Riesgos de auditoría para empresas extranjeras bajo el sistema tributario territorial de Hong Kong

Comprender el marco tributario de Hong Kong para las sociedades extranjeras

El sistema de tributación territorial de Hong Kong presenta tanto oportunidades como retos de cumplimiento para las sociedades extranjeras. Aunque la ciudad-Estado solo grava los beneficios generados dentro de sus fronteras, el Inland Revenue Department (IRD) mantiene una supervisión rigurosa para prevenir la elusión fiscal. Para las sociedades extranjeras que operan en Hong Kong o a través de él, comprender las obligaciones tributarias y los riesgos de inspección fiscal resulta esencial para evitar sanciones costosas y mantener el cumplimiento normativo.

Con más de 53 convenios integrales para evitar la doble imposición (CDTA) en vigor en 2025, Hong Kong constituye un centro estratégico para los negocios internacionales. Sin embargo, los cambios normativos recientes, incluidos el régimen de exención de rentas de fuente extranjera (FSIE) y la implementación del Pilar Dos de BEPS 2.0, han incrementado considerablemente los requisitos de cumplimiento para las empresas multinacionales.

Obligaciones tributarias de las sociedades extranjeras en Hong Kong

Principio de tributación territorial

El marco tributario de Hong Kong se rige por el principio de territorialidad, en virtud del cual solo los beneficios que se generan en Hong Kong o proceden de él están sujetos al impuesto sobre los beneficios. Este principio se aplica por igual a residentes y no residentes. Con arreglo a este sistema, una sociedad residente en Hong Kong puede obtener beneficios del extranjero sin quedar sujeta a tributación, mientras que, a la inversa, un no residente puede estar obligado a tributar por los beneficios generados en Hong Kong.

La determinación de la fuente de los beneficios se basa en un análisis de los hechos y las circunstancias, centrado en el lugar donde se realizan las actividades generadoras de beneficios. El IRD tiene en cuenta factores como el lugar donde se negocian y celebran los contratos, donde se fabrican los bienes o se prestan los servicios y donde se toman las decisiones empresariales.

Requisitos de registro

Las sociedades extranjeras que establecen operaciones en Hong Kong están sujetas a requisitos de registro obligatorios tanto en virtud de la Ordenanza de Sociedades (Companies Ordinance) como de la Ordenanza de Registro de Negocios (Business Registration Ordinance):

Sistema de dos tramos del impuesto sobre los beneficios

Hong Kong aplica un sistema de dos tramos del impuesto sobre los beneficios, que se aplica tanto a las sociedades locales como a las extranjeras que obtengan beneficios imponibles de fuente hongkonesa:

• Primeros HKD 2 millones de beneficios imponibles: Gravados al 8.25%
• Beneficios que excedan de HKD 2 millones: Gravados al 16.5%

Estos tipos se mantienen sin cambios para el ejercicio fiscal 2024/25 y siguen vigentes en 2025. Es importante destacar que Hong Kong no aplica impuestos sobre las ganancias de capital ni sobre los dividendos pagados al exterior, ni retenciones fiscales sobre los pagos de intereses.

Riesgos de establecimiento permanente (PE)

Qué constituye un PE en Hong Kong

Un establecimiento permanente representa un umbral fundamental que da lugar a obligaciones tributarias para las sociedades extranjeras. Conforme a la legislación tributaria interna de Hong Kong, un PE se define como «una sucursal, un lugar de dirección u otro lugar de negocios». Sin embargo, los convenios para evitar la doble imposición de Hong Kong suelen ofrecer definiciones más detalladas que pueden diferir de la legislación interna.

La creación de un PE en Hong Kong tiene importantes consecuencias fiscales: los beneficios que se consideren de fuente hongkonesa y sean atribuibles al PE quedan sujetos al impuesto sobre los beneficios de Hong Kong. Esto exige llevar una contabilidad adecuada, presentar declaraciones tributarias ante el IRD y, potencialmente, someterse a inspecciones fiscales.

Supuestos de alto riesgo de constitución de un PE

Las empresas extranjeras deben prestar especial atención a determinadas actividades que elevan considerablemente el riesgo de constituir un PE:

Gestión de los riesgos de EP

La gestión eficaz del riesgo de EP exige medidas preventivas de cumplimiento y una documentación rigurosa. Las empresas extranjeras no pueden permitirse pasar por alto el papel fundamental que desempeñan el mantenimiento meticuloso de registros y los acuerdos cuidadosamente estructurados para demostrar el alcance de sus operaciones ante el Departamento de Hacienda de Hong Kong (IRD). Entre las principales estrategias se incluyen:

• Planificación estructural: Evaluar cuidadosamente los modelos de negocio para minimizar la presencia innecesaria en Hong Kong
• Contratos de agencia: Garantizar que los agentes actúen de forma independiente y sin facultades para celebrar contratos
• Documentación: Mantener registros exhaustivos que acrediten dónde se negocian, celebran y ejecutan los contratos
• Políticas de trabajo a distancia: Implantar protocolos claros para los empleados que trabajan a distancia desde Hong Kong
• Análisis de los DTA: Aprovechar las definiciones favorables de EP contenidas en los convenios para evitar la doble imposición aplicables

Obligaciones de retención fiscal para no residentes

Ausencia de retención sobre dividendos e intereses

Hong Kong destaca a escala internacional por no aplicar retenciones fiscales a los dividendos o intereses pagados a no residentes. Esto representa una ventaja significativa para los inversores y prestamistas extranjeros, al permitir la libre circulación de capitales sin cargas fiscales adicionales.

Retención fiscal sobre cánones

Los cánones pagados a no residentes por el uso de propiedad intelectual en Hong Kong están sujetos a retención fiscal. Los tipos varían en función de la relación entre el pagador y el perceptor:

Artistas y deportistas

Se aplican normas especiales de retención fiscal a los artistas y deportistas no residentes que actúan en Hong Kong:

• Contratación directa: Retención fiscal del 10% sobre los pagos efectuados directamente al artista o deportista
• Agente persona física o sociedad de personas: Retención fiscal del 10% cuando el pago se realiza a través de un agente no residente que sea una persona física o una sociedad de personas
• Agente societario: Retención fiscal del 11% cuando el pago se realiza a través de un agente no residente constituido como sociedad de capital

Régimen de exención de rentas de fuente extranjera (FSIE)

Descripción general y ámbito de aplicación

Con efectos a partir del 1 de enero de 2023, Hong Kong implantó un régimen FSIE revisado en respuesta a las preocupaciones de la Unión Europea sobre las prácticas fiscales perniciosas. En virtud de este régimen, cuatro tipos de rentas de fuente extranjera percibidas en Hong Kong por entidades de empresas multinacionales (MNE) se consideran de fuente hongkonesa y quedan sujetas al impuesto sobre los beneficios, salvo que se cumplan determinadas condiciones de exención:

• Rentas por intereses
• Rentas por dividendos
• Ganancias derivadas de la enajenación de participaciones en el capital
• Rentas de propiedad intelectual (PI)

Desde el 1 de enero de 2024, el ámbito de aplicación se amplió para incluir las ganancias derivadas de la enajenación de activos distintos de las participaciones en el capital. Cabe destacar que este régimen se aplica únicamente a los miembros de grupos de MNE, y no a las sociedades exclusivamente nacionales ni a las entidades independientes.

Requisitos de exención

Para mantener la exención fiscal de las rentas de fuente extranjera, las entidades de MNE deben cumplir el requisito de sustancia económica o el requisito de participación:

Requisito de sustancia económica:

• La entidad debe realizar en Hong Kong actividades económicas adecuadas relacionadas con las rentas
• El IRD examina el conjunto de los hechos y circunstancias de cada caso
• Los umbrales mínimos incluyen un número adecuado de empleados, instalaciones adecuadas y un nivel suficiente de gastos operativos

Requisito de participación (para dividendos y ganancias derivadas de enajenaciones):

• La entidad debe ser residente fiscal en Hong Kong o tener un EP en Hong Kong al que sean atribuibles las rentas
• Mantenimiento ininterrumpido de una participación de al menos el 5% en el capital durante los 12 meses anteriores al devengo de las rentas

Retos de cumplimiento

El régimen FSIE incrementa significativamente las cargas documentales y de cumplimiento para las entidades de MNE. Las empresas deben mantener registros detallados que acrediten la sustancia económica, incluidos registros de empleados, contratos de arrendamiento de oficinas, documentación de gastos y pruebas de la toma de decisiones. Dados los mayores riesgos de erosión de la base imponible y traslado de beneficios asociados a los grupos de MNE, el IRD examina minuciosamente las solicitudes de estas exenciones durante las inspecciones fiscales.

Convenios para evitar la doble imposición y certificado de residencia

Red de DTA de Hong Kong

A fecha de 2025, Hong Kong ha firmado convenios integrales para evitar la doble imposición (CDTA) con 53 jurisdicciones y mantiene negociaciones con otros 19 países. Entre las incorporaciones recientes figuran Bangladesh y Croacia, cuyos convenios entraron en vigor en diciembre de 2024 y son aplicables a partir del 1 de abril de 2025.

Estos convenios ofrecen ventajas fundamentales, entre ellas:

• Créditos fiscales por impuestos pagados en el extranjero
• Exenciones de determinados impuestos
• Tipos reducidos de retención fiscal sobre pagos transfronterizos
• Certeza en las definiciones de establecimiento permanente (PE) y las normas de atribución de beneficios
• Procedimientos amistosos para la resolución de controversias

Requisitos del certificado de residencia (CoR)

El certificado de residencia fiscal es un documento oficial expedido por el IRD que acredita la residencia fiscal en Hong Kong a efectos de solicitar los beneficios de un convenio para evitar la doble imposición (DTA). Sin un CoR válido, las autoridades tributarias extranjeras suelen aplicar los tipos generales de retención previstos en su legislación interna, que pueden ser considerablemente superiores a los tipos establecidos en el convenio.

Datos clave sobre el CoR:

Las empresas deben solicitar los CoR con suficiente antelación a las operaciones transfronterizas previstas para garantizar que puedan acogerse a los beneficios del convenio cuando los necesiten. El requisito de beneficiario efectivo merece especial atención, ya que las estructuras de canalización de rentas pueden dar lugar a la denegación de los beneficios del convenio.

Riesgos de inspección fiscal y control del IRD

Solicitudes de exención fiscal por rentas extraterritoriales bajo la lupa

El IRD somete a inspección todas las solicitudes de exención fiscal por rentas extraterritoriales para verificar que los beneficios se hayan obtenido realmente fuera de Hong Kong. Teniendo en cuenta, además, el favorable tipo del impuesto sobre sociedades de Hong Kong, las autoridades tributarias vigilan con especial atención a las empresas que intentan ampliar indebidamente la definición de renta «extraterritorial».

Los procedimientos de inspección pueden abarcar desde breves intercambios de correos electrónicos hasta investigaciones de varios meses. El IRD puede solicitar documentación exhaustiva, que incluye:

• Contratos con clientes y proveedores
• Facturas y registros de envío
• Extractos bancarios (tanto de cuentas de Hong Kong como del extranjero)
• Registros de operaciones SWIFT/IBAN
• Contratos de arrendamiento de oficinas (en Hong Kong y en el extranjero)
• Registros de nóminas de todos los empleados
• Registros de viajes del personal clave
• Actas de las reuniones del consejo de administración que indiquen dónde se tomaron las decisiones
• Estados financieros auditados que separen las rentas extraterritoriales de las rentas de Hong Kong

Consecuencias de la denegación de solicitudes tras una inspección

Cuando el IRD rechaza una solicitud de exención fiscal por rentas extraterritoriales, las consecuencias incluyen:

• Obligación tributaria inmediata: Los beneficios anteriormente exentos pasan a estar sujetos a tributación en Hong Kong en el ejercicio correspondiente
• Liquidaciones retroactivas: El IRD puede revocar la condición de renta extraterritorial previamente aceptada y practicar liquidaciones tributarias correspondientes a ejercicios anteriores
• Sanciones e intereses: Las sanciones por demora en el pago pueden alcanzar inicialmente el 10% y elevarse al 50% en caso de reincidencia
• Liquidaciones estimadas: Si la documentación es insuficiente, el IRD puede practicar liquidaciones estimadas basadas en parámetros de referencia del sector
• Exigencia de pago inmediato: Los importes liquidados deben abonarse incluso si son objeto de controversia

Áreas de alto riesgo de inspección para empresas extranjeras

Buenas prácticas de cumplimiento y mitigación de riesgos

Establecer sistemas sólidos de documentación

La documentación proactiva constituye el principal mecanismo de defensa durante las comprobaciones e inspecciones fiscales. Las empresas extranjeras deben implantar protocolos exhaustivos de mantenimiento de registros que abarquen:

• Registros contemporáneos: Documentar las decisiones, operaciones y actividades en el momento en que se producen, no retrospectivamente
• Separación de actividades: Separar claramente las operaciones de Hong Kong y las extraterritoriales en los sistemas contables
• Gestión de contratos: Mantener expedientes completos que indiquen el lugar de negociación, el lugar de firma y el lugar de ejecución
• Conservación de correos electrónicos: Conservar los correos electrónicos empresariales que acrediten dónde se adoptan las decisiones clave y se llevan a cabo las negociaciones
• Documentación de viajes: Registrar los desplazamientos de los empleados y las actividades empresariales en distintas jurisdicciones

Revisiones anuales de la situación fiscal

Las empresas extranjeras deben realizar revisiones periódicas de su situación fiscal que abarquen:

• Evaluación del riesgo de establecimiento permanente: Revisar las actividades, el personal y las instalaciones para identificar posibles factores que den lugar a un establecimiento permanente
• Análisis de la fuente de los beneficios: Verificar que la atribución de beneficios entre las operaciones en Hong Kong y las realizadas fuera de Hong Kong siga siendo adecuada
• Revisión de precios de transferencia: Garantizar que los precios de las operaciones entre partes vinculadas sigan ajustándose al principio de plena competencia
• Cumplimiento del régimen de exención de rentas de fuente extranjera (FSIE): En el caso de las entidades de grupos multinacionales, confirmar que se siguen cumpliendo los requisitos de sustancia económica o de participación
• Cumplimiento de las obligaciones de retención fiscal: Revisar todos los pagos a no residentes para comprobar que se practican las retenciones correspondientes

Contratar asesores profesionales

La complejidad del cumplimiento de las obligaciones fiscales de las empresas extranjeras en Hong Kong justifica recurrir al asesoramiento profesional. Los asesores fiscales pueden ofrecer:

• Asesoramiento previo sobre estructuración para minimizar los riesgos de establecimiento permanente y optimizar la eficiencia fiscal
• Estudios y documentación de precios de transferencia
• Asistencia con las solicitudes de exención fiscal por beneficios de fuente extranjera y los requerimientos de información del IRD
• Análisis de convenios para evitar la doble imposición (DTA) y solicitudes de certificados de residencia (CoR)
• Preparación de declaraciones tributarias y representación durante inspecciones fiscales

Aprovechar el régimen de prórrogas colectivas de Hong Kong

El régimen de prórrogas colectivas del IRD permite a los representantes fiscales obtener prórrogas automáticas para presentar las declaraciones del impuesto sobre los beneficios. Las empresas extranjeras deben contratar representantes fiscales cualificados para acogerse a este régimen, que ofrece más tiempo para preparar declaraciones exactas y completas y evitar sanciones por presentación fuera de plazo.

Mantener la transparencia con el IRD

Cuando surjan dudas sobre el tratamiento fiscal, conviene considerar lo siguiente:

• Resoluciones anticipadas: Solicitar al IRD resoluciones anticipadas formales sobre cuestiones específicas de tratamiento fiscal
• Comunicación proactiva: Si se detectan posibles problemas, su comunicación voluntaria antes de una inspección puede reducir las sanciones
• Comunicación clara: Responder con prontitud y de manera exhaustiva a los requerimientos de información del IRD, aportando documentación bien organizada
• Representación profesional: Contratar profesionales fiscales para gestionar las interacciones complejas con el IRD

Novedades de 2025: aplicación del Pilar Dos de BEPS 2.0

Normas sobre el impuesto mínimo global

Hong Kong promulgó legislación interna para aplicar las normas GloBE (normas globales contra la erosión de las bases imponibles) del Pilar Dos de BEPS 2.0, con la entrada en vigor de la regla de inclusión de rentas (IIR) y del impuesto complementario mínimo de Hong Kong (HKMTT) para los ejercicios fiscales que comiencen a partir del 1 de enero de 2025.

Estas normas introducen un tipo impositivo efectivo mínimo global del 15% para los grupos multinacionales con ingresos consolidados superiores a EUR 750 millones. Entre sus principales implicaciones se incluyen:

• Obligación de pagar un impuesto complementario: Cuando el tipo impositivo efectivo de una entidad del grupo en una jurisdicción sea inferior al 15%, podrá exigirse un impuesto complementario
• Aplicación del HKMTT: Hong Kong puede recaudar un impuesto complementario sobre los beneficios obtenidos en Hong Kong que tributen a un tipo efectivo inferior al 15%
• Aplicación de la IIR: Las sociedades matrices situadas en Hong Kong pueden estar obligadas a pagar un impuesto complementario por sus filiales sujetas a una baja tributación en todo el mundo
• Regímenes de protección: Los regímenes de protección transitorios y permanentes pueden ofrecer alivio en determinadas circunstancias

Consideraciones de cumplimiento y planificación

Los grupos multinacionales con operaciones en Hong Kong deben:

• Evaluar si alcanzan el umbral de ingresos de EUR 750 millones
• Calcular los tipos impositivos efectivos en todas las jurisdicciones para identificar posibles obligaciones de pago de impuestos complementarios
• Evaluar el efecto del sistema de tipos impositivos de dos tramos de Hong Kong (8.25%/16.5%) en el cálculo de los tipos impositivos efectivos
• Considerar oportunidades de reestructuración antes de las fechas de aplicación del Pilar Dos
• Implantar sistemas para cumplir las obligaciones relativas a la declaración informativa GloBE
• Revisar las provisiones fiscales y las repercusiones en los estados financieros

Requisitos de conservación de registros

La legislación de Hong Kong obliga a las empresas a conservar registros suficientes de ingresos y gastos para facilitar la determinación de los beneficios sujetos a imposición. Estos registros deben incluir:

• Detalles de todas las operaciones comerciales y empresariales
• Facturas y recibos justificativos
• Extractos bancarios de todas las cuentas
• Contratos y acuerdos
• Libros y registros contables
• Registros de nóminas
• Documentación de importación y exportación

Plazo de conservación: El IRD establece un plazo mínimo de conservación de siete años a partir de la fecha de la operación. Este plazo prolongado refleja la facultad del IRD de reabrir liquidaciones en casos de fraude, evasión deliberada o negligencia.

Las empresas extranjeras deben implantar políticas sistemáticas de conservación de documentos que garanticen el acceso a los registros históricos en caso de posibles inspecciones fiscales.

Plazos de presentación y sanciones

Calendario de la declaración del impuesto sobre los beneficios

El IRD emite las declaraciones del impuesto sobre los beneficios el primer día hábil de abril de cada año. Entre los plazos principales se incluyen:

• Plazo ordinario de presentación: Un mes a partir de la fecha de emisión (normalmente, a principios de mayo)
• Prórroga colectiva: Los representantes fiscales pueden obtener prórrogas, generalmente hasta mediados de agosto o mediados de noviembre
• Declarantes por primera vez: Las sociedades de nueva constitución suelen recibir su primera declaración 18 meses después de su constitución

Régimen sancionador

Sistema de tributación provisional

Hong Kong aplica un sistema de tributación provisional que exige a los contribuyentes pagar el impuesto por anticipado sobre la base de los beneficios sujetos a imposición del año anterior. Las empresas extranjeras deben comprender lo siguiente:

• M omento del pago: El impuesto provisional del año siguiente debe pagarse al mismo tiempo que el impuesto definitivo del año en curso
• Excepción del primer año: No se exige impuesto provisional en el primer año de imposición
• Solicitudes de ajuste: Las empresas que prevean disminuciones significativas de sus beneficios pueden solicitar una reducción del impuesto provisional
• Intereses sobre pagos en exceso: Si el impuesto provisional supera el impuesto definitivo, los importes excedentes se reembolsan sin intereses

El impago del impuesto provisional dentro del plazo establecido conlleva las mismas sanciones que el pago tardío del impuesto definitivo, por lo que la planificación de la tesorería resulta esencial para las empresas extranjeras.