Rezim FSIE di Hong Kong: Persyaratan Pelaporan dan Kepatuhan

Pengantar Rezim FSIE Hong Kong

Rezim Pengecualian Pendapatan Bersumber dari Luar Negeri (FSIE) Hong Kong mewakili evolusi signifikan dalam kerangka pajak wilayah tersebut. Diberlakukan melalui Inland Revenue (Amendment) (Taxation on Specified Foreign-sourced Income) Ordinance 2022, rezim ini mengatasi kekhawatiran internasional tentang pengikisan basis pajak dan pengalihan keuntungan (BEPS) sambil mempertahankan prinsip perpajakan teritorial Hong Kong.

Rezim ini memperkenalkan persyaratan substansi ekonomi untuk jenis-jenis tertentu pendapatan pasif bersumber dari luar negeri yang diterima oleh anggota grup perusahaan multinasional (MNE) yang beroperasi di Hong Kong. Ini memastikan bahwa pendapatan bersumber dari luar negeri terus memenuhi syarat untuk pengecualian pajak hanya jika kegiatan ekonomi yang nyata dilakukan di Hong Kong.

Memahami Kerangka FSIE

Siapa yang Tunduk pada Rezim FSIE?

Rezim FSIE berlaku secara khusus untuk anggota grup perusahaan multinasional (MNE) yang menjalankan perdagangan, profesi, atau bisnis di Hong Kong, terlepas dari ukuran pendapatan atau aset mereka. Yang penting, individu dan perusahaan domestik yang bukan bagian dari grup multinasional tidak tunduk pada rezim FSIE dan tetap tidak terpengaruh oleh persyaratan ini.

Grup MNE umumnya didefinisikan sebagai grup yang mencakup entitas yang berdomisili di lebih dari satu yurisdiksi atau memiliki aset atau operasi di lebih dari satu yurisdiksi. Pendekatan yang ditargetkan ini mencerminkan risiko pengikisan basis pajak dan pengalihan keuntungan yang lebih tinggi yang terkait dengan operasi multinasional.

Jenis Pendapatan yang Dicakup

Rezim FSIE berlaku untuk empat kategori pendapatan bersumber dari luar negeri yang ditentukan ketika diterima di Hong Kong:

Perluasan Fase 2 (Efektif 1 Januari 2024)

Inland Revenue (Amendment) (Taxation on Foreign-sourced Disposal Gains) Ordinance 2023, yang diberlakukan pada 8 Desember 2023, secara signifikan memperluas rezim FSIE. Mulai 1 Januari 2024, keuntungan pelepasan bersumber dari luar negeri dari penjualan semua jenis aset (properti bergerak dan tidak bergerak) termasuk dalam cakupan, terlepas dari apakah bersifat modal atau pendapatan.

Penyempurnaan utama yang diperkenalkan pada Fase 2 meliputi:

• Pengecualian Pedagang: Keuntungan pelepasan bersumber dari luar negeri atas aset non-IP yang diperoleh oleh pedagang dikecualikan dari rezim FSIE
• Keringanan Transfer Intra-Grup: Pajak atas keuntungan pelepasan dapat ditangguhkan ketika aset ditransfer antar entitas terkait, tunduk pada aturan anti-penyalahgunaan
• Cakupan yang Diperluas: Keuntungan pelepasan dihitung berdasarkan biaya akuisisi historis, dengan seluruh keuntungan berpotensi tunduk pada rezim tersebut

Tiga Jalur Pengecualian

1. Persyaratan Substansi Ekonomi

Persyaratan substansi ekonomi adalah jalur pengecualian utama untuk sebagian besar jenis pendapatan bersumber dari luar negeri. Ini mengharuskan wajib pajak untuk menunjukkan kegiatan ekonomi yang nyata di Hong Kong terkait dengan aset penghasil pendapatan.

Untuk Entitas Pemegang Ekuitas Murni (Persyaratan yang Dikurangi)

Entitas pemegang ekuitas murni harus melakukan "kegiatan ekonomi yang ditentukan" berikut di Hong Kong:

• Memegang dan mengelola partisipasi ekuitasnya
• Mematuhi persyaratan pengajuan hukum perusahaan Hong Kong

Untuk Entitas Non-Pemegang Ekuitas Murni

Entitas non-pemegang ekuitas murni harus menunjukkan kegiatan yang lebih substansial, termasuk:

• Membuat keputusan strategis yang diperlukan di Hong Kong mengenai aset yang relevan
• Mengelola dan menanggung risiko utama sehubungan dengan aset yang diakuisisi, dimiliki, atau dilepaskan

Uji Kecukupan

Entitas non-pemegang ekuitas murni juga harus memenuhi uji kecukupan, yang menilai:

• Jumlah karyawan berkualitas yang dipekerjakan di Hong Kong
• Jumlah pengeluaran operasional yang dikeluarkan di Hong Kong untuk melaksanakan kegiatan ekonomi yang ditentukan

IRD mempertimbangkan keseluruhan fakta dan keadaan setiap kasus untuk menentukan ambang batas minimum. Bukti dokumenter seperti notulen rapat dewan yang mencatat diskusi tentang pembuatan dan pengelolaan investasi dapat berfungsi sebagai bukti keputusan strategis yang dibuat di Hong Kong.

2. Pengecualian Partisipasi

Pengecualian partisipasi menyediakan jalur alternatif untuk dividen bersumber dari luar negeri dan keuntungan pelepasan kepentingan ekuitas. Pengecualian ini memungkinkan pendapatan tetap bebas pajak terlepas dari substansi ekonomi jika kondisi tertentu terpenuhi.

3. Persyaratan Nexus untuk Pendapatan IP

Untuk pendapatan kekayaan intelektual bersumber dari luar negeri dan keuntungan pelepasan IP, pendekatan nexus berlaku, selaras dengan standar OECD. Pendekatan ini mengaitkan manfaat pajak dengan kegiatan R&D aktual yang dilakukan di Hong Kong.

Aset IP yang Memenuhi Syarat

Hanya aset IP berikut yang memenuhi syarat:

• Paten
• Aset IP yang secara fungsional setara dengan paten (misalnya, perangkat lunak berhak cipta)
• Dikecualikan: IP terkait pemasaran seperti merek dagang dan hak cipta

Perhitungan Rasio Nexus

Besarnya pengecualian pajak ditentukan oleh rasio nexus:

Di mana:

• Pengeluaran yang memenuhi syarat: Pengeluaran R&D yang secara langsung terkait dengan aset IP yang memenuhi syarat yang dilakukan di Hong Kong
• Total pengeluaran: Total pengeluaran yang dikeluarkan untuk mengembangkan aset IP
• Dikecualikan dari pengeluaran yang memenuhi syarat: Biaya akuisisi, pembayaran bunga, dan biaya bangunan

Hanya bagian dari pendapatan IP yang sesuai dengan rasio nexus yang memenuhi syarat untuk pengecualian pajak.

Persyaratan Kepatuhan dan Pelaporan

Rezim Pelaporan Mandiri

Rezim FSIE beroperasi sebagai sistem pelaporan mandiri. Entitas MNE di Hong Kong harus:

1. Laporkan dalam SPT Pajak: Sertakan semua pendapatan bersumber dari luar negeri yang ditentukan dan jumlah pendapatan yang dapat dikenakan pajak dalam SPT pajak keuntungan yang relevan
2. Jangka Waktu Pemberitahuan: Jika belum ada SPT pajak keuntungan yang diterbitkan, beritahukan kepada Komisioner tentang kewajiban pajak dalam waktu 4 bulan setelah akhir periode dasar tahun taksiran di mana pendapatan diterima
3. Dokumentasi: Jika SPT Pajak Keuntungan telah diterbitkan, berikan rincian dalam SPT tersebut (tidak diperlukan pemberitahuan terpisah)

Persyaratan Penyimpanan Catatan

Entitas MNE harus menyimpan catatan komprehensif, termasuk:

• Semua catatan transaksi yang berkaitan dengan pendapatan bersumber dari luar negeri yang ditentukan
• Dokumentasi yang mendukung klaim pengecualian (substansi ekonomi, partisipasi, atau nexus)
• Bukti karyawan yang berkualitas dan pengeluaran operasional di Hong Kong
• Notulen rapat dewan yang menunjukkan pengambilan keputusan strategis
• Catatan pengeluaran R&D untuk klaim pendapatan IP

Catatan harus disimpan setidaknya selama 7 tahun setelah yang terakhir dari:

• Penyelesaian transaksi yang relevan, atau
• Pendapatan diterima atau dianggap diterima di Hong Kong

Pendekatan Tinjauan dan Audit IRD

IRD telah mengindikasikan pendekatan berbasis risiko terhadap kepatuhan:

• Tidak Ada Frekuensi yang Ditentukan: Tidak ada jadwal tinjauan yang telah ditentukan
• Tinjauan Selektif: IRD akan melakukan tinjauan berbasis meja dan audit atas klaim FSIE terpilih setiap tahun
• Pendekatan Konsisten: Metodologi tinjauan selaras dengan praktik untuk klaim pengurangan atau pengecualian lainnya
• Penerimaan Bukti: Notulen rapat dewan dan catatan bisnis lainnya yang menunjukkan pengambilan keputusan berbasis Hong Kong umumnya diterima sebagai bukti yang cukup

Sistem Putusan Awal

Untuk meningkatkan kepastian pajak dan mengurangi beban kepatuhan, IRD menawarkan sistem putusan awal berdasarkan pasal 88A dari Inland Revenue Ordinance: