Двухуровневый налог на прибыль Гонконга: ставки, пороговые значения и стратегия запуска

Вы основатель стартапа и хотите максимально сократить налоговые расходы, развивая бизнес в Гонконге? Благодаря конкурентоспособному налоговому режиму и щедрым льготам Гонконг предлагает одни из самых привлекательных в Азии условий для инновационных предприятий. В этом руководстве по стратегическому планированию подробно объясняется, как использовать освобождения от налога на прибыль в Гонконге для поддержки роста и успеха вашего стартапа.

Конкурентоспособная налоговая среда Гонконга для стартапов

Гонконг целенаправленно укрепляет свои позиции как одна из наиболее привлекательных юрисдикций Азии для создания стартапов и предприятий, ориентированных на инновации. Налоговый режим города сочетает конкурентоспособную установленную законом ставку с продуманной системой льгот, направленных на поддержку предпринимательства, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, а также коммерциализации интеллектуальной собственности.

Для основателей стартапов, выбирающих юрисдикцию для регистрации компании, Гонконг предлагает убедительное сочетание преимуществ: территориальную систему налогообложения, освобождающую от налога прибыль из зарубежных источников, повышенные вычеты расходов на НИОКР, льготный режим для доходов от интеллектуальной собственности и одну из самых низких эффективных налоговых ставок в регионе. В этом руководстве всесторонне рассматриваются освобождения и льготы по налогу на прибыль в Гонконге, что позволяет основателям принимать обоснованные стратегические решения и оптимизировать налоговое планирование с самого начала деятельности.

Двухуровневая система налога на прибыль: основные принципы

Установленные законом ставки и пороговые значения

С момента введения двухуровневая система налога на прибыль в Гонконге обеспечивает существенное снижение налоговой нагрузки для малых и средних предприятий, включая стартапы. В рамках этой системы к начальной части налогооблагаемой прибыли применяются льготные ставки:

Льготные ставки на 50% ниже стандартных ставок налога на прибыль. Для стартапа, созданного в форме корпорации и получающего налогооблагаемую прибыль в размере HK$2 млн, это означает ежегодную экономию на налоге в размере HK$165,000 по сравнению с применением стандартной ставки 16.5%.

Условия применения и правила для связанных субъектов

Все субъекты, прибыль которых подлежит обложению налогом на прибыль в Гонконге, имеют право применять двухуровневую систему с одним существенным ограничением: корпоративные группы должны выбрать только одного участника группы для применения льготных ставок. Эта мера противодействия уклонению от налогообложения предотвращает искусственное дробление прибыли между несколькими связанными субъектами.

Для групп стартапов с несколькими дочерними компаниями или субъектами, ведущими операционную деятельность, стратегически обоснованный выбор имеет решающее значение. Как правило, для достижения максимальной налоговой эффективности следует выбирать субъекта с наибольшей налогооблагаемой прибылью в пределах пороговой суммы первых HK$2 млн. Основателям следует тщательно документировать это решение, поскольку соответствующий выбор необходимо официально заявить в ежегодной декларации по налогу на прибыль.

Последние меры по снижению налоговой нагрузки

Бюджет на 2024/25 год предусмотрел разовое уменьшение налога на прибыль на 100%, но не более HK$1,500 в каждом случае, тогда как в 2023/24 году налогообложения предельная сумма составляла HK$3,000. Хотя эта мера представляет собой дополнительную льготу, а не структурную реформу, она обеспечивает небольшое улучшение денежных потоков для предприятий на ранней стадии развития, работающих в условиях ограниченного бюджета.

Повышенный вычет расходов на НИОКР: стимулирование инноваций

Структура повышенного вычета

Гонконгская программа повышенного вычета расходов на НИОКР, действующая с 2018/19 налогового года, предусматривает одну из самых щедрых в Азии льгот для НИОКР. Расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, отвечающие установленным условиям, дают право на повышенные вычеты по следующей схеме:

Такая структура означает, что первые HK$2 млн расходов на НИОКР, отвечающих установленным требованиям, дают право на совокупный налоговый вычет в размере HK$6 млн. Для корпорации, облагаемой налогом по стандартной ставке 16.5%, это означает уменьшение налога на HK$660,000 при расходах на НИОКР в размере HK$2 млн — то есть эффективный уровень субсидирования составляет 33%.

Виды деятельности и расходы на НИОКР, отвечающие установленным требованиям

Для получения права на повышенный налоговый вычет деятельность в области НИОКР должна осуществляться в Гонконге. Ведомственные разъяснения и практические указания № 55 Департамента внутренних доходов (Departmental Interpretation and Practice Notes No. 55, DIPN 55) содержат подробные рекомендации относительно видов деятельности, отвечающих установленным требованиям, к которым, как правило, относятся:

• Фундаментальные и прикладные исследования для получения новых научных или технологических знаний
• Экспериментальные или теоретические работы по разработке новых продуктов, процессов или услуг
• Деятельность, направленная на создание новых или существенно усовершенствованных материалов, устройств, продуктов или процессов
• Проектная и дизайнерская деятельность по созданию новых или усовершенствованных функциональных или эстетических решений

Расходы, дающие право на повышенный налоговый вычет, включают затраты на персонал (оклады, заработную плату и дополнительные выплаты сотрудникам, непосредственно занятым НИОКР), расходные материалы, а также платежи местным исследовательским учреждениям, включённым в установленный перечень. Важно отметить, что капитальные затраты на оборудование и косвенные расходы, такие как вознаграждения директорам, не дают права на повышенный вычет, хотя они могут подлежать вычету в соответствии с общими положениями.

Режим Patent Box: льготное налогообложение доходов от интеллектуальной собственности

Законодательная база и дата вступления в силу

Ордонанс 2024 года о внесении изменений в законодательство о внутренних доходах (налоговые льготы для доходов от интеллектуальной собственности) (Inland Revenue (Amendment) (Tax Concessions for Intellectual Property Income) Ordinance 2024), принятый 5 июля 2024 года, ввёл в Гонконге режим Patent Box с ретроспективным применением начиная с 2023/24 года налогообложения. Этот режим предусматривает льготную налоговую ставку 5% для доходов от интеллектуальной собственности, отвечающих установленным требованиям, вместо стандартной ставки 16.5%, что фактически означает снижение применимой налоговой ставки на 70%.

Объекты интеллектуальной собственности, подпадающие под режим

Режим Patent Box применяется к доходам от следующих категорий интеллектуальной собственности при условии, что соответствующие объекты были созданы в результате НИОКР, отвечающих установленным требованиям:

• Патенты: патенты, выданные в соответствии с Ордонансом Гонконга о патентах (Hong Kong Patents Ordinance) или любым зарубежным патентным ведомством
• Патентные заявки: заявки на патенты, по которым ещё не принято решение о выдаче
• Авторские права на программное обеспечение: авторские права на программное обеспечение, охраняемые законодательством Гонконга или любой иной юрисдикции
• Права на сорта растений: права, предоставленные в Гонконге или за его пределами

Примечательно, что режим распространяется как на зарегистрированные патенты, так и на патентные заявки, предоставляя льготные условия уже на стадии рассмотрения заявки. Это существенное преимущество для стартапов на ранней стадии развития в сфере биотехнологий, фармацевтики и наукоёмких технологий, для которых характерны длительные сроки патентного делопроизводства.

Подход nexus: доходы от интеллектуальной собственности, отвечающие установленным требованиям

В режиме Patent Box используется «подход nexus», одобренный ОЭСР в рамках её инициативы по противодействию размыванию налоговой базы и перемещению прибыли (BEPS). Согласно этой методике, доля доходов от интеллектуальной собственности, к которой может применяться льготная ставка 5%, определяется с помощью коэффициента НИОКР:

В числителе в качестве «расходов на НИОКР, отвечающих установленным требованиям» учитываются только расходы на НИОКР, понесённые непосредственно налогоплательщиком (либо при передаче работ сторонним исполнителям, отвечающим установленным требованиям). Приобретённая интеллектуальная собственность, передача разработки исполнителям, не отвечающим установленным требованиям, и интеллектуальная собственность, приобретённая у связанных лиц, как правило, уменьшают коэффициент НИОКР, тем самым ограничивая применение льготного режима.

Территориальное налогообложение и освобождение прибыли из зарубежных источников

Принцип источника дохода

Территориальная налоговая система Гонконга представляет собой одно из его наиболее значимых конкурентных преимуществ. Согласно принципу источника дохода, налогом на прибыль облагается только прибыль, возникающая в Гонконге или полученная из источников в Гонконге. Доходы из источников за пределами Гонконга, даже если они получены в Гонконге, как правило, освобождаются от налогообложения.

Для стартапов, ведущих деятельность на региональном или глобальном уровне, этот принцип открывает значительные возможности для налогового планирования. Прибыль от зарубежных продаж, оказания услуг за пределами Гонконга и доходы от инвестиций за рубежом могут быть полностью освобождены от гонконгского налога на прибыль независимо от места получения денежных средств или способа их репатриации.

Режим освобождения доходов из иностранных источников (FSIE)

Ордонанс 2022 года о внесении изменений в законодательство о внутренних доходах (налогообложение определённых доходов из иностранных источников) (Inland Revenue (Amendment) (Taxation on Specified Foreign-sourced Income) Ordinance 2022), вступивший в силу 1 января 2023 года, ввёл режим FSIE для обеспечения соответствия международным налоговым стандартам при сохранении территориальной системы Гонконга. В декабре 2023 года режим был дополнительно усовершенствован; соответствующие изменения вступили в силу 1 января 2024 года и обычно обозначаются как «FSIE 2.0».

Виды доходов, охватываемые режимом

Режим FSIE применяется к организациям, входящим в состав многонациональных предприятий (MNE), которые получают в Гонконге четыре категории определённых доходов из иностранных источников:

1. Дивиденды из иностранных источников
2. Проценты из иностранных источников
3. Доходы от интеллектуальной собственности в связи с использованием интеллектуальной собственности за пределами Гонконга
4. Прибыль от отчуждения долей участия в капитале или иного имущества

Важно отметить, что режим FSIE применяется только к организациям, входящим в состав групп многонациональных предприятий, под которыми, как правило, понимаются группы, включающие организации в нескольких налоговых юрисдикциях. Самостоятельные гонконгские компании и индивидуальные предприниматели не подпадают под действие FSIE, а их пассивные доходы из зарубежных источников по-прежнему освобождаются от налогообложения в соответствии с традиционным территориальным принципом.

Условия освобождения от налогообложения: экономическое присутствие и связь с деятельностью по созданию интеллектуальной собственности

Организации, входящие в многонациональные группы предприятий, могут получить освобождение от налогообложения определенных видов доходов из иностранных источников при соблюдении одного из трех требований:

Освобождение от налога на прирост капитала: структурное преимущество

Гонконг не взимает налог на прирост капитала с прибыли, возникающей при отчуждении капитальных активов, включая долевые ценные бумаги, недвижимость и интеллектуальную собственность. Это освобождение является одним из наиболее значимых конкурентных преимуществ Гонконга для стартапов и их инвесторов.

Планирование выхода из бизнеса и доходность инвестиций

Для основателей стартапов, рассматривающих сценарии выхода из бизнеса — путем продажи стратегическому покупателю, слияния или первичного публичного размещения акций, — отсутствие налога на прирост капитала существенно повышает доходность инвестиций. Прибыль, полученная основателями и инвесторами при выходе из бизнеса, полностью освобождается от налогообложения в Гонконге при условии, что она представляет собой прирост капитала, а не прибыль от торговой деятельности.

Разграничение капитальных доходов и доходов от текущей деятельности

Ключевое значение имеет разграничение прироста капитала, освобожденного от налогообложения, и прибыли от торговой деятельности, подлежащей налогообложению. Налоговые органы проводят анализ «признаков торговой деятельности», чтобы определить, является ли отчуждение активов реализацией капитальных вложений или торговой деятельностью. При этом учитываются следующие факторы:

• Частота и объем сделок
• Срок владения
• Источник финансирования приобретения
• Наличие аналогичных торговых сделок
• Изменения или улучшения актива до его отчуждения
• Обстоятельства, приведшие к реализации актива

Для большинства основателей стартапов, продающих свои доли участия при выходе из бизнеса, такая сделка явно представляет собой реализацию капитальных вложений, а не торговую деятельность, что обеспечивает полное освобождение от налогообложения. Аналогичным образом в подавляющем большинстве случаев доходы инвесторов, владеющих портфельными инвестициями, квалифицируются как прирост капитала, что дает им соответствующие налоговые преимущества.

Дополнительные налоговые преимущества для стартапов

Отсутствие налогов, удерживаемых у источника, на дивиденды и проценты

Гонконг не взимает налоги у источника при распределении дивидендов или выплате процентов зарубежным получателям. Эта особенность способствует эффективной репатриации прибыли и обслуживанию долга стартапами с иностранными инвесторами или кредиторами, устраняя дополнительный уровень налогообложения, распространенный во многих юрисдикциях.

Отсутствие налога на добавленную стоимость и налога на товары и услуги

В отличие от большинства развитых экономик, в Гонконге отсутствует система налога на добавленную стоимость (НДС) или налога на товары и услуги (GST). Это упрощает соблюдение налоговых требований для стартапов, особенно имеющих трансграничные цепочки поставок или сложные модели оказания услуг. Кроме того, отсутствие этих налогов повышает ценовую конкурентоспособность, исключая затраты на косвенные налоги.

Обширная сеть налоговых соглашений

Гонконг заключил комплексные налоговые соглашения с более чем 45 юрисдикциями, предусматривающие пониженные ставки налогов, удерживаемых у источника при трансграничных выплатах, и устранение двойного налогообложения прибыли от предпринимательской деятельности. Для стартапов, ведущих международную деятельность, эти соглашения способствуют эффективному трансграничному структурированию и снижению совокупных налоговых затрат.

Система стратегического налогового планирования для основателей стартапов

Регистрация компании и структурирование бизнеса

Основателям следует с самого начала учитывать следующие принципы структурирования:

• Одна компания или структура группы: На ранних этапах развития стартапа одна гонконгская компания позволяет без сложного структурирования воспользоваться преимуществами двухуровневой системы налогообложения. По мере роста бизнеса следует оценивать, позволяют ли структуры с дочерними компаниями (например, отдельными организациями для проведения НИОКР или компаниями — держателями интеллектуальной собственности) оптимизировать налоговые результаты
• Права на интеллектуальную собственность: Закрепляйте права на интеллектуальную собственность за гонконгскими организациями, чтобы пользоваться льготами режима patent box и повышенными налоговыми вычетами на НИОКР. Обеспечьте проведение НИОКР, в результате которых создается интеллектуальная собственность, в Гонконге, чтобы максимизировать коэффициент связи
• Трансграничная деятельность: Структурируйте зарубежную деятельность таким образом, чтобы прибыль от деятельности за пределами Гонконга оставалась вне сферы гонконгского налогообложения. Необходимо уделять особое внимание принципам определения источника дохода и требованиям режима освобождения доходов из иностранных источников (FSIE)

Планирование и документирование НИОКР

Чтобы максимально использовать повышенные налоговые вычеты на НИОКР:

• Создавайте команды НИОКР в Гонконге или сотрудничайте с местными исследовательскими учреждениями, имеющими установленный статус
• Внедряйте системы учета рабочего времени, позволяющие документально подтверждать часы, затраченные сотрудниками на НИОКР, соответствующие условиям получения вычета
• Ведите подробную проектную документацию, позволяющую разграничивать НИОКР, соответствующие условиям получения вычета, и обычную разработку или сопровождение продуктов
• Рассмотрите возможность размещения деятельности в Hong Kong Science Park или Cyberport, чтобы наряду с налоговыми льготами получить доступ к дополнительному финансированию и поддержке

Стратегия в области интеллектуальной собственности и оптимизация использования режима Patent Box

Для стартапов, деятельность которых основана на интеллектуальной собственности:

• Подавайте патентные заявки заблаговременно, чтобы начать пользоваться льготами режима Patent Box уже на этапе рассмотрения заявки
• Ведите учет расходов на НИОКР по конкретным объектам интеллектуальной собственности для обоснования расчетов коэффициента взаимосвязи (nexus fraction)
• Выстраивайте лицензионные отношения таким образом, чтобы доход от интеллектуальной собственности, отвечающий установленным требованиям, поступал через гонконгские компании
• Согласовывайте стратегию в области интеллектуальной собственности с планированием повышенного налогового вычета на НИОКР для максимизации совокупных налоговых преимуществ

Режим налога на прибыль в Гонконге предоставляет основателям стартапов развитый инструментарий налоговой оптимизации, сочетая конкурентоспособные установленные законом ставки с целевыми льготами для инноваций, развития интеллектуальной собственности и международной экспансии. Двухуровневая структура налога на прибыль обеспечивает немедленное снижение налоговой нагрузки для предприятий на ранних стадиях развития, а повышенный вычет на НИОКР и режим Patent Box создают существенную долгосрочную выгоду для технологических компаний. Для основателей, рассматривающих различные юрисдикции для учреждения компании, уникальное сочетание низких эффективных налоговых ставок, развитой системы льгот и благоприятной для бизнеса регуляторной среды в Гонконге формирует весомые преимущества, делая город одним из ведущих центров для инновационных предприятий, стремящихся создавать и масштабировать бизнес на глобальном уровне.