Impôt sur les bénéfices à deux niveaux à Hong Kong

Le régime d’imposition des bénéfices à deux taux de Hong Kong constitue l’une des réformes fiscales les plus importantes de ces dernières années visant à soutenir les petites et moyennes entreprises (PME). Depuis sa mise en œuvre au cours de l’année d’imposition 2018/19, ce système a permis aux entreprises éligibles de bénéficier d’allégements fiscaux substantiels, tout en intégrant des mesures anti-évitement robustes pour prévenir les abus. Ce guide complet examine les principales implications de ce régime pour les PME de Hong Kong.

Comprendre la structure de l’impôt sur les bénéfices à deux taux

Le régime d’imposition des bénéfices à deux taux a été instauré pour réduire la charge fiscale des PME exerçant leurs activités à Hong Kong. Le système applique des taux préférentiels à la première tranche de HK$2 millions de bénéfices imposables, procurant ainsi des économies d’impôt immédiates aux entreprises éligibles.

Comparaison des taux d’imposition

Les taux préférentiels représentent une réduction de 50% par rapport aux taux normaux de l’impôt sur les bénéfices, permettant des économies substantielles pouvant atteindre HK$165,000 pour les sociétés et HK$150,000 pour les entreprises non constituées en société sur la première tranche de HK$2 millions de bénéfices.

Critères d’éligibilité aux deux taux

Il est essentiel que les entreprises souhaitant bénéficier du régime à deux taux comprennent les conditions d’éligibilité. L’Inland Revenue Department (IRD) a établi des critères et des restrictions clairs.

Conditions générales d’éligibilité

Qui est éligible ?

Toutes les entités réalisant des bénéfices soumis à l’impôt sur les bénéfices à Hong Kong sont éligibles aux deux taux, notamment :

• Sociétés : Sociétés à responsabilité limitée constituées à Hong Kong ou sociétés non hongkongaises immatriculées
• Sociétés de personnes : Sociétés de personnes générales et en commandite exerçant une activité à Hong Kong
• Entreprises individuelles : Entrepreneurs individuels exerçant une activité à Hong Kong
• Personnes non résidentes : À condition qu’elles n’aient aucune entité liée ou qu’aucune entité liée n’ait opté pour les deux taux

Règles relatives aux entités liées : la mesure anti-évitement essentielle

La restriction relative aux entités liées constitue la pierre angulaire du dispositif anti-évitement du régime à deux taux. Cette mesure empêche les grandes entreprises de répartir artificiellement leurs activités entre plusieurs entités afin de multiplier les avantages fiscaux.

Définition des entités liées

Les entités sont considérées comme « liées » lorsqu’il existe des relations de contrôle. Selon l’IRD, une entité est liée à une autre si :

• Une entité détient ou contrôle plus de 50% du capital social émis d’une autre entité
• Une entité est en droit d’exercer ou de contrôler plus de 50% des droits de vote d’une autre entité
• Une entité a droit à plus de 50% du capital ou des bénéfices d’une autre entité
• Dans le cas d’une personne physique exploitant une entreprise individuelle, cette même personne exploite une autre entreprise individuelle

Le contrôle peut être exercé directement ou indirectement par l’intermédiaire d’une ou de plusieurs entités, ce qui signifie que les structures sociétaires complexes entrent dans le champ de ces règles.

La règle de l’option limitée à une seule entité

Au sein d’un groupe d’entités liées, une seule entité peut opter pour l’imposition aux deux taux de l’impôt sur les bénéfices au titre d’une année d’imposition donnée. Cette restriction fondamentale garantit que :

• Les entreprises liées ne peuvent pas chacune demander l’application du taux préférentiel de 8.25%/7.5% à des tranches distinctes de HK$2 millions de bénéfices
• L’avantage fiscal est appliqué au niveau du groupe et n’est pas multiplié entre des entités artificiellement séparées
• Les grandes entreprises acquittent leur juste part d’impôt tandis que les PME bénéficient d’un allégement ciblé

Exemples pratiques d’entités liées

Exemple 1 : structure société mère-filiales
Corporation H détient 100% de Corporation H1, qui détient à son tour 80% de Corporation H2. Ces trois sociétés sont des entités liées. UNE SEULE de ces sociétés peut opter pour les deux taux au titre d’une année donnée.

Exemple 2 : détention commune
M. Chan détient 60% de Corporation A et 70% de Partnership B. Ces entités sont liées du fait du contrôle exercé par M. Chan. Une seule peut opter pour les deux taux.

Exemple 3 : plusieurs entreprises individuelles
Mme Lee exploite deux entreprises individuelles. Ces deux entreprises sont des entités liées, et Mme Lee ne peut opter pour les deux taux que pour une seule entreprise.

La procédure d’option et les obligations déclaratives

L’exercice de l’option pour les deux taux exige une attention particulière aux obligations déclaratives et aux considérations de calendrier.

Comment exercer l’option

L’option est exercée en déclarant dans la déclaration fiscale concernée que l’entité est imposable aux deux taux et qu’aucune autre entité liée n’opte pour cette imposition au titre de la même année d’imposition. Plus précisément :

• Sociétés et sociétés de personnes : Déclaration dans la déclaration d’impôt sur les bénéfices (formulaire BIR51 ou BIR52)
• Entreprises individuelles : Déclaration dans la déclaration fiscale des particuliers (formulaire BIR60)
• Personnes non résidentes : Le payeur à Hong Kong doit vérifier l’éligibilité et effectuer la déclaration dans la déclaration d’impôt sur les bénéfices (formulaire BIR54)

Principaux points à prendre en compte pour l’option

Sanctions en cas de déclarations inexactes

L’IRD prend les déclarations inexactes très au sérieux. Une déclaration inexacte effectuée sans motif raisonnable peut entraîner de lourdes sanctions. Sont notamment concernés les cas suivants :

• Déclarer à tort qu’il n’existe aucune entité liée alors qu’il en existe
• Ne pas vérifier si une entité liée a déjà exercé l’option pour l’année concernée
• Fournir des informations inexactes sur les relations de contrôle

Les entreprises doivent faire preuve de diligence dans la vérification de leur situation au regard des entités liées et dans la coordination des options au sein de leur groupe.

Exclusions du régime à deux taux

Afin d’éviter le cumul d’avantages, certaines entités bénéficiant déjà d’un traitement fiscal préférentiel sont exclues du régime d’imposition des bénéfices à deux taux. Une société n’est pas éligible aux deux taux si elle a exercé une option au titre de l’une des dispositions suivantes :

• Section 14B(2)(b): Activités d’assurance et de courtage d’assurance éligibles
• Section 14D(5)(b): Centre de trésorerie d’entreprise éligible
• Section 14H(4)(b): Bailleur d’aéronefs éligible
• Section 14J(5)(b): Gestionnaire de location d’aéronefs éligible
• Section 14P(4)(b): Bailleur de navires éligible
• Section 14T(5)(b): Gestionnaire de location de navires éligible

En outre, les bénéfices imposables provenant d’instruments de dette éligibles sont exclus, car ils bénéficient déjà de taux réduits de moitié (8.25% ou 7.5%).

Stratégies de planification fiscale pour les entités liées

Pour les groupes d’entités liées, une planification stratégique peut optimiser les résultats fiscaux dans le cadre du régime à deux taux.

Sélection optimale de l’entité

Pour déterminer quelle entité devrait opter pour les deux taux, prenez en compte les éléments suivants :

• Répartition des bénéfices : Désignez l’entité dont les bénéfices imposables sont les plus proches de HK$2 millions ou dépassent ce montant, afin de maximiser l’avantage du taux préférentiel
• Prévisions : Tenez compte de l’évolution attendue des bénéfices des différentes entités pour l’année à venir
• Situations de déficit fiscal : Évitez d’exercer l’option pour une entité en situation de déficit fiscal ; désignez plutôt une entité bénéficiaire
• Souplesse d’une année à l’autre : Différentes entités peuvent être désignées au cours d’années différentes en fonction de l’évolution des circonstances

Exemple : choix stratégique de l’option

Situation : Company Group compte trois entités liées :
- Entité A : bénéfices prévisionnels de HK$1.5 million
- Entité B : bénéfices prévisionnels de HK$3.8 millions
- Entité C : bénéfices prévisionnels de HK$500,000

Stratégie optimale : Faire exercer l’option pour les deux taux par l’entité B.

Calcul :

• L’entité B acquitte 8.25% sur la première tranche de HK$2 millions = HK$165,000
• L’entité B acquitte 16.5% sur le solde de HK$1.8 million = HK$297,000
• Impôt total de l’entité B = HK$462,000
• Économie d’impôt = HK$165,000 (par rapport à une imposition de l’ensemble des bénéfices à 16.5%)

L’entité A et l’entité C acquittent l’impôt au taux normal de 16.5%, mais le groupe maximise l’avantage du régime à deux taux en l’appliquant à l’entité qui réalise les bénéfices les plus élevés.

Nouveautés 2025 : considérations relatives à l’impôt minimum mondial

Depuis janvier 2025, Hong Kong a mis en œuvre le cadre de l’impôt minimum mondial du Pilier Deux de l’OECD, ce qui introduit de nouveaux éléments à prendre en compte pour certaines entreprises.

Qui est concerné ?

L’impôt minimum mondial concerne les groupes multinationaux dont le chiffre d’affaires annuel consolidé atteint au moins EUR 750 millions. Ces grands groupes doivent être soumis à un taux effectif minimum d’imposition de 15% au titre des dispositifs suivants :

• Règle d’inclusion du revenu (IIR) : Applicable aux exercices ouverts à compter du 1er janvier 2025
• Impôt complémentaire minimum de Hong Kong (HKMTT) : Applicable aux exercices ouverts à compter du 1er janvier 2025
• Règle relative aux bénéfices insuffisamment imposés (UTPR) : Entrera en vigueur à une date qui sera précisée par un avis publié dans la Gazette

Incidence sur les PME

Bonne nouvelle pour les PME : Les petites entreprises et les entreprises locales exerçant leurs activités à Hong Kong continuent de bénéficier des avantages habituels du régime à deux taux sans être concernées par l’impôt minimum mondial. Le seuil de chiffre d’affaires de EUR 750 millions garantit que seuls les plus grands groupes multinationaux entrent dans le champ de ces nouvelles règles.

Autres dispositifs de soutien et avantages fiscaux pour les PME

Au-delà du régime d’imposition des bénéfices à deux taux, Hong Kong offre un ensemble complet d’avantages fiscaux et de dispositifs de soutien aux PME.

Avantages fiscaux

• Absence d’impôt sur les plus-values : Les plus-values restent non imposées, ce qui procure un avantage significatif aux entreprises qui cèdent des actifs ou des investissements
• Absence de TVA/TPS : Hong Kong ne prélève ni taxe sur la valeur ajoutée ni taxe sur les produits et services, contrairement à de nombreuses juridictions où les taux de TVA peuvent atteindre 20%
• Absence d’impôt sur les dividendes : Les dividendes reçus de sociétés hongkongaises ne sont pas imposables
• Absence de retenue à la source sur les intérêts : Les intérêts versés à des non-résidents ne sont généralement pas soumis à une retenue à la source
• Système fiscal territorial : Seuls les revenus de source hongkongaise sont imposables ; les bénéfices de source étrangère peuvent bénéficier d’une exonération sous certaines conditions

Mesures d’allégement fiscal pour 2024/25

Le gouvernement de Hong Kong a annoncé une réduction de 100% de l’impôt sur les bénéfices pour l’année d’imposition 2024/25, plafonnée à HK$1,500 par contribuable. Bien que modeste, cette initiative procure un allégement supplémentaire aux PME et témoigne du soutien continu du gouvernement.

Programmes de financement des PME

Hong Kong propose 45 programmes de financement dans divers secteurs afin de soutenir la croissance et le développement des PME. L’équipe du service SME ReachOut aide les entreprises à identifier les programmes auxquels elles sont éligibles et les accompagne dans les procédures de demande.

Bonnes pratiques de conformité

Pour assurer le plein respect du régime d’imposition des bénéfices à deux taux, les entreprises devraient adopter les bonnes pratiques suivantes :

1. Documenter les relations entre entités liées

• Tenir des registres clairs des structures de détention et des relations de contrôle
• Mettre à jour la documentation en cas de modification de l’actionnariat ou des modalités de contrôle
• Examiner la situation au regard des entités liées à la fin de chaque période de référence

2. Coordonner les options au sein du groupe

• Mettre en place des procédures internes pour coordonner les options entre les entités liées
• Désigner une personne ou une équipe chargée de gérer la planification fiscale du groupe
• Communiquer clairement les décisions relatives aux options à toutes les entités concernées avant les dates limites de dépôt

3. Tenir des registres exacts

• Conserver des relevés détaillés des profits et pertes à l’appui des calculs fiscaux
• Conserver les pièces justificatives pendant au moins 7 ans, conformément à la législation hongkongaise
• Veiller à ce que les états financiers soient établis conformément aux Hong Kong Financial Reporting Standards

4. Solliciter des conseils professionnels

• Faire appel à des professionnels qualifiés de la fiscalité pour examiner les situations complexes impliquant des entités liées
• Obtenir des conseils sur les stratégies optimales d’exercice de l’option pour les groupes
• Veiller au respect de toutes les exigences de l’IRD et de toutes les obligations déclaratives

Questions fréquentes et idées reçues

Une société peut-elle opter pour les deux taux chaque année ?

Oui, à condition qu’elle remplisse les critères d’éligibilité chaque année et qu’aucune entité liée n’ait exercé l’option au titre de l’année d’imposition concernée. L’option doit être exercée chaque année dans la déclaration fiscale.

Que faire si nous découvrons une relation entre entités liées après le dépôt de la déclaration ?

Si deux entités liées ont toutes deux opté par erreur pour les deux taux, vous devez en informer immédiatement l’IRD et rectifier les déclarations fiscales concernées. Une divulgation volontaire peut permettre d’atténuer les sanctions.

Pouvons-nous changer l’entité qui exerce l’option d’une année à l’autre ?

Oui. Bien que l’option exercée pour chaque année soit irrévocable, différentes entités d’un même groupe d’entités liées peuvent l’exercer au cours d’années différentes en fonction de l’évolution de la situation des entreprises et de considérations stratégiques.

Les sociétés dormantes sont-elles éligibles aux deux taux ?

Les sociétés dormantes qui ne réalisent aucun bénéfice imposable ne tirent aucun avantage du régime, puisqu’il n’existe aucun bénéfice auquel appliquer les taux préférentiels.

Comment ce régime s’applique-t-il aux bénéfices de source étrangère ?

Les deux taux s’appliquent uniquement aux bénéfices soumis à l’impôt sur les bénéfices à Hong Kong. Si les bénéfices sont effectivement de source étrangère et remplissent les conditions d’exonération fiscale, le régime à deux taux ne s’applique pas à ces bénéfices.

Conclusion

Le régime d’imposition des bénéfices à deux taux de Hong Kong constitue un avantage important pour les PME, leur procurant des économies d’impôt substantielles pouvant atteindre HK$165,000 sur la première tranche de HK$2 millions de bénéfices imposables. Ce système établit un équilibre soigneusement étudié entre le soutien aux petites entreprises et la prévention de l’évitement fiscal grâce aux restrictions relatives aux entités liées.

Les principaux facteurs de réussite sont les suivants :

• Comprendre les relations entre entités liées et le critère de contrôle de 50%
• Coordonner les options au sein des groupes afin de garantir qu’une seule entité bénéficie de l’avantage
• Effectuer des déclarations exactes pour éviter les sanctions
• Planifier de manière stratégique afin de déterminer au mieux quelle entité du groupe devrait exercer l’option chaque année
• Se tenir informé des exclusions et respecter l’ensemble des exigences

Grâce à une planification rigoureuse et à des conseils professionnels, les entreprises peuvent maximiser les avantages de ce régime tout en respectant pleinement la législation fiscale de Hong Kong. La combinaison de l’impôt sur les bénéfices à deux taux, de la fiscalité territoriale et de l’absence d’impôt sur les plus-values, de TVA et d’impôt sur les dividendes fait de Hong Kong l’une des juridictions fiscales les plus compétitives au monde pour les PME.