Hong Kong Accord Préalable de Prix — Certitude des Prix de Transfert

Un APA est un accord contraignant entre un contribuable et l'IRD (et éventuellement une autorité fiscale étrangère dans un APA bilatéral) qui spécifie la méthodologie de prix de transfert pour les transactions intragroupe couvertes pendant une période définie (généralement 3 à 5 ans). Il offre la certitude que les prix convenus seront acceptés par l'autorité fiscale sans contestation, éliminant le risque d'audit des prix de transfert pendant la période de l'accord. Hong Kong a introduit son programme APA dans le cadre de la Partie 9A du cadre des prix de transfert.

Un APA unilatéral n'implique que l'IRD de Hong Kong — il confirme la méthodologie de tarification du point de vue de Hong Kong mais n'engage pas l'autorité fiscale étrangère. Un APA bilatéral implique à la fois l'IRD de Hong Kong et l'autorité fiscale étrangère, convenu par le biais de la Procédure Amiable (MAP) en vertu du traité fiscal pertinent. Les APA bilatéraux éliminent le risque de double imposition mais sont plus complexes et plus longs à négocier. Pour les transactions intragroupe importantes, les APA bilatéraux offrent la protection la plus complète.

Les transactions éligibles comprennent : les frais de services de gestion (couvrant les services du siège social fournis à la filiale de Hong Kong ou vice versa) ; les paiements de redevances pour la licence de propriété intellectuelle entre parties liées ; les prêts intragroupe et les garanties financières ; les ventes de biens ou de services entre entités liées ; les arrangements de distribution ou de commissionnaire. La transaction doit être récurrente, le montant doit être significatif pour justifier le coût de l'APA, et il doit y avoir un partenaire conventionnel où l'APA bilatéral éliminera le risque de double imposition.

Un APA unilatéral prend généralement 12 à 24 mois entre la demande initiale et l'accord. Un APA bilatéral, nécessitant une coordination entre deux autorités compétentes, prend généralement 24 à 48 mois. Le processus peut être plus long pour des transactions très complexes ou lorsque les deux autorités ont des points de vue significativement différents sur la méthodologie appropriée. Les réunions préalables au dépôt avec l'IRD avant la demande formelle peuvent aider à identifier les problèmes tôt et à accélérer le processus.

Le rollback permet d'appliquer la méthodologie APA convenue aux années fiscales précédant la période formelle de l'APA — généralement les années sous audit ou en attente d'enquête. Le rollback est discrétionnaire et négocié avec l'IRD dans le cadre du processus APA. Si une méthodologie APA est convenue pour les années 2024-2028, le rollback pourrait appliquer la même méthodologie aux années 2021-2023 pour résoudre les audits en cours sur ces années. Ceci est particulièrement précieux lorsque la méthodologie résout simultanément les litiges d'audit existants.