Zweistufige Gewinnsteuer in Hongkong

Das zweistufige Gewinnsteuersystem Hongkongs stellt eine der bedeutendsten Steuerreformen der letzten Jahre dar, die darauf abzielt, kleine und mittlere Unternehmen (KMU) zu unterstützen. Seit seiner Einführung im Veranlagungsjahr 2018/19 hat dieses System berechtigten Unternehmen erhebliche Steuererleichterungen verschafft und gleichzeitig robuste Maßnahmen zur Missbrauchsverhinderung integriert. Dieser umfassende Leitfaden beleuchtet die wichtigsten Auswirkungen dieses Systems für KMU in Hongkong.

Verständnis der zweistufigen Gewinnsteuerstruktur

Das zweistufige Gewinnsteuersystem wurde eingeführt, um die Steuerlast für in Hongkong tätige KMU zu senken. Das System wendet Vorzugssätze auf die ersten 2 Mio. HK$ steuerpflichtiger Gewinne an und bietet qualifizierten Unternehmen sofortige Steuerersparnisse.

Vergleich der Steuersätze

Die Vorzugssätze stellen eine Reduzierung um 50 % gegenüber den Standard-Gewinnsteuersätzen dar, was zu erheblichen Einsparungen von bis zu 165.000 HK$ für Kapitalgesellschaften und 150.000 HK$ für nicht-rechtsfähige Unternehmen bei den ersten 2 Mio. HK$ Gewinn führt.

Berechtigungskriterien für zweistufige Sätze

Das Verständnis der Berechtigung ist entscheidend für Unternehmen, die von dem zweistufigen System profitieren möchten. Das Inland Revenue Department (IRD) hat klare Kriterien und Beschränkungen festgelegt.

Allgemeine Berechtigungsvoraussetzungen

Wer ist qualifiziert?

Alle Unternehmen mit in Hongkong der Gewinnsteuer unterliegenden Gewinnen sind für die zweistufigen Sätze qualifiziert, einschließlich:

• Kapitalgesellschaften: In Hongkong gegründete oder registrierte Nicht-Hongkong-Gesellschaften mit beschränkter Haftung
• Personengesellschaften: Sowohl offene als auch Kommanditgesellschaften, die in Hongkong Geschäfte betreiben
• Einzelunternehmen: Einzelne Geschäftsinhaber, die in Hongkong tätig sind
• Nicht ansässige Personen: Vorausgesetzt, sie haben kein verbundenes Unternehmen oder kein verbundenes Unternehmen hat die zweistufigen Sätze gewählt

Regeln für verbundene Unternehmen: Die entscheidende Maßnahme zur Missbrauchsverhinderung

Die Beschränkung für verbundene Unternehmen ist der Eckpfeiler des Missbrauchsverhinderungsrahmens des zweistufigen Systems. Diese Maßnahme verhindert, dass größere Unternehmen ihre Geschäftstätigkeiten künstlich in mehrere Einheiten aufteilen, um Steuervorteile zu vervielfachen.

Definition verbundener Unternehmen

Unternehmen gelten als "verbunden", wenn Kontrollbeziehungen bestehen. Laut IRD ist ein Unternehmen ein verbundenes Unternehmen eines anderen, wenn:

• Ein Unternehmen mehr als 50 % des ausgegebenen Stammkapitals eines anderen Unternehmens besitzt oder kontrolliert
• Ein Unternehmen berechtigt ist, mehr als 50 % der Stimmrechte in einem anderen Unternehmen auszuüben oder zu kontrollieren
• Ein Unternehmen Anspruch auf mehr als 50 % des Kapitals oder der Gewinne eines anderen Unternehmens hat
• Im Falle einer natürlichen Person, die ein Einzelunternehmen betreibt, dieselbe Person ein weiteres Einzelunternehmen betreibt

Die Kontrolle kann direkt oder indirekt über eine oder mehrere Zwischengesellschaften ausgeübt werden, was bedeutet, dass komplexe Unternehmensstrukturen von diesen Regeln erfasst werden.

Die Ein-Unternehmen-Wahlregel

Für eine Gruppe verbundener Unternehmen darf nur ein Unternehmen wählen, für ein bestimmtes Veranlagungsjahr zu den zweistufigen Gewinnsteuersätzen veranlagt zu werden. Diese grundlegende Beschränkung stellt sicher, dass:

• Verbundene Unternehmen nicht jeweils den Vorzugssatz von 8,25 %/7,5 % auf separate Gewinnabschnitte von 2 Mio. HK$ beanspruchen können
• Der Steuervorteil auf Gruppenebene angewendet wird und nicht über künstlich getrennte Unternehmen vervielfacht wird
• Größere Unternehmen ihren gerechten Anteil an Steuern zahlen, während KMU gezielte Entlastungen erhalten

Praktische Beispiele verbundener Unternehmen

Beispiel 1: Mutter-Tochter-Struktur
Kapitalgesellschaft H besitzt 100 % der Kapitalgesellschaft H1, die wiederum 80 % der Kapitalgesellschaft H2 besitzt. Alle drei sind verbundene Unternehmen. Nur EINE dieser Kapitalgesellschaften darf in einem bestimmten Jahr die zweistufigen Sätze wählen.

Beispiel 2: Gemeinsames Eigentum
Herr Chan besitzt 60 % der Kapitalgesellschaft A und 70 % der Personengesellschaft B. Diese Unternehmen sind durch die Kontrolle von Herrn Chan verbunden. Nur eines darf die zweistufigen Sätze wählen.

Beispiel 3: Mehrere Einzelunternehmen
Frau Lee betreibt zwei Einzelunternehmen. Beide Unternehmen sind verbundene Unternehmen, und Frau Lee kann die zweistufigen Sätze nur für ein Unternehmen wählen.

Das Wahlverfahren und die Erklärungspflichten

Die Wahl der zweistufigen Sätze erfordert sorgfältige Beachtung der Erklärungspflichten und zeitlichen Überlegungen.

Wie die Wahl getroffen wird

Die Wahl erfolgt durch Erklärung in der entsprechenden Steuererklärung, dass das Unternehmen zu zweistufigen Sätzen steuerpflichtig ist und dass kein anderes verbundenes Unternehmen für dasselbe Veranlagungsjahr eine solche Steuerpflicht wählt. Insbesondere:

• Kapitalgesellschaften und Personengesellschaften: Erklärung in der Gewinnsteuererklärung (Formular BIR51 oder BIR52)
• Einzelunternehmen: Erklärung in der Steuererklärung für Einzelpersonen (Formular BIR60)
• Nicht ansässige Personen: Der Zahler in Hongkong muss die Berechtigung überprüfen und in der Gewinnsteuererklärung (Formular BIR54) angeben

Wichtige Überlegungen zur Wahl

Strafen für falsche Erklärungen

Das IRD nimmt falsche Erklärungen ernst. Eine falsche Erklärung ohne triftigen Grund kann zu hohen Strafen führen. Dies umfasst:

• Falsche Angabe, dass keine verbundenen Unternehmen existieren, obwohl dies der Fall ist
• Versäumnis zu überprüfen, ob ein verbundenes Unternehmen bereits für das Jahr gewählt hat
• Bereitstellung ungenauer Informationen über Kontrollbeziehungen

Unternehmen müssen bei der Überprüfung ihres Status als verbundenes Unternehmen und der Koordination der Wahlen innerhalb ihrer Gruppe die gebotene Sorgfalt walten lassen.

Ausschlüsse vom zweistufigen System

Um doppelte Vorteile zu vermeiden, sind bestimmte Unternehmen, die bereits eine präferenzielle Steuerbehandlung genießen, vom zweistufigen Gewinnsteuersystem ausgeschlossen. Eine Kapitalgesellschaft ist nicht qualifiziert für zweistufige Sätze, wenn sie eine Wahl gemäß:

• Abschnitt 14B(2)(b): Qualifizierendes Versicherungsgeschäft und Versicherungsvermittlungsgeschäft
• Abschnitt 14D(5)(b): Qualifizierendes Corporate Treasury Centre
• Abschnitt 14H(4)(b): Qualifizierender Flugzeugvermieter
• Abschnitt 14J(5)(b): Qualifizierender Flugzeugleasingmanager
• Abschnitt 14P(4)(b): Qualifizierender Schiffsvermieter
• Abschnitt 14T(5)(b): Qualifizierender Schiffsleasingmanager

Zusätzlich sind steuerpflichtige Gewinne aus qualifizierten Schuldinstrumenten ausgeschlossen, da diese bereits von ermäßigten Halbsätzen (8,25 % oder 7,5 %) profitieren.

Steuerplanungsstrategien für verbundene Unternehmen

Für Gruppen verbundener Unternehmen kann eine strategische Planung die Steuerergebnisse unter dem zweistufigen System optimieren.

Optimale Unternehmensauswahl

Bei der Entscheidung, welches Unternehmen die zweistufigen Sätze wählen sollte, ist Folgendes zu berücksichtigen:

• Gewinnverteilung: Benennen Sie das Unternehmen mit steuerpflichtigen Gewinnen, die am nächsten an oder über 2 Mio. HK$ liegen, um den Vorteil des Vorzugssatzes zu maximieren
• Zukunftsprognosen: Berücksichtigen Sie die erwarteten Gewinnentwicklungen über alle Unternehmen hinweg für das kommende Jahr
• Steuerverlustpositionen: Vermeiden Sie die Wahl eines Unternehmens in einer Steuerverlustposition; benennen Sie stattdessen ein profitables Unternehmen
• Jährliche Flexibilität: Verschiedene Unternehmen können in verschiedenen Jahren je nach sich ändernden Umständen benannt werden

Beispiel: Strategische Wahl

Szenario: Unternehmensgruppe hat drei verbundene Unternehmen:
- Unternehmen A: Prognostizierte Gewinne von 1,5 Mio. HK$
- Unternehmen B: Prognostizierte Gewinne von 3,8 Mio. HK$
- Unternehmen C: Prognostizierte Gewinne von 500.000 HK$

Optimale Strategie: Wählen Sie Unternehmen B für zweistufige Sätze.

Berechnung:

• Unternehmen B zahlt 8,25 % auf die ersten 2 Mio. HK$ = 165.000 HK$
• Unternehmen B zahlt 16,5 % auf die restlichen 1,8 Mio. HK$ = 297.000 HK$
• Gesamtsteuer für Unternehmen B = 462.000 HK$
• Steuerersparnis = 165.000 HK$ (im Vergleich zur Zahlung von 16,5 % auf alle Gewinne)

Unternehmen A und Unternehmen C zahlen den Standardsatz von 16,5 %, aber die Gruppe maximiert den Vorteil des zweistufigen Systems, indem sie es auf das Unternehmen mit den höchsten Gewinnen anwendet.

Aktualisierungen 2025: Überlegungen zur globalen Mindeststeuer

Ab Januar 2025 hat Hongkong den Pillar Two-Rahmen der OECD für die globale Mindeststeuer umgesetzt, der neue Überlegungen für bestimmte Unternehmen mit sich bringt.

Wer ist betroffen?

Die globale Mindeststeuer betrifft multinationale Konzerne mit einem jährlichen konsolidierten Umsatz von mindestens 750 Mio. EUR. Diese großen Konzerne müssen einen effektiven Mindeststeuersatz von 15 % zahlen unter:

• Einkommenszurechnungsregel (IIR): Wirksam für Geschäftsjahre, die am oder nach dem 1. Januar 2025 beginnen
• Hongkonger Mindest-Ergänzungssteuer (HKMTT): Wirksam für Geschäftsjahre, die am oder nach dem 1. Januar 2025 beginnen
• Regel für unterbesteuerte Gewinne (UTPR): Tritt an einem durch Bekanntmachung im Amtsblatt festzulegenden Datum in Kraft

Auswirkungen auf KMU

Gute Nachrichten für KMU: Kleinere und lokale Unternehmen, die in Hongkong tätig sind, genießen weiterhin die standardmäßigen zweistufigen Steuervorteile, ohne von der globalen Mindeststeuer betroffen zu sein. Die Umsatzschwelle von 750 Mio. EUR stellt sicher, dass nur die größten multinationalen Konzerne in den Anwendungsbereich dieser neuen Regeln fallen.

Zusätzliche KMU-Unterstützung und Steuervorteile

Über das zweistufige Gewinnsteuersystem hinaus bietet Hongkong ein umfassendes Ökosystem an Steuervorteilen und Unterstützung für KMU.

Steuervorteile

• Keine Kapitalertragsteuer: Kapitalgewinne bleiben unversteuert, was einen erheblichen Vorteil für Unternehmen darstellt, die Vermögenswerte oder Investitionen verkaufen
• Keine Mehrwertsteuer/GST: Hongkong hat keine Mehrwertsteuer oder Waren- und Dienstleistungssteuer, im Gegensatz zu vielen Jurisdiktionen mit Mehrwertsteuersätzen von bis zu 20 %
• Keine Dividendensteuer: Dividenden, die von Hongkonger Unternehmen erhalten werden, unterliegen keiner Steuer
• Keine Quellensteuer auf Zinsen: Zinserträge, die an Nichtansässige gezahlt werden, unterliegen im Allgemeinen keiner Quellensteuer
• Territoriales Steuersystem: Nur in Hongkong erzielte Einkünfte sind steuerpflichtig; Offshore-Gewinne können unter bestimmten Bedingungen für eine Befreiung in Frage kommen

Steuerentlastungsmaßnahmen 2024/25

Die Regierung von Hongkong kündigte eine 100%ige Gewinnsteuersenkung für das Veranlagungsjahr 2024/25 an, begrenzt auf 1.500 HK$ pro Steuerpflichtigem. Obwohl bescheiden, bietet diese Initiative zusätzliche Entlastung für KMU und zeigt die fortgesetzte Unterstützung der Regierung.

KMU-Förderprogramme

Hongkong bietet 45 Förderprogramme in verschiedenen Branchen an, um das Wachstum und die Entwicklung von KMU zu unterstützen. Das SME ReachOut Serviceteam unterstützt Unternehmen bei der Identifizierung geeigneter Programme und der Navigation durch die Antragsverfahren.

Bewährte Praktiken für die Compliance

Um die vollständige Einhaltung des zweistufigen Gewinnsteuersystems zu gewährleisten, sollten Unternehmen diese bewährten Praktiken anwenden:

1. Dokumentation der Beziehungen zu verbundenen Unternehmen

• Führen Sie klare Aufzeichnungen über Eigentümerstrukturen und Kontrollbeziehungen
• Aktualisieren Sie die Dokumentation, wenn sich Beteiligungen oder Kontrollvereinbarungen ändern
• Überprüfen Sie den Status als verbundenes Unternehmen am Ende jedes Bemessungszeitraums

2. Koordination der Gruppenauswahlen

• Etablieren Sie interne Prozesse zur Koordination der Wahlen über verbundene Unternehmen hinweg
• Benennen Sie eine verantwortliche Person oder ein Team zur Verwaltung der Konzernsteuerplanung
• Teilen Sie Wahlentscheidungen allen relevanten Unternehmen vor den Einreichungsfristen klar mit

3. Führen Sie genaue Aufzeichnungen

• Führen Sie detaillierte Gewinn- und Verlustaufzeichnungen zur Unterstützung der Steuerberechnungen
• Bewahren Sie die Dokumentation mindestens 7 Jahre lang auf, wie es das Hongkonger Gesetz vorschreibt
• Stellen Sie sicher, dass die Finanzberichte gemäß den Hong Kong Financial Reporting Standards erstellt werden

4. Holen Sie professionellen Rat ein

• Beauftragen Sie qualifizierte Steuerfachleute, um komplexe Situationen verbundener Unternehmen zu überprüfen
• Holen Sie Ratschläge zu optimalen Wahlstrategien für Gruppen ein
• Stellen Sie die Einhaltung aller IRD-Anforderungen und Erklärungspflichten sicher

Häufige Fragen und Missverständnisse

Kann ein Unternehmen jedes Jahr zweistufige Sätze wählen?

Ja, vorausgesetzt, es erfüllt jedes Jahr die Berechtigungskriterien und kein verbundenes Unternehmen hat für dieses Veranlagungsjahr gewählt. Die Wahl muss jährlich in der Steuererklärung getroffen werden.

Was passiert, wenn wir nach der Einreichung eine Beziehung zu einem verbundenen Unternehmen entdecken?

Wenn zwei verbundene Unternehmen irrtümlicherweise beide zweistufige Sätze gewählt haben, sollten Sie das IRD unverzüglich benachrichtigen und die entsprechenden Steuererklärungen ändern. Eine freiwillige Offenlegung kann Strafen mindern.

Können wir von Jahr zu Jahr ändern, welches Unternehmen wählt?

Ja. Obwohl die Wahl jedes Jahres unwiderruflich ist, können verschiedene Unternehmen innerhalb einer verbundenen Gruppe in verschiedenen Jahren wählen, basierend auf sich ändernden Geschäftsbedingungen und strategischen Überlegungen.

Qualifizieren sich ruhende Unternehmen für zweistufige Sätze?

Ruhende Unternehmen ohne steuerpflichtige Gewinne profitieren nicht von dem System, da keine Gewinne vorhanden sind, auf die die Vorzugssätze angewendet werden könnten.

Wie gilt dies für Offshore-Gewinne?

Die zweistufigen Sätze gelten nur für Gewinne, die der Hongkonger Gewinnsteuer unterliegen. Wenn Gewinne tatsächlich offshore erzielt werden und für eine Steuerbefreiung in Frage kommen, ist das zweistufige System für diese Gewinne nicht relevant.

Fazit

Hongkongs zweistufiges Gewinnsteuersystem stellt einen erheblichen Vorteil für KMU dar und bietet bedeutende Steuerersparnisse von bis zu 165.000 HK$ bei den ersten 2 Mio. HK$ steuerpflichtiger Gewinne. Das System schafft ein sorgfältiges Gleichgewicht zwischen der Unterstützung kleiner Unternehmen und der Verhinderung von Steuervermeidung durch Beschränkungen für verbundene Unternehmen.

Wichtige Erfolgsfaktoren sind:

• Verständnis der Beziehungen zu verbundenen Unternehmen und des 50%-Kontrolltests
• Koordination der Wahlen innerhalb von Gruppen, um sicherzustellen, dass nur ein Unternehmen den Vorteil beansprucht
• Abgabe genauer Erklärungen zur Vermeidung von Strafen
• Strategische Planung zur Optimierung, welches Unternehmen innerhalb einer Gruppe jedes Jahr wählen sollte
• Informiert bleiben über Ausschlüsse und Einhaltung aller Anforderungen

Mit sorgfältiger Planung und professioneller Beratung können Unternehmen die Vorteile dieses Systems maximieren und gleichzeitig die vollständige Einhaltung der Steuergesetze Hongkongs gewährleisten. Die Kombination aus zweistufiger Gewinnsteuer, territorialer Besteuerung und dem Fehlen von Kapitalertragsteuer, Mehrwertsteuer und Dividendensteuern macht Hongkong zu einer der weltweit wettbewerbsfähigsten Steuerjurisdiktionen für KMU.