Аудиторские риски для иностранных компаний в рамках территориальной налоговой системы Гонконга

Основы налоговой системы Гонконга для иностранных компаний

Территориальная система налогообложения Гонконга создает для иностранных компаний как возможности, так и сложности в соблюдении нормативных требований. Хотя этот город-государство облагает налогом только прибыль, полученную в пределах его границ, Департамент внутренних доходов (IRD) осуществляет строгий контроль для предотвращения уклонения от налогообложения. Для иностранных компаний, ведущих деятельность в Гонконге или через него, понимание налоговых обязательств и рисков налоговых проверок имеет важнейшее значение для предотвращения значительных штрафных санкций и соблюдения законодательства.

Благодаря более чем 53 всеобъемлющим соглашениям об избежании двойного налогообложения (CDTA), действующим по состоянию на 2025 год, Гонконг служит стратегическим центром международного бизнеса. Однако недавние изменения в регулировании, включая режим освобождения доходов из иностранных источников (FSIE) и внедрение второго компонента (Pillar Two) BEPS 2.0, значительно увеличили объем требований, которые должны соблюдать транснациональные предприятия.

Налоговые обязательства иностранных компаний в Гонконге

Территориальный принцип налогообложения

Налоговая система Гонконга основана на территориальном принципе, согласно которому налогом на прибыль облагается только прибыль, возникающая в Гонконге или полученная из источников в Гонконге. Этот принцип в равной степени применяется к резидентам и нерезидентам. В рамках этой системы компания — резидент Гонконга может получать прибыль за рубежом без налогообложения, тогда как нерезидент, напротив, может быть обязан уплачивать налог с прибыли, возникающей в Гонконге.

Источник прибыли определяется на основе анализа фактов и обстоятельств с акцентом на место осуществления деятельности, приносящей прибыль. IRD учитывает, в частности, где ведутся переговоры по договорам и заключаются договоры, где производятся товары или оказываются услуги и где принимаются деловые решения.

Требования к регистрации

Иностранные компании, начинающие деятельность в Гонконге, подлежат обязательной регистрации в соответствии как с Ордонансом о компаниях, так и с Ордонансом о регистрации предпринимательской деятельности:

Двухуровневая система налога на прибыль

В Гонконге действует двухуровневая система налога на прибыль, которая применяется как к местным, так и к иностранным компаниям, имеющим налогооблагаемую прибыль из источников в Гонконге:

• Первые HKD 2 млн налогооблагаемой прибыли: облагаются по ставке 8.25%
• Прибыль свыше HKD 2 млн: облагается по ставке 16.5%

Эти ставки остаются неизменными в налоговом году 2024/25 и продолжают действовать в 2025 году. Важно отметить, что Гонконг не взимает налог на прирост капитала, налог на дивиденды, выплачиваемые за рубеж, или налог у источника на процентные выплаты.

Риски возникновения постоянного представительства (ПП)

Что признается ПП в Гонконге

Постоянное представительство является ключевым критерием, при достижении которого у иностранных компаний возникают налоговые обязательства. Согласно внутреннему налоговому законодательству Гонконга, ПП определяется как «филиал, место управления или иное место ведения деятельности». Однако соглашения Гонконга об избежании двойного налогообложения часто содержат более подробные определения, которые могут отличаться от определений внутреннего законодательства.

Создание ПП в Гонконге имеет существенные налоговые последствия: прибыль, которая считается полученной из источников в Гонконге и относится к ПП, подлежит обложению гонконгским налогом на прибыль. Это требует надлежащего ведения бухгалтерского учета и подачи налоговых деклараций в IRD, а также может повлечь проведение налоговых проверок.

Обстоятельства, создающие высокий риск возникновения ПП

Иностранным предприятиям необходимо уделять особое внимание конкретным видам деятельности, которые значительно повышают риск возникновения ПП:

Управление рисками возникновения постоянного представительства

Эффективное управление риском возникновения постоянного представительства (ПП) требует превентивных мер по обеспечению соблюдения требований и тщательного документирования. Иностранным предприятиям нельзя упускать из виду важнейшую роль, которую аккуратное ведение документации и тщательно проработанные договоры играют в подтверждении характера и масштабов их фактического присутствия перед Департаментом внутренних доходов (IRD). Основные стратегии включают:

• Структурное планирование: тщательно оценивайте бизнес-модели, чтобы свести к минимуму излишнее присутствие в Гонконге
• Агентские договоры: обеспечьте, чтобы агенты действовали на независимой основе и не имели полномочий заключать договоры
• Документация: ведите полную документацию, подтверждающую, где проводятся переговоры по договорам, где они заключаются и исполняются
• Политики дистанционной работы: внедрите четкие процедуры для сотрудников, работающих дистанционно из Гонконга
• Анализ СИДН: используйте благоприятные определения ПП в применимых соглашениях об избежании двойного налогообложения

Требования к удержанию налога у источника с выплат нерезидентам

Отсутствие удержания налога у источника с дивидендов и процентов

Гонконг выделяется на международном уровне тем, что не взимает налог у источника с дивидендов или процентов, выплачиваемых нерезидентам. Это существенное преимущество для иностранных инвесторов и кредиторов, позволяющее капиталу свободно перемещаться без дополнительных налоговых издержек.

Налог у источника с роялти

Роялти, выплачиваемые нерезидентам за использование интеллектуальной собственности в Гонконге, облагаются налогом у источника. Ставки различаются в зависимости от взаимосвязи между плательщиком и получателем:

Артисты и спортсмены

В отношении артистов и спортсменов — нерезидентов, выступающих в Гонконге, действуют специальные правила удержания налога у источника:

• Прямое привлечение: налог у источника по ставке 10% с выплат, осуществляемых непосредственно выступающему лицу
• Агент — физическое лицо или партнерство: налог у источника по ставке 10% при выплате через агента-нерезидента, являющегося физическим лицом или партнерством
• Корпоративный агент: налог у источника по ставке 11% при выплате через агента-нерезидента, являющегося корпорацией

Режим освобождения от налогообложения доходов из иностранных источников (FSIE)

Обзор и сфера применения

С 1 января 2023 года Гонконг ввел усовершенствованный режим FSIE в ответ на обеспокоенность Европейского союза вредоносными налоговыми практиками. В рамках этого режима четыре вида доходов из зарубежных источников, получаемых в Гонконге организациями, входящими в состав многонациональных предприятий (МНП), считаются доходами из источников в Гонконге и облагаются налогом на прибыль, если не выполнены определенные условия освобождения:

• Процентные доходы
• Дивидендные доходы
• Прибыль от отчуждения долей участия в капитале
• Доходы от интеллектуальной собственности

С 1 января 2024 года сфера применения была расширена и стала охватывать прибыль от отчуждения не только долей участия в капитале, но и других активов. Важно отметить, что этот режим применяется только к участникам групп МНП, а не к компаниям, ведущим деятельность исключительно внутри страны, или самостоятельным организациям, не входящим в группы.

Условия освобождения

Для сохранения освобождения от налогообложения доходов из иностранных источников организации, входящие в состав МНП, должны выполнять либо требование к экономическому присутствию, либо требование к участию в капитале:

Требование к экономическому присутствию:

• Организация должна осуществлять в Гонконге экономическую деятельность, связанную с соответствующим доходом, в достаточном объеме
• IRD рассматривает совокупность фактов и обстоятельств в каждом конкретном случае
• Минимальные требования включают достаточную численность сотрудников, наличие достаточных помещений и достаточный объем операционных расходов

Требование к участию в капитале (для дивидендов и прибыли от отчуждения):

• Организация должна быть налоговым резидентом Гонконга либо иметь в Гонконге ПП, к которому относится соответствующий доход
• Непрерывное владение долей участия в капитале в размере не менее 5% в течение 12 месяцев до начисления дохода

Сложности соблюдения требований

Режим FSIE существенно увеличивает нагрузку на организации, входящие в состав МНП, в части документирования и соблюдения требований. Компании должны вести подробную документацию, подтверждающую экономическое присутствие, включая кадровые документы, договоры аренды офисов, документы о расходах и доказательства принятия решений. Учитывая повышенные риски размывания налоговой базы и перемещения прибыли, связанные с группами МНП, IRD тщательно проверяет обоснованность заявленного освобождения в ходе налоговых проверок.

Соглашения об избежании двойного налогообложения и сертификат налогового резидентства

Сеть СИДН Гонконга

По состоянию на 2025 год Гонконг подписал всеобъемлющие соглашения об избежании двойного налогообложения (CDTA) с 53 юрисдикциями, а переговоры ведутся еще с 19 странами. Среди недавних дополнений — Бангладеш и Хорватия: соглашения с ними вступили в силу в декабре 2024 года и применяются с 1 апреля 2025 года.

Эти соглашения предусматривают важнейшие преимущества, включая:

• Зачет налогов, уплаченных за рубежом
• Освобождение от отдельных налогов
• Пониженные ставки налога у источника по трансграничным платежам
• Определенность в определениях постоянного представительства (PE) и правилах отнесения прибыли
• Взаимосогласительные процедуры урегулирования споров

Требования к сертификату налогового резидентства (CoR)

Сертификат налогового резидентства — это официальный документ, выдаваемый Департаментом внутренних доходов Гонконга (IRD) и подтверждающий налоговое резидентство в Гонконге для целей получения льгот по соглашению об избежании двойного налогообложения (DTA). При отсутствии действующего CoR иностранные налоговые органы обычно применяют стандартные ставки налога, удерживаемого у источника, предусмотренные внутренним законодательством, которые могут быть значительно выше ставок, установленных соглашением.

Основные сведения о CoR:

Компаниям следует подавать заявления на получение CoR заблаговременно до предполагаемых трансграничных операций, чтобы обеспечить возможность воспользоваться льготами по соглашению в нужный момент. Особого внимания заслуживает требование о фактическом праве на доход, поскольку использование кондуитных структур может привести к отказу в предоставлении льгот по соглашению.

Риски налоговых проверок и пристальное внимание IRD

Заявления об освобождении доходов из зарубежных источников от налогообложения под пристальным контролем

IRD проверяет каждое заявление об освобождении доходов из зарубежных источников от налогообложения, чтобы удостовериться, что прибыль действительно получена за пределами Гонконга. С учетом благоприятной ставки налога на прибыль корпораций в Гонконге налоговые органы особенно внимательно относятся к компаниям, пытающимся расширительно толковать понятие дохода «из зарубежных источников».

Процедуры проверки могут варьироваться от краткой переписки по электронной почте до расследований, длящихся месяцами. IRD может запросить обширную документацию, включая:

• Договоры с клиентами и поставщиками
• Счета и отгрузочные документы
• Банковские выписки (как по гонконгским, так и по зарубежным счетам)
• Документы по операциям SWIFT/IBAN
• Договоры аренды офисов (в Гонконге и за рубежом)
• Документы по начислению и выплате заработной платы всем сотрудникам
• Сведения о поездках ключевых сотрудников
• Протоколы заседаний совета директоров, указывающие место принятия решений
• Финансовую отчетность, прошедшую аудит, с раздельным отражением доходов из зарубежных источников и доходов из Гонконга

Последствия отклонения заявлений по результатам проверки

Если IRD отклоняет заявление об освобождении доходов из зарубежных источников от налогообложения, последствия включают:

• Немедленное возникновение налогового обязательства: ранее освобожденная от налога прибыль подлежит налогообложению в Гонконге за соответствующий год
• Ретроспективное начисление налога: IRD может отменить ранее признанный статус доходов как полученных из зарубежных источников и начислить налог за предыдущие годы
• Штрафные санкции и проценты: штрафные санкции за несвоевременную уплату первоначально могут достигать 10%, увеличиваясь до 50% при повторных нарушениях
• Начисление налога расчетным методом: при недостаточности документации IRD может начислить налог расчетным методом на основе отраслевых показателей
• Требование о немедленной уплате: начисленные суммы подлежат уплате даже в случае их оспаривания

Области повышенного риска при налоговых проверках иностранных компаний

Передовые практики соблюдения налоговых требований и снижения рисков

Создайте надежные системы документирования

Заблаговременное документирование служит основным механизмом защиты при налоговых инспекциях и проверках. Иностранным компаниям следует внедрить комплексные регламенты ведения и хранения документации, охватывающие следующие аспекты:

• Своевременное ведение записей: документируйте решения, сделки и деятельность по мере их принятия, совершения и осуществления, а не задним числом
• Раздельный учет деятельности: четко разграничивайте в учетных системах операции в Гонконге и за его пределами
• Управление договорами: ведите полные досье с указанием места проведения переговоров, подписания и исполнения договоров
• Хранение электронной переписки: Сохраняйте деловую электронную переписку, подтверждающую, где принимаются ключевые решения и проводятся переговоры
• Документирование поездок: Отслеживайте перемещения сотрудников и их деловую деятельность в различных юрисдикциях

Ежегодные проверки налогового состояния

Иностранным компаниям следует регулярно проводить проверки налогового состояния, охватывающие следующие вопросы:

• Оценка рисков возникновения постоянного представительства (ПП): Анализируйте деятельность, персонал и используемые объекты для выявления обстоятельств, которые могут привести к возникновению ПП
• Анализ источников прибыли: Проверяйте, остается ли обоснованным распределение прибыли между деятельностью в Гонконге и за его пределами
• Проверка трансфертного ценообразования: Обеспечивайте соответствие цен по сделкам между связанными сторонами принципу «вытянутой руки»
• Соблюдение требований FSIE: Для организаций, входящих в международные группы компаний (МГК), подтверждайте, что требования к экономическому присутствию или участию в капитале по-прежнему выполняются
• Соблюдение требований по удержанию налога у источника: Проверяйте все выплаты нерезидентам на предмет надлежащего удержания налога

Привлекайте профессиональных консультантов

Сложность соблюдения налоговых требований Гонконга иностранными компаниями обусловливает необходимость профессиональной поддержки. Налоговые консультанты могут предоставить следующие услуги:

• Предварительное консультирование по структурированию деятельности для минимизации рисков возникновения ПП и повышения налоговой эффективности
• Исследования и подготовка документации по трансфертному ценообразованию
• Содействие в подаче заявлений об освобождении от налога прибыли из источников за пределами Гонконга и подготовке ответов на запросы Департамента внутренних доходов (IRD)
• Анализ соглашений об избежании двойного налогообложения (DTA) и подача заявлений на получение сертификатов налогового резидентства (CoR)
• Подготовка налоговых деклараций и представительство при налоговых проверках

Используйте гонконгскую схему группового продления сроков

Схема группового продления сроков IRD позволяет налоговым представителям получать автоматическое продление сроков подачи деклараций по налогу на прибыль. Иностранным компаниям следует привлекать квалифицированных налоговых представителей, чтобы воспользоваться этой схемой и получить дополнительное время для подготовки точных и полных деклараций, избежав при этом санкций за несвоевременную подачу.

Обеспечивайте прозрачность во взаимодействии с IRD

При возникновении неопределенности в отношении налогового режима рассмотрите следующие меры:

• Предварительные решения: Запрашивайте у IRD официальные предварительные решения по конкретным вопросам налогообложения
• Инициативное раскрытие информации: Если выявлены потенциальные проблемы, добровольное раскрытие информации до начала проверки может способствовать снижению санкций
• Четкая коммуникация: Своевременно и полно отвечайте на запросы IRD, предоставляя надлежащим образом систематизированную документацию
• Профессиональное представительство: Привлекайте специалистов по налогообложению для решения сложных вопросов взаимодействия с IRD

Изменения 2025 года: внедрение второго компонента (Pillar Two) BEPS 2.0

Правила глобального минимального налогообложения

Гонконг принял внутреннее законодательство, внедряющее глобальные правила противодействия размыванию налоговой базы (GloBE) в рамках второго компонента BEPS 2.0; правило включения доходов (IIR) и гонконгский минимальный дополнительный налог (HKMTT) вступают в силу для финансовых лет, начинающихся 1 января 2025 года или позднее.

Эти правила вводят глобальную минимальную эффективную налоговую ставку в размере 15% для международных групп компаний с консолидированной выручкой свыше EUR 750 млн. Основные последствия включают:

• Обязательство по уплате дополнительного налога: Если эффективная налоговая ставка участника группы в какой-либо юрисдикции оказывается ниже 15%, может взиматься дополнительный налог
• Применение HKMTT: Гонконг может взимать дополнительный налог с прибыли в Гонконге, облагаемой по эффективной ставке ниже 15%
• Применение IIR: На материнские компании в Гонконге может возлагаться обязанность по уплате дополнительного налога в отношении низкооблагаемых дочерних компаний по всему миру
• Режимы «безопасной гавани»: Переходные и постоянные режимы «безопасной гавани» могут предусматривать послабления при определенных обстоятельствах

Вопросы соблюдения требований и планирования

Международным группам компаний, ведущим деятельность в Гонконге, следует:

• Оценить, достигает ли их выручка порогового значения EUR 750 млн
• Рассчитать эффективные налоговые ставки во всех юрисдикциях для выявления потенциальных обязательств по уплате дополнительного налога
• Оценить влияние двухуровневой налоговой ставки Гонконга (8.25%/16.5%) на расчет эффективной налоговой ставки
• Рассмотреть возможности реструктуризации до наступления сроков внедрения второго компонента
• Внедрить системы для соблюдения требований к информационной декларации GloBE
• Проанализировать влияние на формирование налоговых резервов и финансовую отчетность

Требования к хранению документов

Законодательство Гонконга обязывает предприятия вести и хранить достаточные сведения о доходах и расходах, позволяющие без затруднений определить налогооблагаемую прибыль. Эти сведения должны включать:

• Подробные сведения обо всех торговых и хозяйственных операциях
• Подтверждающие счета и квитанции
• Банковские выписки по всем счетам
• Договоры и соглашения
• Бухгалтерские книги и регистры
• Документы по учету заработной платы
• Документацию по импорту и экспорту

Срок хранения: IRD устанавливает минимальный срок хранения продолжительностью семь лет с даты совершения операции. Такой длительный срок обусловлен полномочиями IRD пересматривать начисления налога в случаях мошенничества, умышленного уклонения от уплаты налогов или небрежности.

Иностранным компаниям следует внедрять систематизированные правила хранения документов, обеспечивающие доступность документов за прошлые периоды при возможных проверках.

Сроки подачи деклараций и санкции

График подачи деклараций по налогу на прибыль

IRD направляет бланки деклараций по налогу на прибыль в первый рабочий день апреля каждого года. Основные сроки:

• Стандартный срок подачи: Один месяц с даты направления бланка декларации (обычно начало мая)
• Групповое продление срока: Налоговые представители могут получить продление сроков, как правило, до середины августа или середины ноября
• Первая подача декларации: Вновь зарегистрированные компании обычно получают первый бланк декларации через 18 месяцев после регистрации

Система санкций

Система авансовых налоговых платежей

В Гонконге действует система авансовых налоговых платежей, требующая от налогоплательщиков уплачивать налог авансом исходя из налогооблагаемой прибыли за предыдущий год. Иностранным компаниям необходимо учитывать следующее:

• Сроки уплаты: Авансовый налог за следующий год подлежит уплате одновременно с окончательным налогом за текущий год
• Исключение для первого года: В первый год налогообложения авансовый налог не начисляется
• Заявления о корректировке: Компании, ожидающие значительного снижения прибыли, могут подать заявление об уменьшении авансового налога
• Проценты на суммы переплаты: Если авансовый налог превышает окончательную сумму налога, излишне уплаченные суммы возвращаются без начисления процентов

Несвоевременная уплата авансового налога влечет те же штрафные санкции, что и просрочка уплаты окончательной суммы налога, поэтому планирование денежных потоков имеет критическое значение для иностранных компаний.