Pourquoi votre filiale de Chine continentale pourrait bénéficier d'une société mère à Hong Kong

Imaginez développer une technologie révolutionnaire à Hong Kong et ne payer que 5% d’impôt sur les bénéfices. C’est une réalité pour les entreprises innovantes grâce au nouveau régime Patent Box de Hong Kong. En tant que pôle d’innovation de premier plan en Asie, Hong Kong s’est positionné stratégiquement en proposant des incitations fiscales de référence mondiale en matière de propriété intellectuelle, qui rivalisent avec celles de Singapour, du Luxembourg et de l’Irlande. Mais comment ces incitations fonctionnent-elles exactement, et que devez-vous savoir pour en tirer le meilleur parti en 2024-2025 ?

Le cadre fiscal de la propriété intellectuelle à Hong Kong : un avantage concurrentiel pour l’innovation

Hong Kong a transformé son cadre fiscal de la propriété intellectuelle pour devenir l’une des juridictions les plus attractives au monde pour les entreprises axées sur l’innovation. Appliquant le principe de territorialité de l’impôt, Hong Kong n’impose généralement que les bénéfices provenant d’activités exercées sur son territoire. Toutefois, les améliorations récentes ont créé un écosystème sophistiqué qui soutient la recherche, le développement et la valorisation commerciale de la propriété intellectuelle, tout en assurant la conformité aux normes internationales.

L’instauration du régime Patent Box en 2024 et le dispositif de déduction fiscale majorée pour la R&D témoignent de l’engagement de Hong Kong à favoriser l’innovation et à attirer des activités de propriété intellectuelle à forte valeur ajoutée. Ces mesures sont conçues pour respecter le cadre de l’OECD relatif à l’érosion de la base d’imposition et au transfert de bénéfices (BEPS), tout en procurant des avantages fiscaux substantiels aux entreprises qui créent et exploitent la propriété intellectuelle.

Pourquoi Hong Kong se distingue pour le développement de la propriété intellectuelle

• Fiscalité faible : taux ordinaires de l’impôt sur les bénéfices de 8.25% sur les premiers HK$2 millions et de 16.5% sur le solde
• Absence d’impôt sur les plus-values : la cession d’actifs de propriété intellectuelle n’est généralement pas imposée, sauf si elle est considérée comme générant un revenu commercial
• Absence de retenue à la source sur les dividendes : rapatriement efficient des bénéfices après impôt
• Vaste réseau de conventions fiscales : 45+ conventions globales de prévention de la double imposition
• Situation stratégique : porte d’entrée vers la Chine continentale et les marchés asiatiques

Le régime Patent Box : un taux d’imposition préférentiel de 5%

L’Inland Revenue (Amendment) (Tax Concessions for Intellectual Property Income) Ordinance 2024 a instauré le régime Patent Box de Hong Kong, qui introduit un taux d’imposition de 5% sur les revenus de propriété intellectuelle admissibles, une avancée majeure. Ce taux représente une réduction substantielle par rapport aux taux ordinaires de l’impôt sur les bénéfices de 8.25% (sur les premiers HK$2 millions) et de 16.5% (sur le solde).

Quels actifs de propriété intellectuelle sont admissibles ?

Hong Kong a adopté une approche relativement souple pour définir les actifs de propriété intellectuelle admissibles, renforçant ainsi la compétitivité du régime :

Types de revenus de propriété intellectuelle admissibles

Le taux d’imposition préférentiel de 5% s’applique à différents types de revenus provenant d’actifs de propriété intellectuelle admissibles :

• Revenus de redevances : provenant de la concession de licences sur des actifs de propriété intellectuelle admissibles
• Produits de cession : provenant de la cession d’actifs de propriété intellectuelle admissibles
• Revenus de propriété intellectuelle incorporés : part du chiffre d’affaires tiré de produits ou de services attribuable à des actifs de propriété intellectuelle admissibles

L’approche nexus : lier les avantages à la substance

Conformément aux recommandations de l’Action 5 du projet BEPS de l’OECD, le régime Patent Box de Hong Kong utilise l’« approche nexus » pour garantir que les avantages fiscaux sont liés à des activités substantielles de R&D. La fraction bénéficiant du taux préférentiel est calculée à l’aide de la formule du ratio de R&D :

Où :

• Dépenses admissibles (EE) : coûts de R&D engagés par le contribuable ou paiements à des parties non liées au titre d’activités de R&D
• Dépenses non admissibles (NE) : coûts de R&D payés à des parties liées ou dépenses d’acquisition de droits de propriété intellectuelle
• Coefficient de majoration de 1.3 : une majoration de 30% est appliquée aux dépenses admissibles pour tenir compte des frais généraux et encourager la R&D en interne

Déduction fiscale majorée pour la R&D : donnez un nouvel élan à votre innovation

Le dispositif de déduction fiscale majorée pour la R&D de Hong Kong offre des incitations fiscales substantielles pendant la phase de R&D, avant même que des revenus de propriété intellectuelle ne soient générés. Ce dispositif de « super-déduction » fonctionne indépendamment du régime Patent Box et peut permettre de réaliser d’importantes économies d’impôt.

Remarque : le montant total de la déduction fiscale majorée disponible n’est soumis à aucun plafond.

Activités et dépenses de R&D admissibles

Pour bénéficier de la déduction majorée, les activités de R&D doivent être menées à Hong Kong. Elles peuvent être réalisées par :

• Le contribuable directement (R&D en interne)
• Des établissements de recherche locaux désignés, pour le compte du contribuable

Pour les activités de R&D en interne, les dépenses admissibles comprennent :

• Frais de personnel : traitements, salaires et autres coûts liés à l’emploi du personnel directement affecté aux activités de R&D
• Consommables : matériaux et fournitures consommés exclusivement dans le cadre d’activités de R&D

Retenue à la source sur les paiements de redevances : ce qu’il faut savoir

Bien que Hong Kong n’applique pas de retenue à la source aux paiements de dividendes ou d’intérêts, les redevances versées à des non-résidents au titre de l’utilisation de la propriété intellectuelle sont soumises à une retenue à la source.

Tirer parti des conventions de prévention de la double imposition

Hong Kong a conclu 45+ conventions globales de prévention de la double imposition avec différentes juridictions. La plupart de ces conventions (CDTA) réduisent le taux de retenue à la source sur les redevances à un niveau compris entre 3% et 5%, et certaines le ramènent à 0%. Avant de verser des redevances à des non-résidents, les entreprises doivent examiner la convention fiscale applicable afin de déterminer si un taux réduit de retenue à la source s’applique.

Obligations de conformité relatives aux paiements de redevances

1. Déposer le formulaire BIR54 : auprès de l’Inland Revenue Department dans un délai d’un mois à compter de la date du paiement
2. Effectuer la retenue fiscale appropriée : au moment du paiement, sur la base du taux correct
3. Reverser l’impôt retenu : à l’IRD, conformément à l’avis d’imposition émis
4. Conserver les pièces justificatives : pendant sept ans (le payeur est responsable si les montants retenus sont incorrects)

Régime d’exonération des revenus de source étrangère (FSIE)

Le régime d’exonération des revenus de source étrangère (FSIE) de Hong Kong a été élargi pour couvrir quatre catégories de revenus de source étrangère spécifiés, dont les revenus de propriété intellectuelle. Dans le cadre de ce régime, les revenus de propriété intellectuelle de source étrangère admissibles reçus à Hong Kong par des entités d’entreprises multinationales (MNE) peuvent continuer à être exonérés de l’impôt sur les bénéfices de Hong Kong, sous réserve du respect de certaines conditions.

Exigences de substance économique

Pour bénéficier de l’exonération, les entités d’entreprises multinationales doivent satisfaire à des exigences spécifiques de substance économique, qui varient selon le type de revenu. Pour les revenus de propriété intellectuelle, l’entité doit démontrer une substance suffisante à Hong Kong, comprenant notamment :

• Un nombre suffisant de salariés qualifiés
• Un montant suffisant de dépenses d’exploitation
• Des activités essentielles génératrices de revenus exercées à Hong Kong

Considérations relatives à l’impôt minimum mondial (Pilier Deux)

Hong Kong a mis en œuvre le cadre de l’OECD relatif à l’impôt minimum mondial (Pilier Deux du projet BEPS) pour les exercices fiscaux commençant à compter du 1er janvier 2025. Cette mise en œuvre comprend la règle d’inclusion du revenu (IIR) et l’impôt complémentaire minimum de Hong Kong (HKMTT).

L’impôt minimum mondial s’applique aux groupes d’entreprises multinationales dont le chiffre d’affaires annuel consolidé atteint au moins EUR 750 millions. Ces groupes doivent veiller à ce que leur taux effectif d’imposition dans chaque juridiction soit d’au moins 15%.

Incidence sur les incitations fiscales en matière de propriété intellectuelle

Pour les groupes d’entreprises multinationales concernés, les avantages du taux préférentiel de 5% du régime Patent Box et des déductions fiscales pour la R&D peuvent être partiellement neutralisés par des impôts complémentaires au titre des règles de l’impôt minimum mondial. Toutefois, le cadre de l’OECD prévoit certaines dérogations et exclusions de revenus fondées sur la substance qui peuvent préserver une partie des avantages.

Planification stratégique pour maximiser les avantages

Optimiser votre structure de propriété intellectuelle

Pour maximiser les avantages du régime Patent Box et du dispositif de déduction majorée pour la R&D, les entreprises devraient envisager les mesures suivantes :

• Mener la R&D à Hong Kong : afin de bénéficier de la déduction majorée de 300%/200%
• Tenir une documentation détaillée : afin de justifier le ratio de R&D aux fins du régime Patent Box
• Structurer la détention de la propriété intellectuelle : veiller à ce que les actifs de propriété intellectuelle admissibles soient détenus par des entités hongkongaises
• Faire appel aux établissements de recherche locaux : pour les projets de R&D spécialisés

Articulation avec les autres incitations fiscales de Hong Kong

Les incitations fiscales en matière de propriété intellectuelle peuvent être cumulées avec d’autres avantages fiscaux de Hong Kong, notamment :

• Le barème à deux niveaux de l’impôt sur les bénéfices (8.25% sur les premiers HK$2 millions de bénéfices imposables)
• L’absence d’impôt sur les plus-values lors de la cession d’actifs de propriété intellectuelle (bien que les produits de cession puissent être qualifiés de revenus commerciaux)
• L’absence de retenue à la source sur les dividendes, permettant un rapatriement efficient des bénéfices après impôt
• Un vaste réseau de conventions fiscales offrant des taux réduits de retenue à la source

Le cadre fiscal de la propriété intellectuelle de Hong Kong traduit un engagement stratégique à devenir le premier pôle d’innovation en Asie. Avec le régime Patent Box à 5%, de généreuses déductions pour la R&D et un environnement fiscal favorable aux entreprises, Hong Kong offre des avantages convaincants aux entreprises technologiques et aux entreprises à forte intensité de recherche. Toutefois, tirer parti de ces incitations nécessite une planification rigoureuse, une documentation adéquate et une bonne connaissance des obligations internationales de conformité. À mesure que les normes fiscales mondiales évoluent, Hong Kong continue de s’adapter tout en maintenant son avantage concurrentiel pour les entreprises axées sur l’innovation.