Các thỏa thuận không phù hợp kết hợp: Giải thích về phản ứng lập pháp của Hồng Kông

Liệu các doanh nghiệp đa quốc gia có đang khai thác những kẽ hở thuế thông qua các cấu trúc xuyên biên giới tinh vi? Hồng Kông đã định vị mình một cách chiến lược trong bối cảnh thuế toàn cầu bằng việc thực thi các quy tắc có mục tiêu nhằm chống chênh lệch do yếu tố lai, đồng thời duy trì hệ thống thuế theo nguyên tắc lãnh thổ có tính cạnh tranh. Khi các chuẩn mực thuế quốc tế tiếp tục phát triển theo sáng kiến BEPS của OECD, việc hiểu rõ cách tiếp cận có tính phân định của Hồng Kông đối với các cơ chế tạo chênh lệch do yếu tố lai là điều thiết yếu đối với các doanh nghiệp hoạt động xuyên biên giới.

Tìm hiểu các cơ chế tạo chênh lệch do yếu tố lai

Các cơ chế tạo chênh lệch do yếu tố lai là một trong những lĩnh vực tinh vi nhất của hoạt động hoạch định thuế quốc tế. Những cấu trúc này khai thác sự khác biệt trong cách các quốc gia phân loại chủ thể, công cụ tài chính hoặc giao dịch, có thể dẫn đến tình trạng không bị đánh thuế tại cả hai nơi hoặc hoãn nộp thuế vô thời hạn. OECD đã xác định các cơ chế này là một lĩnh vực cải cách ưu tiên trong khuôn khổ sáng kiến Chống xói mòn cơ sở thuế và chuyển dịch lợi nhuận (BEPS), trong đó Hành động 2 tập trung cụ thể vào việc vô hiệu hóa tác động của chúng.

Hai loại chênh lệch do yếu tố lai chủ yếu

Hành động 2 của BEPS tập trung vào hai nhóm chênh lệch thuế chính tạo ra lợi thế không công bằng:

1. Cơ chế khấu trừ/không tính vào thu nhập chịu thuế (D/NI): Trường hợp một khoản thanh toán được khấu trừ khi tính thuế tại một khu vực tài phán nhưng không được tính tương ứng vào thu nhập chịu thuế tại khu vực tài phán khác
2. Cơ chế khấu trừ kép (DD): Trường hợp cùng một khoản chi phí được kê khai khấu trừ khi tính thuế đồng thời tại hai hoặc nhiều khu vực tài phán

Các loại cơ chế tạo chênh lệch do yếu tố lai thường gặp

Các doanh nghiệp đa quốc gia cần lưu ý những cấu trúc tạo chênh lệch do yếu tố lai thường gặp sau đây mà Hành động 2 của BEPS hướng tới việc vô hiệu hóa tác động:

Ứng phó lập pháp mang tính chiến lược của Hồng Kông

Sắc lệnh Thuế vụ (Sửa đổi) (Số 6) năm 2018 (Inland Revenue (Amendment) (No. 6) Ordinance 2018)

Ngày 13 tháng 7 năm 2018, Hồng Kông đã có bước tiến quan trọng hướng tới việc hài hòa với các chuẩn mực thuế quốc tế thông qua việc ban hành sắc lệnh mang tính bước ngoặt này. Văn bản pháp luật này tập trung vào một số lĩnh vực trọng yếu:

• Luật hóa quy định về định giá chuyển nhượng: Chính thức đưa nguyên tắc giao dịch độc lập vào pháp luật, phù hợp với Hướng dẫn về định giá chuyển nhượng của OECD
• Thực thi các tiêu chuẩn tối thiểu của BEPS: Bao gồm việc trao đổi tự phát các phán quyết về thuế và các quy định về thỏa thuận trước về phương pháp xác định giá tính thuế (APA)
• Cập nhật quy định về cơ sở thường trú: Sửa đổi các định nghĩa về PE phù hợp với các khuyến nghị của Hành động 7 thuộc BEPS
• Yêu cầu về hồ sơ: Thiết lập các nghĩa vụ toàn diện về lập hồ sơ định giá chuyển nhượng và báo cáo theo từng quốc gia

Cách tiếp cận thực dụng của Hồng Kông đối với MLI

Khi triển khai Công ước đa phương (MLI), Hồng Kông đã áp dụng chiến lược có chọn lọc nhằm cân bằng giữa các cam kết quốc tế và lợi ích kinh tế địa phương:

• Lựa chọn áp dụng: Các tiêu chuẩn tối thiểu về chống xói mòn cơ sở thuế và chuyển dịch lợi nhuận (BEPS), bao gồm Tiêu chí mục đích chính (PPT) nhằm ngăn ngừa việc lạm dụng hiệp định thuế và các yêu cầu về Thủ tục thỏa thuận song phương (MAP)
• Lựa chọn không áp dụng: Phần lớn các quy định không bắt buộc, bao gồm các quy tắc toàn diện về chênh lệch do yếu tố lai và các quy định chống việc né tránh một cách có chủ ý tình trạng cơ sở thường trú

Đối với các hiệp định thuế thuộc phạm vi điều chỉnh, các quy định của MLI có hiệu lực tại Hồng Kông từ ngày 1 tháng 4 năm 2023 đối với các khoản thuế khấu trừ tại nguồn và từ ngày 1 tháng 4 năm 2024 đối với các loại thuế khác.

Chế độ miễn thuế đối với thu nhập có nguồn gốc nước ngoài (FSIE)

Cơ chế chủ yếu của Hồng Kông để xử lý chênh lệch do yếu tố lai được tích hợp trong chế độ FSIE, được thiết lập theo Pháp lệnh Thuế vụ (Sửa đổi) (Đánh thuế đối với một số khoản thu nhập có nguồn gốc nước ngoài) năm 2022, có hiệu lực từ ngày 1 tháng 1 năm 2023. Chế độ này bao gồm:

• Cổ tức có nguồn gốc nước ngoài
• Tiền lãi có nguồn gốc nước ngoài
• Thu nhập có nguồn gốc nước ngoài từ tài sản trí tuệ (thu nhập IP)
• Lãi từ chuyển nhượng phần vốn chủ sở hữu có nguồn gốc nước ngoài
• Lãi từ chuyển nhượng các tài sản khác có nguồn gốc nước ngoài (phạm vi được mở rộng từ ngày 1 tháng 1 năm 2024)

Các yêu cầu để được miễn thuế đối với thu nhập từ vốn góp

Chế độ FSIE cho phép áp dụng cơ chế miễn thuế đối với thu nhập từ vốn góp như một phương án thay thế cho yêu cầu về thực chất kinh tế. Để đủ điều kiện, các đơn vị thuộc tập đoàn đa quốc gia (MNE) phải đáp ứng các điều kiện sau:

1. Yêu cầu về cư trú: Đơn vị thuộc MNE phải là đối tượng cư trú thuế tại Hồng Kông hoặc, nếu không phải là đối tượng cư trú, phải có cơ sở thường trú tại Hồng Kông mà khoản thu nhập đó được quy thuộc
2. Thời gian nắm giữ: Liên tục nắm giữ ít nhất 5% phần vốn chủ sở hữu trong đơn vị nhận đầu tư trong ít nhất 12 tháng ngay trước thời điểm phát sinh thu nhập
3. Điều kiện chịu thuế: Cổ tức hoặc lãi từ chuyển nhượng có nguồn gốc nước ngoài (hoặc lợi nhuận làm cơ sở cho các khoản thu nhập đó) phải chịu một loại thuế tương tự đáp ứng tiêu chuẩn tại một khu vực tài phán nước ngoài, với thuế suất ít nhất 15%

Quy tắc chống chênh lệch do yếu tố lai

Nền tảng trong cách tiếp cận có mục tiêu của Hồng Kông đối với chênh lệch do yếu tố lai được tích hợp trong chế độ FSIE:

Quy định này trực tiếp nhắm đến các cấu trúc chênh lệch do yếu tố lai dẫn đến khấu trừ nhưng không tính vào thu nhập chịu thuế (D/NI), bằng cách ngăn ngừa các trường hợp trong đó:

• Công ty nhận đầu tư yêu cầu khấu trừ thuế đối với khoản cổ tức chi trả tại khu vực tài phán của mình
• Đơn vị thuộc MNE nhận thu nhập tại Hồng Kông đề nghị được miễn thuế theo cơ chế miễn thuế đối với thu nhập từ vốn góp

Cơ chế chuyển đổi phương thức xử lý thuế

Nếu một đơn vị thuộc MNE không đáp ứng điều kiện chịu thuế hoặc không đủ điều kiện theo quy tắc chống chênh lệch do yếu tố lai, phương thức xử lý thuế sẽ chuyển từ miễn thuế toàn bộ sang giảm nghĩa vụ thuế thông qua tín dụng thuế. Đơn vị đó vẫn phải chịu thuế lợi nhuận tại Hồng Kông đối với khoản thu nhập này nhưng có thể yêu cầu khấu trừ số thuế đã nộp ở nước ngoài, bảo đảm chỉ đánh thuế một lần và không đánh thuế hai lần.

Triển khai Trụ cột Hai của BEPS 2.0 tại Hồng Kông

Mặc dù Hồng Kông áp dụng cách tiếp cận có mục tiêu đối với Hành động 2 của BEPS, nơi đây đã chủ động hơn trong việc triển khai Trụ cột Hai của BEPS 2.0, theo đó thiết lập mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp tối thiểu toàn cầu là 15%. Văn bản pháp luật đã được đăng công báo vào ngày 6 tháng 6 năm 2025, với các cấu phần sau:

• Thuế bổ sung tối thiểu của Hồng Kông (HKMTT): Có hiệu lực hồi tố từ ngày 1 tháng 1 năm 2025
• Quy tắc tổng hợp thu nhập (IIR): Có hiệu lực hồi tố từ ngày 1 tháng 1 năm 2025, áp dụng thuế bổ sung đối với các đơn vị mẹ liên quan đến các đơn vị hợp thành chịu thuế thấp
• Quy tắc lợi nhuận chịu thuế dưới mức tối thiểu (UTPR): Việc triển khai được hoãn lại để chờ nghiên cứu thêm

Tác động thực tiễn đối với doanh nghiệp đa quốc gia

Danh mục kiểm tra tuân thủ dành cho MNE

Các doanh nghiệp đa quốc gia hoạt động tại hoặc thông qua Hồng Kông nên thực hiện các biện pháp tuân thủ sau:

1. Rà soát cấu trúc tài trợ vốn: Kiểm tra các khoản vay giữa các công ty trong tập đoàn và các công cụ lai để bảo đảm chúng không tạo ra chênh lệch dẫn đến khấu trừ nhưng không tính vào thu nhập chịu thuế
2. Đánh giá điều kiện hưởng miễn thuế đối với thu nhập từ vốn góp: Xác minh rằng các khoản cổ tức do công ty nhận đầu tư chi trả không được khấu trừ tại khu vực tài phán nơi phát sinh thu nhập
3. Lập hồ sơ chứng minh thực chất kinh tế: Duy trì hồ sơ đầy đủ, chặt chẽ chứng minh thực chất kinh tế tại Hồng Kông để được hưởng các ưu đãi theo chế độ FSIE
4. Theo dõi các yêu cầu về điều kiện chịu thuế: Theo dõi thuế suất thực tế áp dụng đối với lợi nhuận làm cơ sở để bảo đảm đáp ứng ngưỡng 15%
5. Chuẩn bị tuân thủ Trụ cột Hai: Các tập đoàn đa quốc gia lớn nên phân bổ nguồn lực để tính toán thuế suất thực tế và lập báo cáo về thuế bổ sung

Cơ hội hoạch định chiến lược

Cách tiếp cận có chọn lọc của Hồng Kông đối với các quy tắc về chênh lệch do yếu tố lai, đồng thời triển khai các tiêu chuẩn tối thiểu nghiêm ngặt của BEPS, mang lại một số lợi thế nhất định trong việc hoạch định:

• Lợi thế của nguyên tắc đánh thuế theo lãnh thổ: Nguyên tắc đánh thuế theo nguồn thu nhập trong lãnh thổ của Hồng Kông vẫn được giữ nguyên đối với thu nhập thực sự phát sinh ở nước ngoài
• Khả năng tiếp cận mạng lưới hiệp định: Mạng lưới hiệp định tránh đánh thuế hai lần toàn diện rộng khắp của Hồng Kông mang lại mức thuế suất khấu trừ tại nguồn thấp hơn
• Lợi ích của chế độ thuế đối với sở hữu trí tuệ: Chế độ thuế đối với sở hữu trí tuệ (IP) dựa trên nguyên tắc liên kết cho phép áp dụng ưu đãi thuế đối với thu nhập từ IP đủ điều kiện, đồng thời đáp ứng các tiêu chuẩn BEPS
• Cơ cấu công ty nắm giữ vốn: Cơ chế miễn thuế đối với thu nhập từ việc nắm giữ vốn, khi được tổ chức phù hợp, giúp chuyển cổ tức về nước một cách hiệu quả về thuế

Cách tiếp cận mang tính chiến lược của Hồng Kông đối với việc triển khai BEPS thể hiện sự cân bằng thận trọng giữa việc tuân thủ các yêu cầu quốc tế và duy trì lợi thế cạnh tranh. Bằng cách tập trung vào các quy định có mục tiêu nhằm chống chênh lệch do yếu tố lai trong khuôn khổ chế độ FSIE, đồng thời chủ động triển khai Trụ cột Hai, Hồng Kông khẳng định vị thế là một trung tâm tài chính quốc tế có trách nhiệm. Các doanh nghiệp đa quốc gia nên tận dụng dịch vụ tư vấn thuế chuyên nghiệp để tuân thủ hiệu quả các quy định đang thay đổi này, đồng thời tối ưu hóa cơ cấu xuyên biên giới của mình.