Почему ваша дочерняя компания в материковом Китае может получить выгоду от материнской компании в Гонконге

Представьте, что вы разрабатываете прорывную технологию в Гонконге и платите налог на прибыль по ставке всего 5%. Для инновационных компаний это стало реальностью благодаря новому гонконгскому режиму Patent Box. Будучи ведущим инновационным центром Азии, Гонконг стратегически укрепил свои позиции, внедрив налоговые льготы мирового уровня в сфере интеллектуальной собственности, способные конкурировать с льготами Сингапура, Люксембурга и Ирландии. Но как именно действуют эти льготы и что необходимо знать, чтобы максимально использовать их в 2024–2025 годах?

Система налогообложения интеллектуальной собственности в Гонконге: конкурентное преимущество в сфере инноваций

Гонконг преобразовал систему налогообложения интеллектуальной собственности, став одной из наиболее привлекательных юрисдикций мира для компаний, ориентированных на инновации. Применяя территориальный принцип налогообложения, Гонконг, как правило, облагает налогом только прибыль от деятельности, осуществляемой в пределах его территории. При этом недавние усовершенствования позволили сформировать развитую экосистему, которая поддерживает научные исследования, разработки и коммерциализацию интеллектуальной собственности, обеспечивая соблюдение международных стандартов.

Введение режима Patent Box в 2024 году и расширенная схема налоговых вычетов на НИОКР свидетельствуют о приверженности Гонконга стимулированию инноваций и привлечению деятельности в сфере интеллектуальной собственности с высокой добавленной стоимостью. Эти меры разработаны с учетом требований ОЭСР по противодействию размыванию налоговой базы и перемещению прибыли (BEPS) и одновременно предоставляют существенные налоговые преимущества компаниям, занимающимся созданием и использованием интеллектуальной собственности.

Почему Гонконг выделяется как юрисдикция для развития интеллектуальной собственности

• Низкие налоги: стандартные ставки налога на прибыль составляют 8,25% на первые HK$2 млн и 16,5% на оставшуюся сумму
• Отсутствие налога на прирост капитала: доход от отчуждения объектов интеллектуальной собственности, как правило, не облагается налогом, если он не признается доходом от торговой деятельности
• Отсутствие налога, удерживаемого у источника с дивидендов: эффективная репатриация прибыли после налогообложения
• Обширная сеть налоговых соглашений: более 45 всеобъемлющих соглашений об избежании двойного налогообложения
• Стратегическое расположение: выход на рынки материкового Китая и Азии

Режим Patent Box: льготная ставка налога 5%

Ордонанс 2024 года о внесении изменений в законодательство о внутренних доходах (налоговые льготы для доходов от интеллектуальной собственности) — Inland Revenue (Amendment) (Tax Concessions for Intellectual Property Income) Ordinance 2024 — ввел в Гонконге режим Patent Box, предусматривающий принципиально новую ставку налога 5% на доходы от интеллектуальной собственности, отвечающие установленным требованиям. Это означает существенное снижение по сравнению со стандартными ставками налога на прибыль: 8,25% на первые HK$2 млн и 16,5% на оставшуюся сумму.

На какие объекты интеллектуальной собственности распространяется режим?

Гонконг применяет сравнительно либеральный подход к определению объектов интеллектуальной собственности, на которые распространяются льготы, что повышает конкурентоспособность режима:

Виды доходов от интеллектуальной собственности, на которые распространяются льготы

Льготная ставка налога 5% применяется к различным видам доходов от объектов интеллектуальной собственности, отвечающих установленным требованиям:

• Доходы в виде роялти: от предоставления лицензий на использование объектов интеллектуальной собственности, отвечающих установленным требованиям
• Выручка от продажи: от отчуждения объектов интеллектуальной собственности, отвечающих установленным требованиям
• Доход от интеллектуальной собственности, включенный в выручку от реализации: часть выручки от продажи товаров или оказания услуг, относящаяся к объектам интеллектуальной собственности, отвечающим установленным требованиям

Подход на основе взаимосвязи (nexus approach): привязка льгот к реальной деятельности

В соответствии с рекомендациями по Мероприятию 5 Плана ОЭСР BEPS гонконгский режим Patent Box использует «подход на основе взаимосвязи» (nexus approach), чтобы обеспечить привязку налоговых льгот к реальной деятельности в области НИОКР. Доля дохода, на которую распространяется льгота, рассчитывается с использованием формулы коэффициента НИОКР:

Где:

• Расходы, отвечающие установленным требованиям (EE): расходы на НИОКР, понесенные налогоплательщиком, или платежи невзаимосвязанным лицам за проведение НИОКР
• Расходы, не отвечающие установленным требованиям (NE): расходы на оплату НИОКР, выполняемых взаимосвязанными лицами, или на приобретение прав интеллектуальной собственности
• 1.3 Увеличение: К соответствующим установленным критериям расходам применяется увеличение на 30% для учета накладных расходов и стимулирования проведения НИОКР собственными силами

Повышенный налоговый вычет на НИОКР: мощный стимул для ваших инноваций

Гонконгская программа повышенного налогового вычета на НИОКР предоставляет существенные налоговые льготы на этапе проведения НИОКР, еще до получения дохода от ИС. Эта программа «сверхвычета» действует независимо от режима Patent Box и позволяет значительно сократить налоговые платежи.

Примечание: общая сумма доступного повышенного налогового вычета не ограничена.

Деятельность и расходы в области НИОКР, соответствующие условиям предоставления вычета

Для получения повышенного вычета деятельность в области НИОКР должна осуществляться в Гонконге. Ее могут осуществлять:

• Непосредственно налогоплательщик (НИОКР собственными силами)
• Уполномоченные местные научно-исследовательские учреждения по поручению налогоплательщика

При проведении НИОКР собственными силами к расходам, дающим право на вычет, относятся:

• Расходы на персонал: оклады, заработная плата и другие расходы, связанные с наймом персонала, непосредственно занятого в деятельности в области НИОКР
• Расходные материалы: материалы и принадлежности, расходуемые исключительно в ходе деятельности в области НИОКР

Налог, удерживаемый у источника при выплате роялти: что необходимо знать

Хотя в Гонконге налог у источника не взимается при выплате дивидендов или процентов, выплаты роялти нерезидентам за использование интеллектуальной собственности облагаются налогом у источника.

Использование преимуществ соглашений об избежании двойного налогообложения

Гонконг заключил более 45 всеобъемлющих соглашений об избежании двойного налогообложения (CDTA) с различными юрисдикциями. Большинство CDTA предусматривает снижение ставки налога у источника на роялти до уровня от 3% до 5%, а некоторые соглашения снижают ставку до 0%. Перед выплатой роялти нерезидентам компаниям следует изучить применимое налоговое соглашение, чтобы определить, можно ли применить пониженную ставку налога у источника.

Требования по соблюдению налогового законодательства при выплате роялти

1. Подайте форму BIR54: в Департамент внутренних доходов в течение одного месяца с даты выплаты
2. Удержите налог в надлежащем размере: в момент выплаты с применением правильной ставки
3. Перечислите удержанный налог: в Департамент внутренних доходов (IRD) в соответствии с выданным уведомлением о начислении налога
4. Храните документацию: в течение семи лет (плательщик несет ответственность за удержание налога в неверном размере)

Режим освобождения от налогообложения доходов из иностранных источников (FSIE)

Сфера действия гонконгского режима освобождения от налогообложения доходов из иностранных источников (FSIE) была расширена и теперь охватывает четыре вида определенных доходов из иностранных источников, включая доходы от интеллектуальной собственности. В рамках этого режима соответствующие установленным критериям доходы от ИС из иностранных источников, полученные в Гонконге организациями, входящими в состав многонациональных предприятий (MNE), могут по-прежнему освобождаться от гонконгского налога на прибыль при соблюдении определенных условий.

Требования к экономическому присутствию

Для получения освобождения организации, входящие в состав MNE, должны соблюдать определенные требования к экономическому присутствию, которые различаются в зависимости от вида дохода. В отношении доходов от ИС организация должна подтвердить достаточное экономическое присутствие в Гонконге, включая:

• Достаточное количество квалифицированных сотрудников
• Достаточный объем операционных расходов
• Осуществление в Гонконге основной деятельности, приносящей доход

Аспекты глобального минимального налога (Pillar Two)

Гонконг внедрил разработанную ОЭСР систему глобального минимального налога (BEPS Pillar Two) для финансовых лет, начинающихся 1 января 2025 года или позднее. Внедрение включает правило включения доходов (Income Inclusion Rule, IIR) и гонконгский минимальный дополнительный налог (Hong Kong Minimum Top-up Tax, HKMTT).

Глобальный минимальный налог применяется к группам многонациональных предприятий с годовой консолидированной выручкой не менее EUR 750 млн. Эти группы должны обеспечивать эффективную налоговую ставку не ниже 15% в каждой юрисдикции.

Влияние на налоговые льготы в сфере интеллектуальной собственности

Для групп многонациональных предприятий, подпадающих под действие этих правил, преимущества льготной ставки 5% в рамках режима Patent Box и налоговых вычетов на НИОКР могут частично нивелироваться дополнительными налогами, взимаемыми по правилам глобального минимального налога. Однако система ОЭСР предусматривает определенные изъятия и исключения доходов, основанные на показателях реальной экономической деятельности, которые могут сохранить часть преимуществ.

Стратегическое планирование для получения максимальных преимуществ

Оптимизация структуры владения интеллектуальной собственностью

Для получения максимальных преимуществ как по режиму Patent Box, так и по схеме повышенных вычетов на НИОКР компаниям следует рассмотреть следующие меры:

• Проводить НИОКР в Гонконге: чтобы получить право на повышенный вычет в размере 300%/200%
• Вести подробную документацию: для подтверждения коэффициента НИОКР в целях применения режима Patent Box
• Выстроить структуру владения интеллектуальной собственностью: обеспечить владение соответствующими установленным критериям активами интеллектуальной собственности через гонконгские организации
• Использовать возможности местных научно-исследовательских учреждений: для специализированных проектов НИОКР

Взаимодействие с другими налоговыми льготами Гонконга

Налоговые льготы в сфере интеллектуальной собственности можно сочетать с другими налоговыми преимуществами Гонконга, включая:

• Двухуровневую систему ставок налога на прибыль (8.25% на первые HK$2 млн налогооблагаемой прибыли)
• Отсутствие налога на прирост капитала при отчуждении активов интеллектуальной собственности (хотя выручка от продажи может квалифицироваться как доход от торговой деятельности)
• Отсутствие налога, удерживаемого у источника с дивидендов, что позволяет эффективно репатриировать прибыль после налогообложения
• Обширную сеть налоговых соглашений, предусматривающих пониженные ставки налога, удерживаемого у источника

Система налогообложения интеллектуальной собственности в Гонконге отражает стратегический курс на превращение Гонконга в ведущий инновационный центр Азии. Благодаря режиму Patent Box со ставкой 5%, значительным вычетам на НИОКР и благоприятной для бизнеса налоговой среде Гонконг предлагает существенные преимущества технологическим компаниям и предприятиям с высокой интенсивностью научно-исследовательской деятельности. Однако использование этих льгот требует тщательного планирования, надлежащего документального оформления и знания международных требований к соблюдению налоговых правил. По мере развития глобальных налоговых стандартов Гонконг продолжает адаптироваться, сохраняя свои конкурентные преимущества для инновационно ориентированных предприятий.