Использование внутреннего аудита для предотвращения правоприменения IRD в Гонконге

Особенности налоговых проверок IRD в 2025 году

В последние годы Департамент внутренних доходов Гонконга (IRD) усилил меры по обеспечению соблюдения налогового законодательства, уделяя повышенное внимание заявлениям об освобождении доходов от налогообложения ввиду их зарубежного источника, механизмам трансфертного ценообразования и трансграничным сделкам со связанными сторонами. В 2023–2024 годах IRD провел 1,802 налоговые проверки, используя компьютеризированную систему «Сначала начисление налога — затем проверка» («Assess First Audit Later System») в сочетании с программами отбора дел на основе оценки рисков и профессиональной экспертизой сотрудников для выявления дел с высоким уровнем риска.

По словам комиссара по внутренним доходам Benjamin Chan, «наша система позволяет нам обеспечивать единообразный подход ко всем налогоплательщикам. Любой налогоплательщик может получить приглашение на рассмотрение его налоговых вопросов или налоговую проверку». Это подчеркивает важность поддержания надежной системы внутреннего контроля независимо от размера компании или отрасли ее деятельности.

В условиях дефицита государственного бюджета и нового курса руководства IRD компаниям следует ожидать более строгих проверок внутригрупповых трансфертных цен, заявлений об освобождении прибыли от налогообложения ввиду ее зарубежного источника и достаточности документации. Заблаговременное проведение внутренних аудитов служит первой линией защиты от возможных налоговых доначислений, штрафных санкций и репутационного ущерба.

Почему важны внутренние налоговые аудиты

Система добровольного соблюдения налоговых требований

Территориальная система налогообложения Гонконга в своей основе опирается на добровольное соблюдение налоговых требований. Хотя IRD не реализует официальную «программу добровольного раскрытия информации», подобную программам в некоторых других юрисдикциях, он активно призывает налогоплательщиков добровольно и в полном объеме раскрывать информацию о пропусках или занижении показателей в отчетности, предусматривая существенное снижение штрафных санкций для тех, кто делает это своевременно и в полном объеме.

Система штрафных санкций предусматривает различные уровни сотрудничества:

• Полное добровольное раскрытие информации до предъявления претензий налоговым органом: максимальное снижение штрафных санкций
• Оперативное раскрытие полной информации при предъявлении претензий налоговым органом: штрафные санкции в размере около 100% суммы недоначисленного налога (при завершении дела в течение 3 месяцев для выездных проверок и 6 месяцев для расследований)
• Неполное или несвоевременное раскрытие информации: штрафные санкции могут достигать 300% суммы недоначисленного налога, а также могут взиматься штрафы в размере до HKD 10,000

Внутренние аудиты позволяют компаниям выявлять проблемы на раннем этапе, обеспечивая возможность добровольного раскрытия информации до начала расследования IRD — это наиболее благоприятный сценарий для снижения штрафных санкций.

Анализ затрат и выгод

Затраты на проведение внутренних аудитов существенно ниже потенциальных финансовых и операционных последствий проверки IRD. Рассмотрим следующие данные:

Сценарий	Ориентировочный диапазон затрат	Затраты времени
Внутренний налоговый аудит (малое или среднее предприятие)	HKD 15,000 - 35,000	2–4 недели
Сопровождение выездной проверки IRD	HKD 50,000 - 200,000+	6–18 месяцев
Налоговая недоимка (пример: HKD 500,000)	HKD 500,000	-
Штрафные санкции (100–300% суммы налога)	HKD 500,000 - 1,500,000	-
Фиксированные штрафы	До HKD 10,000 за каждое правонарушение	-

Распространенные основания для назначения проверок IRD и области риска

1. Заявления об освобождении прибыли от налогообложения ввиду ее зарубежного источника

IRD применяет строгий подход к заявлениям об освобождении доходов от налогообложения ввиду их зарубежного источника (OTC), особенно с учетом территориальной системы налогообложения Гонконга и низкой ставки налога на прибыль компаний. Департамент тщательно проверяет, действительно ли прибыль получена за пределами Гонконга или же заявление о ее зарубежном источнике представляет собой лишь схему налогового планирования.

Признаки риска, приводящие к проверке заявлений о зарубежном источнике прибыли:

• Фактическое нахождение персонала или осуществление деятельности в Гонконге при одновременном заявлении о зарубежном источнике прибыли
• Проведение переговоров о продажах или подписание договоров в Гонконге
• Принятие ключевых деловых решений директорами или руководством, находящимися в Гонконге
• Недостаточное документальное подтверждение зарубежных сделок (договоры, счета, отгрузочные документы)
• Осуществление банковских операций преимущественно через счета в Гонконге
• Несоответствия между аудиторскими заключениями и фактическими доказательствами осуществления деятельности

На начальном этапе IRD изучает налоговые декларации и аудиторские заключения, чтобы определить, надлежащим ли образом компания обосновала заявления о зарубежном источнике доходов. Затем департамент может перейти к выездным проверкам, включающим посещение объектов, опросы директоров или сотрудников и подробное изучение систем бухгалтерского учета для установления фактического места осуществления деятельности.

Документация, которую IRD ожидает получить для подтверждения заявлений о зарубежном источнике прибыли:

• Доказательства места осуществления деятельности, приносящей прибыль (не только договоры)
• Сведения о месте проведения переговоров о продажах и заключения договоров
• Сведения о месте обработки заказов на закупку и продажу
• Сведения о месте управления товарными запасами и организации поставок
• Подтверждения наличия зарубежных офисов, персонала и операционной инфраструктуры
• Банковские выписки, показывающие движение средств, соответствующее деятельности за пределами Гонконга
• Переписка и иные записи коммуникаций, подтверждающие принятие решений за рубежом

Важное примечание: Офшорный статус обычно сохраняет силу в течение 3-5 лет, однако для подтверждения постоянного соблюдения требований необходимы ежегодные аудиторские проверки. Если Департамент внутренних доходов (IRD) сочтет обоснование недостаточным, компаниям грозит доначисление налогов за предыдущие годы, а также начисление процентов и штрафов в размере до HKD 10,000 или более в зависимости от соответствующего налога.

2. Сделки между связанными сторонами и трансфертное ценообразование

В условиях усиления контроля IRD за трансграничными сделками между связанными сторонами в 2025 году документация по трансфертному ценообразованию стала одной из ключевых областей соблюдения требований. Гонконг внедрил трехуровневую систему документации, соответствующую стандартам ОЭСР:

Требования к документации по трансфертному ценообразованию:

Вид документации	Кто обязан подготавливать	Срок подготовки
Глобальная документация (Master File)	Организации, не подпадающие под освобождение (превышающие 2 из 3 пороговых значений)	9 месяцев после окончания отчетного года
Национальная документация (Local File)	Организации, не подпадающие под освобождение (превышающие 2 из 3 пороговых значений)	9 месяцев после окончания отчетного года
Страновой отчет	Группы многонациональных предприятий с годовой выручкой ≥ €750 млн	12 месяцев после окончания отчетного года

Пороговые значения для освобождения (для получения освобождения необходимо соответствовать ЛЮБЫМ ДВУМ из следующих условий):

• Совокупная выручка не превышает HKD 400 млн
• Совокупная стоимость активов не превышает HKD 300 млн
• Средняя численность работников не превышает 100 человек

Освобождения в зависимости от вида сделок:

• Услуги: пороговое значение HKD 110 млн
• Нематериальные активы: пороговое значение HKD 110 млн

Важные примечания по соблюдению требований:

• Документация должна быть составлена на английском или китайском языке
• Применяется требование о хранении документации в течение 7 лет
• Если IRD запрашивает форму IR1475, компании должны обобщить сведения и представить их в течение одного месяца
• Даже компании, подпадающие под освобождение, обязаны соблюдать Правило трансфертного ценообразования 1 (принцип «вытянутой руки»)
• Глобальная документация, подготовленная конечной материнской организацией, как правило, признается приемлемой, при этом IRD сохраняет право запрашивать дополнительную информацию

Принятый в 2025 году Ордонанс о внесении изменений в законодательство о внутренних доходах (минимальный налог для групп многонациональных предприятий) — Inland Revenue (Amendment) (Minimum Tax for Multinational Enterprise Groups) Ordinance — ввел предусмотренный ОЭСР глобальный минимальный налог в размере 15% для групп многонациональных предприятий с выручкой ≥ €750 млн и обновил правила трансфертного ценообразования Гонконга в соответствии с руководством ОЭСР 2022 года, что привело к ужесточению проверок IRD в отношении внутригруппового ценообразования.

3. Недостатки ведения и хранения учетной документации

Недостаточное документальное оформление сделок и ненадлежащее хранение учетной документации относятся к наиболее распространенным основаниям для проведения проверок. Законодательство Гонконга требует от компаний вести точный финансовый учет, достоверно отражающий операции за шестимесячные интервалы, и хранить всю учетную документацию в течение семи лет.

Основная документация, которую необходимо вести и хранить:

• Подробные учетные регистры по всем операциям
• Банковские выписки и документы по сверке
• Счета-фактуры (как по продажам, так и по закупкам)
• Договоры и соглашения (включая договоренности со связанными сторонами)
• Документация по отгрузке и доставке
• Кадровые документы и документация по расчету заработной платы
• Протоколы заседаний совета директоров, фиксирующие ключевые решения
• Документация по трансфертному ценообразованию (глобальная документация, национальная документация)
• Доказательства, подтверждающие заявления об офшорном характере прибыли

Учетная документация должна вестись на английском или китайском языке. Ненадлежащее ведение и хранение учетной документации не только повышает риск проверки, но и подрывает способность компании отстаивать свои налоговые позиции в ходе расследования.

4. Несвоевременная подача деклараций и несоблюдение требований

Согласно статье 51 Ордонанса о внутренних доходах (Inland Revenue Ordinance), непредставление декларации по налогу на прибыль (PTR) в установленный срок влечет применение поэтапных мер принуждения с серьезными последствиями:

• Фиксированный штраф: до HKD 10,000
• Дополнительное налоговое начисление: до трехкратной суммы неуплаченного налога
• Возможный вызов в суд в особо серьезных случаях
• Прекращение деятельности компании при систематическом несоблюдении требований

За 2024/25 год налогообложения (дата массовой рассылки деклараций: 19 марта 2025 года) налоговые декларации, как правило, должны быть поданы в течение одного месяца с момента получения уведомления IRD. Однако для компаний с определенными датами окончания финансового года может предусматриваться продление сроков. В целях поощрения добровольной подачи деклараций в электронной форме IRD предоставляет дополнительное продление срока на один месяц, если налогоплательщики, действующие через профессиональных представителей, подают соответствующее заявление не менее чем за 7 рабочих дней до первоначального срока и представляют декларацию в электронной форме вместе с финансовой отчетностью и налоговыми расчетами.

5. Другие индикаторы риска

• Значительные колебания заявленной прибыли из года в год без четкого объяснения
• Необычно низкая рентабельность по сравнению с отраслевыми ориентирами
• Значительные суммы займов директорам или дебиторской задолженности связанных сторон
• Расхождения между налоговыми декларациями и финансовой отчетностью, прошедшей аудит
• Заявление налоговых вычетов без надлежащего обоснования
• Агрессивные схемы налогового планирования, не имеющие экономического содержания

Разработка эффективной программы внутреннего налогового аудита

Риск-ориентированный подход

Эффективный внутренний аудит не предполагает попыток проверить каждую операцию и каждую область соблюдения требований, а сосредоточен на областях, представляющих наибольшие финансовые и операционные риски. Для компаний Гонконга области повышенного риска обычно включают:

• Заявления об офшорном характере прибыли и подтверждающую документацию
• Политику трансфертного ценообразования и сделки между связанными сторонами
• Соблюдение налоговых требований и учет расходов
• Управление денежными потоками и процедуры финансового контроля
• Хранение учетных документов и достаточность документального оформления

Цикл периодических проверок

Если откладывать проведение аудита до конца года, это может привести к неприятным неожиданностям и нехватке времени на принятие корректирующих мер. Рекомендуемые передовые практики включают:

• Ежеквартальные проверки: контролируйте области повышенного риска, такие как сделки между связанными сторонами, документальное подтверждение офшорных доходов и классификация расходов
• Комплексные проверки раз в полгода: проводите более широкую оценку налоговых позиций, соблюдения требований и достаточности документации
• Ежегодная проверка состояния налоговых дел: проводите комплексный внутренний аудит за 6-12 недель до окончания финансового года, чтобы оставить время для устранения выявленных недостатков

При проведении аудита за первый год или при сложной структуре группы предусматривайте 6-12 недель с момента закрытия бухгалтерских книг до завершения подготовки и подписания аудиторского заключения.

Межфункциональное взаимодействие

Для эффективного внутреннего аудита необходимо участие нескольких функциональных подразделений компании:

• Финансовый отдел: Соблюдение налоговых требований, финансовая отчетность, документация
• Операционная деятельность: Документальное подтверждение места осуществления хозяйственной деятельности (критически важно для заявлений об освобождении прибыли из зарубежных источников от налогообложения)
• Юридический отдел / корпоративный секретарь: Корпоративное управление, протоколы заседаний совета директоров, проверка договоров
• Отдел кадров: Местонахождение сотрудников, требования к реальному экономическому присутствию, соблюдение требований при расчете и выплате заработной платы
• Отдел продаж / закупок: Документирование операций, договоренности со связанными сторонами

Технологии и автоматизация

Современное бухгалтерское программное обеспечение, облачные инструменты аудита и автоматизация могут значительно повысить эффективность внутреннего аудита:

• Автоматизированное отслеживание и классификация операций
• Формирование отчетов об отклонениях для выявления необычных операций или закономерностей
• Системы управления документами, обеспечивающие соблюдение 7-летнего срока хранения
• Аналитика данных для выявления отклонений или несоответствий в трансфертном ценообразовании
• Электронный документооборот для процедур согласования и формирования аудиторского следа

Комплексный контрольный перечень для внутреннего аудита

Используйте этот контрольный перечень в качестве основы для проведения всесторонних внутренних налоговых аудитов в соответствии с ожиданиями Департамента внутренних доходов Гонконга (IRD):

Область аудита	Ключевые вопросы проверки	Уровень риска
Заявления об освобождении прибыли из зарубежных источников от налогообложения	• Место проведения переговоров о продажах и подписания договоров • Подтверждение осуществления деятельности и наличия персонала за рубежом • Место обработки заказов на закупку и продажу • Местонахождение товарно-материальных запасов и порядок организации доставки • Места проведения заседаний совета директоров и документальное подтверждение принятия решений • Организация банковского обслуживания и движение денежных средств • Согласованность с заявлениями за предыдущие годы	ВЫСОКИЙ
Трансфертное ценообразование	• Статус подготовки глобальной документации (Master File) и локальной документации (Local File) • Расчеты пороговых значений для освобождения от требований (выручка, активы, численность сотрудников) • Документация по операциям со связанными сторонами • Обоснование соответствия цен принципу «вытянутой руки» и сопоставимые данные • Соответствие Руководству OECD 2022 года • Готовность к представлению IR1475 (возможность представить в течение 1 месяца по запросу) • Хранение документации по трансфертному ценообразованию в течение 7 лет	ВЫСОКИЙ
Ведение и хранение учетной документации	• Соблюдение 7-летнего срока хранения всей хозяйственной документации • Ведение документации на английском или китайском языке • Точность отражения операций в пределах 6-месячных интервалов • Полный аудиторский след от первичных документов до учетных регистров • Хранение банковских выписок и проведение сверок • Систематизация и хранение счетов по продажам и закупкам • Документальное оформление договоров и соглашений	ВЫСОКИЙ
Правильность заполнения налоговой декларации	• Принципы признания доходов и полнота их отражения • Обоснование налоговых вычетов и права на их применение • Разграничение капитальных и текущих расходов • Раскрытие информации об операциях со связанными сторонами • Расчеты доходов из зарубежных источников и их документальное подтверждение • Согласованность с финансовой отчетностью, прошедшей аудит • Сравнение с предыдущими годами и объяснение отклонений	СРЕДНИЙ
Соблюдение требований к представлению отчетности	• Представление декларации по налогу на прибыль (PTR) в установленный срок (1 месяц с даты уведомления) • Подача заявлений о продлении срока (за 7 рабочих дней до установленной даты) • Электронная подача для получения дополнительного продления срока на 1 месяц • Соблюдение требований к отчетности работодателя (IR56B) • Своевременное уведомление о возникновении обязанности по уплате налога • Ответы на письма-запросы IRD • Графики внесения предварительных налоговых платежей	СРЕДНИЙ
Реальное экономическое присутствие компании	• Резидентство директоров и места проведения заседаний • Фактическое присутствие сотрудников и наличие операционного персонала • Наличие физического офиса и необходимой инфраструктуры • Полномочия по принятию хозяйственных решений и место их принятия • Местонахождение банковских счетов и полномочия лиц, имеющих право подписи • Коммерческое обоснование корпоративной структуры • Реальная хозяйственная деятельность в сопоставлении с налоговым планированием	СРЕДНИЙ
Отдельные виды налоговых вычетов	• Расчеты амортизационных вычетов • Возможность вычета процентных расходов и подтверждающая документация • Обоснование списания безнадежной задолженности • Подтверждение расходов на НИОКР • Ограничения на представительские расходы • Распределение расходов на персонал • Обоснованность платы за услуги связанных сторон	НИЗКИЙ–СРЕДНИЙ
Глобальный минимальный налог (если применимо)	• Расчет выручки международной группы компаний (порог ≥ €750 млн) • Расчеты эффективной налоговой ставки по каждой юрисдикции • Расчеты дополняющего налога (минимальная ставка 15%) • Соблюдение требований в отношении квалифицированного внутреннего минимального дополняющего налога (QDMTT) • Требования к информационной декларации GloBE • Соответствие концепции второго компонента (Pillar Two) OECD	СРЕДНИЙ

Реагирование на самостоятельно выявленные проблемы

Оценка и количественное определение последствий

Если в ходе внутреннего аудита выявлены потенциальные проблемы с соблюдением требований, первым шагом является их тщательная оценка:

1. Определите характер проблемы: Простая оплошность, пробел в документации, различие в толковании или существенное несоблюдение требований?
2. Определите количественно налоговые последствия: Рассчитайте возможную сумму недоначисленного налога за все затронутые годы (до 7 лет)
3. Оцените первопричину: Сбой в процессе, недостаток знаний, ненадлежащие средства контроля или умышленные действия?
4. Оцените обязательства по раскрытию информации: Целесообразно ли добровольное раскрытие информации или оно является обязательным?

Порядок добровольного раскрытия информации

При выявлении существенных нарушений налоговых требований добровольное раскрытие информации предоставляет наилучшую возможность для смягчения штрафных санкций:

Шаги для эффективного добровольного раскрытия информации:

1. Действуйте оперативно: Скорость имеет решающее значение — раскрытие информации на раннем этапе обеспечивает более благоприятный подход
2. Предоставьте полную информацию: Раскройте все существенные факты, затронутые годы и налоговые расчеты в полном объеме
3. Определите сумму недоначисленного налога: Рассчитайте сумму недоначисленного налога с приложением подтверждающих расчетов
4. Предложите способ урегулирования: Представьте условия уплаты или корректировки на рассмотрение IRD
5. Продемонстрируйте добросовестность: Покажите, какие корректирующие меры приняты для предотвращения повторных нарушений
6. Обеспечьте профессиональное представительство: Привлеките квалифицированных налоговых консультантов для сопровождения процесса раскрытия информации

Ожидаемые размеры штрафных санкций:

• Полное добровольное раскрытие информации до начала действий IRD: Максимальное смягчение санкций; размер штрафа обычно значительно ниже 100%
• Оперативное раскрытие полной информации после предъявления претензий: Приблизительно 100% суммы недоначисленного налога
• Неполное или несвоевременное раскрытие информации: Штрафы в размере от 100% до 300% суммы недоначисленного налога

Меры по устранению нарушений

Помимо раскрытия информации, примите корректирующие меры для устранения первопричин нарушений:

• Усовершенствованные процедуры документирования в областях повышенного риска
• Обучение персонала требованиям налогового законодательства
• Пересмотренные процедуры согласования и меры внутреннего контроля
• Более частый мониторинг и проведение проверок
• Привлечение профессиональных консультантов по сложным вопросам (трансфертное ценообразование, заявления об освобождении прибыли от налогообложения ввиду ее зарубежного источника)
• Совершенствование технологий для улучшения ведения документации и контроля соблюдения налоговых требований

Подготовка к возможной проверке со стороны IRD

Понимание процедуры налоговой проверки IRD

Если компания отобрана для налоговой проверки, понимание процедуры IRD помогает ей эффективно реагировать:

Этап 1: Первоначальное письмо-запрос

IRD обычно начинает взаимодействие с направления письма-запроса, которое может поступить через несколько недель или месяцев после подачи налоговой декларации. В письме запрашиваются пояснения или подтверждающие документы по конкретным статьям.

Срок ответа: Обычно 21 день, однако при наличии обоснования можно запросить продление срока.

Этап 2: Выездная налоговая проверка (если результаты первоначального рассмотрения неудовлетворительны)

Если одних документов недостаточно для удовлетворения запросов IRD, ведомство может перейти к выездной налоговой проверке, которая включает:

• Посещение помещений, используемых для ведения бизнеса
• Подробную проверку систем бухгалтерского учета и учетной документации
• Беседы с директорами, руководством или сотрудниками
• Изучение доказательств фактического ведения деятельности (особенно при заявлениях об освобождении прибыли от налогообложения ввиду ее зарубежного источника)
• Проверку нескольких финансовых лет (обычно до 7 лет)

Сроки: Если дело по выездной налоговой проверке закрыто в течение 3 месяцев с даты первой беседы, при назначении штрафных санкций может применяться более благоприятный подход.

Этап 3: Начисление налога и урегулирование

По завершении проверки IRD выдаст:

• Уведомление о дополнительном начислении налога (при наличии)
• Требование об уплате предварительного налога (нередко до завершения расследования)
• Уведомление о начислении штрафа (если выявлены нарушения)

Налогоплательщики вправе подать возражение в установленные сроки, однако до принятия решения по возражению, как правило, требуется произвести уплату.

Готовность документации

Поддерживайте систему документации в состоянии готовности к проверке, обеспечивая возможность найти и предоставить ключевые документы в течение нескольких дней:

• Централизованное хранилище: Все документы, имеющие значение для налогообложения, систематизированы по годам и категориям
• Указатель и сводные таблицы: Справочные материалы для быстрого поиска имеющейся документации
• Цифровое резервное копирование: Электронные копии в защищенном облачном хранилище с обеспечением доступа в течение 7 лет
• Готовность переводов: Наличие ключевых документов на английском или китайском языке в соответствии с требованиями
• Текстовые пояснения: Заранее подготовленные краткие обоснования налоговых позиций, особенно по таким сложным вопросам, как заявления об освобождении прибыли от налогообложения ввиду ее зарубежного источника или трансфертное ценообразование

Профессиональная поддержка

Привлечение квалифицированных налоговых специалистов дает существенные преимущества при проверках IRD:

• Специальные знания по сложным налоговым вопросам
• Опыт ведения переписки и переговоров с IRD
• Объективная оценка налоговых позиций и рисков
• Профессиональный авторитет, повышающий готовность IRD учитывать представленные доводы
• Смягчение штрафных санкций благодаря надлежащему соблюдению процедур раскрытия информации

Обычная стоимость профессиональных услуг по сопровождению проверки IRD составляет от HKD 50,000 до HKD 200,000+ в зависимости от сложности, тогда как затраты на внутренний аудит для малых и средних предприятий составляют HKD 15,000-35,000.

Приоритеты соблюдения налоговых требований на 2025 год

Сроки подготовки документации по трансфертному ценообразованию

Компании, финансовый год которых завершился 31 декабря 2024 года, должны подготовить глобальную документацию (Master File) и национальную документацию (Local File) к 30 сентября 2025 года (в течение 9 месяцев после окончания финансового года). Обеспечьте документальное оформление расчетов пороговых значений для освобождения, даже если компания освобождена от требований по представлению документации.

Подача налоговой декларации за 2024/25 год

После массовой рассылки IRD налоговых деклараций за 2024/25 год 19 марта 2025 года:

• Стандартный срок: 1 месяц с даты получения уведомления
• Подача заявления о продлении срока: не менее чем за 7 рабочих дней до истечения первоначального срока
• Преимущество электронной подачи: дополнительное продление на 1 месяц для налогоплательщиков, пользующихся услугами профессиональных представителей и подающих декларацию в электронном виде с полным комплектом финансовой отчетности и налоговых расчетов

Соблюдение требований глобального минимального налога (крупные группы многонациональных предприятий)

Ордонанс о внесении изменений в законодательство о внутренних доходах (минимальный налог для групп многонациональных предприятий) 2025 года (Inland Revenue (Amendment) (Minimum Tax for Multinational Enterprise Groups) Ordinance 2025), принятый 6 июня 2025 года, вводит глобальный минимальный налог по ставке 15% для групп многонациональных предприятий с годовой консолидированной выручкой ≥ €750 млн. Группам, подпадающим под его действие, следует:

• Оценить эффективные налоговые ставки по каждой юрисдикции
• Рассчитать потенциальные обязательства по доплате налога
• Подготовиться к соблюдению требований квалифицированного внутреннего минимального дополнительного налога (QDMTT)
• Обеспечить соответствие требованиям концепции Pillar Two ОЭСР
• Подготовить информационные декларации GloBE в соответствии с требованиями

Усиление контроля за заявлениями об освобождении прибыли от налогообложения ввиду ее зарубежного источника

С учетом ужесточения подхода IRD к заявлениям об освобождении прибыли от налогообложения ввиду ее зарубежного источника и бюджетных приоритетов правительства компаниям, заявляющим такой статус прибыли, следует:

• Провести всестороннюю проверку достаточности документации, подтверждающей зарубежный источник прибыли
• Убедиться, что заявления о зарубежном источнике прибыли подтверждаются доказательствами фактического ведения деятельности, а не только договорными условиями
• Подготовить подробные текстовые пояснения о том, где и каким образом формируется прибыль
• Обеспечить согласованность фактической деятельности, документации и налоговых позиций
• Рассмотреть возможность заблаговременного обращения к налоговым консультантам, если обоснованность заявлений вызывает сомнения

Формирование устойчивой культуры соблюдения налоговых требований

Корпоративное управление и подотчетность

Эффективное соблюдение налоговых требований начинается с четко выстроенной структуры управления:

• Надзор на уровне совета директоров: Регулярная отчетность о налоговых позициях и состоянии соблюдения налоговых требований
• Закрепление налоговой функции: Четкое распределение ответственности за управление соблюдением налоговых требований (внутри компании или на аутсорсинге)
• Документально оформленные политики: Письменные политики и процедуры по соблюдению налоговых требований
• Регулярное обучение: Обучение сотрудников требованиям, относящимся к их должностным обязанностям
• Показатели эффективности: Ключевые показатели эффективности (KPI) соблюдения налоговых требований, включая своевременность подачи отчетности, полноту документации и результаты проверок

Непрерывное совершенствование

Соблюдение налоговых требований — это не разовое мероприятие, а непрерывный процесс:

• Анализ по итогам проверок для обобщения полученного опыта и определения направлений совершенствования процессов
• Отслеживание изменений нормативных требований и обновлений разъяснений Департамента внутренних доходов (IRD)
• Сопоставление с лучшими отраслевыми практиками
• Регулярная переоценка областей риска по мере изменения деятельности компании
• Обновление технологий для повышения эффективности и точности

Отслеживание актуальных изменений в практике IRD

Отслеживайте официальные сообщения IRD и отраслевые новости:

• Разъяснения и практические указания IRD (Departmental Interpretation and Practice Notes, DIPNs)
• Объявления о бюджетных мерах и изменения законодательства
• Ежегодные встречи IRD и HKICPA (Гонконгского института сертифицированных публичных бухгалтеров)
• Судебные решения по налоговым вопросам, формирующие прецеденты
• Обновления рекомендаций ОЭСР, затрагивающие Гонконг (трансфертное ценообразование, BEPS, глобальный минимальный налог)