolidasi tahunan sebesar EUR 750 juta atau lebih
• Pedoman Penentuan Harga Transfer yang Diperbarui: Penyelarasan dengan Pedoman Penentuan Harga Transfer OECD 2022
• Peningkatan Pengawasan IRD: IRD Hong Kong telah mengintensifkan pengawasan kepatuhan penentuan harga transfer
• Permintaan Pengisian Formulir IR1475: Entitas yang menyatakan dalam Surat Pemberitahuan Pajak Laba (Formulir S2) bahwa mereka diwajibkan menyusun dokumentasi penentuan harga transfer dapat menerima permintaan untuk mengisi Formulir IR1475, yang merangkum Dokumen Induk dan Dokumen Lokal mereka
• Kewajiban Penyampaian Elektronik: Entitas dari grup MNE yang tercakup dalam ketentuan wajib menyampaikan surat pemberitahuan pajak laba secara elektronik untuk tahun pajak yang dimulai pada atau setelah 1 April 2025 (mulai 2025/26 dan seterusnya)

Koordinasi Penentuan Harga Transfer dengan Tiongkok

Bagi entitas yang melakukan transaksi dengan pihak berelasi antara Hong Kong dan Tiongkok Daratan, kepatuhan penentuan harga transfer memerlukan pendekatan yang terkoordinasi:

• Prosedur Persetujuan Bersama (MAP): Tersedia berdasarkan P3B China-Hong Kong untuk menyelesaikan sengketa penentuan harga transfer dan menghindari pajak berganda
• Kesepakatan Harga Transfer di Muka (APA): APA bilateral dapat dinegosiasikan dengan otoritas pajak Hong Kong dan China untuk memperoleh kesepakatan di muka mengenai metodologi penentuan harga transfer, sehingga memberikan kepastian hingga lima tahun dengan kemungkinan ketentuan penerapan untuk tahun-tahun sebelumnya
• Koordinasi GBA: Nota kesepahaman antara otoritas pajak GBA pada September 2024 memfasilitasi koordinasi pemeriksaan penentuan harga transfer
• Konsistensi Dokumentasi: Pastikan dokumentasi penentuan harga transfer yang disiapkan untuk Hong Kong konsisten dengan dokumentasi dan posisi perpajakan yang diambil di China

Penerapan Pajak Minimum Global

Pajak Tambahan Minimum Hong Kong (HKMTT)

Hong Kong telah menerapkan aturan Global Anti-Base Erosion (GloBE) OECD, yang umumnya dikenal sebagai Pilar Dua, melalui rezim Pajak Tambahan Minimum Hong Kong.

Cakupan dan Penerapan

• Tanggal Berlaku: Berlaku untuk tahun fiskal yang dimulai pada atau setelah 1 Januari 2025
• Ambang Batas: Grup perusahaan multinasional (MNE) dengan pendapatan konsolidasi tahunan sebesar EUR 750 juta atau lebih
• Tarif Minimum: Memastikan entitas konstituen membayar pajak dengan tarif pajak efektif sekurang-kurangnya 15%
• Aturan Inklusi Penghasilan (IIR): Berlaku bagi entitas induk yang berbasis di Hong Kong dari grup MNE yang termasuk dalam cakupan

Karakteristik Utama

• Pajak tambahan yang dikenakan berdasarkan aturan GloBE dan HKMTT dianggap sebagai pajak atas laba berdasarkan Inland Revenue Ordinance
• Penyampaian surat pemberitahuan pajak atas laba secara elektronik diwajibkan bagi entitas yang terdampak mulai tahun pajak 2025/26 dan seterusnya
• Mekanisme prosedur persetujuan bersama tersedia berdasarkan P3B komprehensif Hong Kong untuk menyelesaikan sengketa lintas batas
• Penghitungan didasarkan pada aturan GloBE, dengan mempertimbangkan tarif pajak efektif untuk setiap yurisdiksi tempat MNE beroperasi

Implikasi bagi Struktur China-Hong Kong

Pajak minimum global memiliki implikasi signifikan bagi grup MNE yang kegiatan operasinya mencakup Hong Kong dan China Daratan:

• Analisis Tarif Pajak Efektif: Grup harus menghitung tarif pajak efektif secara terpisah untuk yurisdiksi Hong Kong dan China
• Tarif Pajak China yang Tinggi: Tarif standar pajak penghasilan badan (CIT) China Daratan sebesar 25% (atau 15% untuk rezim preferensial) umumnya melebihi tarif minimum 15%, sehingga pajak tambahan biasanya timbul di yurisdiksi bertarif pajak rendah lainnya, bukan di China
• Tarif Hong Kong: Tarif standar pajak atas laba Hong Kong sebesar 16.5% juga melebihi 15%, tetapi tarif dua tingkat (8.25% atas HKD 2 juta pertama) dapat menghasilkan tarif efektif yang lebih rendah sehingga memerlukan analisis
• Persyaratan Substansi: Peningkatan fokus pada substansi ekonomi di kedua yurisdiksi untuk memastikan alokasi penghasilan dan tarif pajak efektif yang tepat
• Koordinasi: Diperlukan pendekatan terkoordinasi antara entitas Hong Kong dan China untuk memodelkan dan mengelola eksposur pajak minimum global

Kerja Sama Administratif dan Penyelesaian Sengketa

Pertukaran Informasi

P3B China-Hong Kong memuat ketentuan yang kuat mengenai pertukaran informasi perpajakan antara kedua yurisdiksi:

• Pasal Pertukaran Informasi: Memungkinkan pejabat yang berwenang untuk bertukar informasi yang relevan dengan pelaksanaan P3B dan peraturan perpajakan domestik
• Pertukaran Otomatis: Laporan per Negara dipertukarkan secara otomatis berdasarkan Perjanjian Multilateral Pejabat yang Berwenang
• Berdasarkan Permintaan: Informasi spesifik mengenai wajib pajak tertentu dapat diminta
• Kerahasiaan: Informasi yang dipertukarkan tunduk pada persyaratan kerahasiaan yang ketat

Prosedur Persetujuan Bersama (MAP)

P3B China-Hong Kong menyediakan prosedur persetujuan bersama untuk menyelesaikan sengketa dan kasus pajak berganda:

Pengajuan:

• Wajib pajak yang berpendapat bahwa tindakan salah satu atau kedua yurisdiksi mengakibatkan pengenaan pajak yang tidak sesuai dengan P3B dapat mengajukan kasusnya kepada pejabat yang berwenang di yurisdiksi tempatnya menjadi residen pajak
• Permohonan harus diajukan dalam waktu tiga tahun sejak pemberitahuan pertama mengenai tindakan yang mengakibatkan pengenaan pajak yang bertentangan dengan P3B

Proses:

• Pejabat yang berwenang akan berupaya menyelesaikan kasus secara sepihak apabila keberatan tersebut beralasan
• Jika penyelesaian sepihak tidak dimungkinkan, para pejabat yang berwenang akan berupaya menyelesaikan kasus melalui persetujuan bersama
• Komunikasi langsung antara para pejabat yang berwenang diperbolehkan untuk mencapai persetujuan

Kasus MAP yang Umum:

• Sengketa penentuan harga transfer yang melibatkan transaksi pihak berelasi antara entitas Hong Kong dan China
• Penentuan status residen pajak ganda berdasarkan Protokol Kelima
• Sengketa bentuk usaha tetap
• Karakterisasi penghasilan (misalnya, apakah pembayaran merupakan royalti, imbalan jasa, atau laba usaha)
• Penentuan pemilik manfaat untuk keringanan pemotongan pajak

Forum Kerja Sama Perpajakan GBA

Forum Kerja Sama Administrasi Perpajakan Inisiatif Sabuk dan Jalan yang diselenggarakan di Hong Kong pada September 2024 membentuk mekanisme kerja sama yang diperkuat khusus untuk Greater Bay Area:

• Prosedur yang Disederhanakan: Proses yang lebih efisien untuk menyelesaikan masalah perpajakan lintas batas yang memengaruhi wajib pajak GBA
• Konsultasi Berkala: Pertemuan terjadwal antara otoritas pajak untuk membahas isu-isu yang berkembang
• Dukungan bagi Wajib Pajak: Inisiatif bersama untuk memberikan panduan kepada pelaku usaha yang beroperasi lintas yurisdiksi GBA
• Koordinasi Penentuan Harga Transfer: Peningkatan kerja sama dalam pemeriksaan penentuan harga transfer dan APA yang melibatkan entitas GBA

Pertimbangan Praktis terkait Kepatuhan

Persyaratan Dokumentasi dan Pembuktian

Untuk berhasil memperoleh manfaat berdasarkan P3B China-Hong Kong dan rezim preferensial terkait, wajib pajak harus memelihara dokumentasi yang kuat:

Untuk Keringanan Pemotongan Pajak:

• Surat Keterangan Status Residen dari IRD Hong Kong (berlaku untuk tahun kalender atau periode tertentu)
• Pernyataan pemilik manfaat dan bukti pendukung
• Bagan struktur perusahaan yang menunjukkan kepemilikan manfaat akhir
• Dokumentasi substansi yang menunjukkan alasan komersial keberadaan entitas Hong Kong
• Analisis yang membahas Uji Tujuan Utama berdasarkan Protokol Kelima

Untuk Subsidi Pajak Penghasilan Orang Pribadi (IIT) GBA:

• Kontrak kerja atau perjanjian jasa
• Bukti pembayaran pajak penghasilan orang pribadi (IIT) di kota GBA
• Sertifikat kualifikasi atau kredensial profesional
• Dokumentasi residensi (paspor, catatan perjalanan, bukti akomodasi)
• Rincian rekening bank di Tiongkok
• Sertifikasi rekam jejak perpajakan tanpa pelanggaran selama tiga tahun

Untuk Penentuan Harga Transfer:

• Dokumen Induk dan Dokumen Lokal yang disusun dalam waktu 9 bulan setelah akhir tahun
• Dokumentasi kontemporer yang mendukung penetapan harga berdasarkan prinsip kewajaran dan kelaziman usaha
• Analisis fungsional, studi kesebandingan, dan analisis ekonomi
• Perjanjian antarperusahaan untuk seluruh transaksi pihak berelasi
• Laporan per Negara untuk grup perusahaan multinasional (MNE) besar

Kesalahan Umum dalam Kepatuhan

• Kurangnya Substansi: Entitas Hong Kong tanpa substansi ekonomi yang memadai dapat gagal memenuhi pengujian penerima manfaat sesungguhnya dan ditolak memperoleh manfaat perjanjian penghindaran pajak berganda (DTA)
• Kekurangan Dokumentasi: Kegagalan menyusun dokumentasi penentuan harga transfer dalam jangka waktu yang diwajibkan atau memelihara catatan kontemporer
• Posisi yang Tidak Konsisten: Mengambil posisi perpajakan yang tidak konsisten antara pelaporan di Hong Kong dan Tiongkok (misalnya, mengenai penentuan harga transfer, residensi, atau status bentuk usaha tetap (PE))
• Terlewatnya Batas Waktu Permohonan: Kegagalan mengajukan permohonan subsidi GBA, kesepakatan harga transfer di muka (APA), atau manfaat lainnya dalam jangka waktu yang ditetapkan
• Analisis PPT yang Tidak Memadai: Kurangnya pertimbangan mengenai apakah pengaturan dapat gagal memenuhi Uji Tujuan Utama (PPT)
• Kesalahan Pengisian Formulir: Pengisian Formulir IR1313A/B (surat keterangan domisili), Formulir IR1475 (ringkasan penentuan harga transfer), atau S2 (pernyataan dalam surat pemberitahuan pajak laba) yang tidak lengkap atau tidak akurat

Strategi Manajemen Risiko

• Tinjauan Tahunan: Lakukan tinjauan tahunan atas posisi perpajakan lintas batas dan kewajiban kepatuhan
• Persetujuan di Muka: Pertimbangkan kesepakatan harga transfer di muka untuk transaksi pihak berelasi yang signifikan
• Perencanaan Substansi: Pastikan adanya substansi ekonomi yang memadai di kedua yurisdiksi, termasuk keberadaan fisik, personel yang berkualifikasi, dan pengambilan keputusan yang nyata
• Protokol Dokumentasi: Terapkan protokol untuk penyusunan dan peninjauan seluruh dokumentasi perpajakan yang diwajibkan secara tepat waktu
• Saran Profesional: Gunakan jasa penasihat pajak yang memiliki keahlian dalam sistem perpajakan Hong Kong maupun Tiongkok Daratan untuk transaksi yang kompleks
• Kesiapan MAP: Untuk masalah yang berpotensi menimbulkan sengketa, siapkan dokumentasi pendukung permohonan prosedur persetujuan bersama (MAP) jika diperlukan

Perkembangan Terkini dan Prospek ke Depan

Perubahan Regulasi Tahun 2025

Sejumlah perkembangan regulasi yang signifikan mulai berlaku pada tahun 2025:

• Pajak Minimum Global: HKMTT berlaku untuk tahun fiskal yang dimulai pada 1 Januari 2025
• Surat Keterangan Domisili Pajak Tiongkok: Peraturan STA yang baru berlaku mulai 1 April 2025
• Kewajiban Pelaporan Elektronik: Grup MNE yang termasuk dalam cakupan ketentuan wajib menyampaikan surat pemberitahuan pajak laba Hong Kong secara elektronik mulai tahun pajak 2025/26
• Perluasan Zona Percontohan GBA: Sebanyak 15 kota tambahan dan Pulau Hainan disetujui sebagai Zona Percontohan Komprehensif Perdagangan Elektronik Lintas Batas (April 2025)
• Reformasi Perdagangan Elektronik Lintas Batas: Persyaratan baru mengenai kepatuhan pajak ekspor dan pelaporan platform berlaku mulai 1 Oktober 2025

Tren yang Berkembang

Peningkatan Kerja Sama Otoritas Pajak:

• Perluasan pertukaran informasi dan kerja sama administratif yang berkelanjutan
• Pemeriksaan pajak bersama dan pemeriksaan terkoordinasi terhadap wajib pajak besar yang beroperasi lintas batas
• Peningkatan penggunaan teknologi dan analitik data untuk mengidentifikasi risiko kepatuhan

Perpajakan Ekonomi Digital:

• Peningkatan fokus pada pemajakan layanan digital dan perdagangan elektronik
• Kewajiban pelaporan platform yang memperluas cakupan informasi yang diketahui otoritas pajak
• Potensi reformasi lebih lanjut seiring perkembangan usulan Pilar Satu OECD

Integrasi GBA:

• Inovasi kebijakan yang berkelanjutan untuk memfasilitasi kegiatan usaha lintas batas di dalam GBA
• Perluasan insentif pajak dan kebijakan preferensial
• Peningkatan kerja sama administratif antarotoritas pajak GBA
• Potensi harmonisasi lebih lanjut atas prosedur perpajakan tertentu

Substansi Mengungguli Bentuk:

• Peningkatan penekanan pada substansi ekonomi dan alasan komersial
• Pengawasan yang lebih ketat terhadap struktur yang didorong oleh pertimbangan pajak tanpa tujuan bisnis yang nyata
• Penerapan berkelanjutan atas ketentuan antipenyalahgunaan, termasuk Uji Tujuan Utama

Perluasan Jaringan DTA Hong Kong

Hingga Juni 2025, Hong Kong telah menyepakati DTA komprehensif dengan 52 negara dan wilayah serta sedang bernegosiasi dengan 19 yurisdiksi tambahan, termasuk Jerman, Norwegia, Siprus, dan Venezuela. Jaringan yang terus berkembang ini memperkuat posisi Hong Kong sebagai pusat bisnis internasional dan memberikan peluang tambahan untuk menyusun struktur yang efisien secara pajak dalam batas-batas perencanaan pajak yang sah.