Amandemen DTA Tiongkok-Hong Kong: Perencanaan Pajak untuk Bisnis Lintas Batas

Pendahuluan

Perjanjian antara Tiongkok Daratan dan Daerah Administratif Khusus Hong Kong untuk Penghindaran Pajak Berganda dan Pencegahan Pengelakan Pajak sehubungan dengan Pajak atas Penghasilan (P3B Tiongkok-Hong Kong atau CDTA) merupakan salah satu perjanjian pajak yang paling strategis untuk bisnis lintas batas antara Hong Kong dan Tiongkok Daratan. Sejak perjanjian asli ditandatangani pada 21 Agustus 2006, perjanjian ini telah mengalami lima amendemen besar, dengan **Protokol Kelima** membawa perubahan signifikan yang selaras dengan standar BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) internasional.

Panduan komprehensif ini mengkaji amendemen terbaru yang diperkenalkan oleh Protokol Kelima, menganalisis kerangka pajak pemotongan saat ini, dan mengeksplorasi peluang perencanaan pajak yang sah yang tersedia bagi perusahaan multinasional dan investor yang beroperasi di koridor Hong Kong-Tiongkok Daratan.

Protokol Kelima: Amendemen Utama

Linimasa dan Efektivitas

Protokol Kelima ditandatangani pada **19 Juli 2019**, oleh Sekretaris Keuangan Hong Kong Paul Chan dan Komisioner Administrasi Perpajakan Negara Tiongkok Wang Jun. Setelah selesainya prosedur persetujuan di kedua belah pihak, Protokol tersebut mulai berlaku pada **6 Desember 2019**.

Tanggal berlaku efektif:

• Tiongkok Daratan: 1 Januari 2020
• Hong Kong: 1 April 2020

1. Aturan Domisili Pajak (Pasal 4) – Pemecah Kebuntuan Domisili Ganda

Salah satu perubahan paling signifikan yang diperkenalkan oleh Protokol Kelima membahas situasi di mana suatu entitas dianggap sebagai penduduk pajak dari *kedua* yurisdiksi (domisili ganda).

Posisi Sebelumnya: P3B asli tidak memiliki panduan yang jelas tentang penyelesaian kasus domisili ganda untuk entitas.

Aturan Pemecah Kebuntuan Baru: Apabila seseorang selain individu adalah penduduk dari kedua yurisdiksi, otoritas yang berwenang dari kedua belah pihak harus mencapai kesepakatan bersama mengenai tempat domisili, dengan mempertimbangkan:

• Tempat manajemen efektif
• Tempat pendirian atau pembentukan
• Faktor-faktor relevan lainnya

Konsekuensi Kritis: Jika otoritas yang berwenang tidak dapat mencapai kesepakatan bersama, entitas tersebut **tidak akan berhak atas manfaat pajak apa pun** yang diberikan berdasarkan P3B. Ini merupakan risiko besar bagi perusahaan Hong Kong dengan manajemen yang sebagian atau seluruhnya berlokasi di Tiongkok Daratan.

Pertimbangan Perencanaan: Perusahaan harus memastikan dokumentasi yang jelas tentang di mana keputusan manajemen utama dibuat dan mempertahankan kehadiran manajemen yang substansial di yurisdiksi domisili pajak yang diklaim.

2. Bentuk Usaha Tetap (Pasal 5) – Definisi BUT Agen yang Diperluas

Protokol Kelima secara signifikan memperluas definisi bentuk usaha tetap (BUT) agen, mengadopsi rekomendasi Aksi BEPS 7.

Uji Sebelumnya: BUT agen dependen ada ketika seseorang diberi wewenang untuk menyimpulkan kontrak atas nama perusahaan asing.

Uji Baru: BUT kini mencakup situasi di mana seorang agen:

• Secara teratur menyimpulkan kontrak untuk perusahaan, **ATAU**
• Secara teratur memainkan **peran utama yang mengarah pada penyelesaian kontrak** yang secara rutin disimpulkan tanpa modifikasi material oleh perusahaan

Ambang Batas Lebih Rendah: Pendekatan yang selaras dengan BEPS berfokus pada apakah perwakilan lokal "meyakinkan" pelanggan untuk membuat kontrak, daripada apakah mereka secara formal diberi wewenang untuk mengikat perusahaan. Ini secara substansial menurunkan ambang batas untuk menciptakan BUT.

Area Risiko: Perusahaan Hong Kong yang menyediakan layanan melalui anak perusahaan atau perwakilan penjualan di Tiongkok Daratan dapat secara tidak sengaja menciptakan eksposur BUT di bawah definisi yang diperluas.

3. Guru dan Peneliti (Pasal Baru 18)

Protokol Kelima memperkenalkan pasal baru yang sepenuhnya memberikan keringanan pajak bagi personel akademik dan penelitian yang memenuhi syarat.

Kondisi Kualifikasi:

• Individu harus dipekerjakan oleh lembaga pendidikan atau penelitian yang memenuhi syarat di satu yurisdiksi
• Terlibat dalam kegiatan pengajaran atau penelitian untuk lembaga yang memenuhi syarat di yurisdiksi lain
• Remunerasi yang relevan telah dikenakan pajak di yurisdiksi tempat dipekerjakan

Manfaat Pajak: Pengecualian dari pajak di yurisdiksi tempat layanan dilakukan untuk jangka waktu **hingga tiga tahun**.

Ketentuan ini memfasilitasi kolaborasi akademik lintas batas dan pertukaran penelitian antara universitas Hong Kong dan institusi Tiongkok Daratan.

4. Aturan Anti-Penyalahgunaan yang Ditingkatkan (Pasal 24A) – Uji Tujuan Utama

Protokol Kelima secara signifikan memperkuat langkah-langkah anti-penghindaran dengan memperluas Uji Tujuan Utama (PPT) ke semua manfaat P3B.

Cakupan Sebelumnya: PPT hanya berlaku untuk dividen, bunga, royalti, dan keuntungan modal.

Cakupan yang Diperluas: PPT kini berlaku untuk **semua pendapatan yang dicakup oleh P3B**.

Uji: Manfaat pajak akan ditolak jika dapat disimpulkan secara wajar, dengan mempertimbangkan semua fakta dan keadaan yang relevan, bahwa memperoleh manfaat tersebut adalah salah satu tujuan utama dari setiap pengaturan atau transaksi, kecuali jika pemberian manfaat tersebut sesuai dengan objek dan tujuan P3B.

Bahasa Kunci: Pasal 24A yang direvisi secara eksplisit menyatakan bahwa P3B tidak dimaksudkan untuk menciptakan peluang non-pajak atau pengurangan pajak melalui penghindaran atau pengelakan pajak, termasuk melalui **pengaturan treaty-shopping** di mana penduduk yurisdiksi pihak ketiga memperoleh manfaat.

Dampak Praktis: Hanya menyalurkan dividen dari Tiongkok Daratan melalui perantara Hong Kong tanpa tujuan komersial yang substansial kemungkinan besar akan mengakibatkan penolakan tarif pajak pemotongan preferensial.

5. Perpajakan Keuntungan Modal – Aturan Pengalihan Saham yang Diperbarui

Protokol Kelima memodernisasi ketentuan keuntungan modal untuk mengatasi struktur kepemilikan kontemporer.

Jenis Aset yang Diperluas: Hak pemajakan atas transfer tidak langsung kini meluas melampaui saham untuk mencakup:

• Kepentingan sebanding dalam persekutuan
• Kepentingan sebanding dalam perwalian
• Entitas lain

Penyesuaian Ambang Batas: Ambang batas uji kaya tanah diperbarui dari "tidak kurang dari 50%" menjadi **"lebih dari 50%"** untuk menentukan apakah saham memperoleh nilainya terutama dari properti tidak bergerak.

Tinjauan Tiga Tahun: Keuntungan modal dari pengalihan saham dalam perusahaan yang asetnya terdiri, secara langsung atau tidak langsung, terutama (lebih dari 50%) properti tidak bergerak yang berlokasi di Tiongkok dalam **tiga tahun sebelum transfer** tetap dikenakan pajak di Tiongkok.

Tarif Pajak Pemotongan Berdasarkan P3B Tiongkok-Hong Kong

Tarif Pajak Pemotongan Standar Tiongkok Daratan (Tanpa Perjanjian)

Berdasarkan hukum domestik Tiongkok, perusahaan non-residen pajak (non-TRE) tanpa bentuk usaha tetap atau tempat usaha di Tiongkok dikenakan **pajak pemotongan 10%** atas pendapatan pasif bersumber dari Tiongkok, termasuk:

• Dividen
• Bunga
• Royalti
• Sewa properti
• Pendapatan pasif lainnya

Tarif yang Dikurangi Berdasarkan P3B Tiongkok-Hong Kong

P3B Tiongkok-Hong Kong menyediakan tarif pajak pemotongan yang secara signifikan lebih rendah untuk pembayaran lintas batas yang memenuhi syarat:

Posisi Pajak Pemotongan Hong Kong

Pendekatan Hong Kong terhadap pajak pemotongan berbeda secara fundamental dari Tiongkok Daratan:

• Dividen: Tidak ada pajak pemotongan (0%)
• Bunga: Tidak ada pajak pemotongan (0%)
• Royalti: Dikenakan pajak pemotongan dengan tarif dua tingkat:
  • 2,475% atas HKD 6,67 juta pertama dari pendapatan royalti bruto
  • 4,95% atas sisa pendapatan royalti bruto

Catatan: P3B menetapkan tarif pajak pemotongan maksimum jika Hong Kong memperkenalkan pajak pemotongan atas dividen

Pengajuan Kepemilikan Manfaat 2025 di Tiongkok

Persyaratan pengajuan kepemilikan manfaat yang baru di Tiongkok memengaruhi entitas dengan operasi di Tiongkok:

• Batas Waktu: Entitas yang didirikan sebelum 1 November 2024, harus mengajukan informasi kepemilikan manfaat paling lambat 1 November 2025
• Definisi Pemilik Manfaat: Orang pribadi yang pada akhirnya memiliki lebih dari 25% ekuitas atau menikmati kepemilikan manfaat akhir
• Persyaratan Pengajuan: Harus melacak kepemilikan manfaat akhir hingga orang pribadi
• Kepatuhan: Pastikan pengajuan yang akurat dan tepat waktu untuk menghindari denda dan menjaga reputasi baik

Kesalahan Umum dan Hal yang Harus Dihindari

1. Treaty Shopping Tanpa Substansi

Kesalahan: Mendirikan perusahaan Hong Kong semata-mata untuk mengakses manfaat perjanjian tanpa aktivitas komersial atau substansi yang nyata.

Konsekuensi: Penolakan manfaat perjanjian berdasarkan PPT dan uji kepemilikan manfaat; potensi rekarakterisasi dan penerapan tarif pemotongan domestik.

Solusi: Membangun substansi komersial yang nyata di Hong Kong dengan aktivitas operasional yang sebenarnya, manajemen lokal, dan tujuan ekonomi di luar penghematan pajak.

2. Dokumentasi Harga Transfer yang Tidak Memadai

Kesalahan: Gagal menyiapkan dokumentasi harga transfer kontemporer yang mendukung penetapan harga wajar atas transaksi lintas batas.

Konsekuensi: Otoritas pajak Tiongkok dapat menantang penetapan harga, melakukan penyesuaian ke atas, menilai pajak terutang, mengenakan denda, dan menolak manfaat perjanjian.

Solusi: Menerapkan kebijakan harga transfer yang kuat dengan dokumentasi komprehensif yang disiapkan sebelum batas waktu pengajuan pajak.

3. Mengabaikan Periode Kepemilikan 12 Bulan untuk Tarif Dividen 5%

Kesalahan: Mengasumsikan kelayakan otomatis untuk tarif pemotongan dividen 5% hanya berdasarkan kepemilikan 25% tanpa memenuhi persyaratan periode kepemilikan 12 bulan.

Konsekuensi: Penerapan tarif pemotongan 10% alih-alih 5%, yang mengakibatkan biaya pajak yang lebih tinggi.

Solusi: Pastikan kepemilikan langsung 25% dipertahankan setidaknya selama 12 bulan berturut-turut sebelum deklarasi dividen; rencanakan waktu dividen sesuai kebutuhan.

4. Kegagalan untuk Memperoleh atau Memperbarui Sertifikat Status Penduduk

Kesalahan: Mengabaikan untuk mengajukan CoR sebelum mengklaim manfaat perjanjian atau mengasumsikan perpanjangan otomatis.

Konsekuensi: Otoritas pajak Tiongkok dapat menolak memberikan tarif pemotongan yang lebih rendah atau menunda pemrosesan sambil menunggu penyerahan CoR.

Solusi: Ajukan CoR jauh-jauh hari (berikan waktu 2-3 bulan sebelum dibutuhkan); lacak periode validitas dan perbarui tepat waktu; perhatikan bahwa CoR Tiongkok-HK berlaku selama tiga tahun jika tidak ada perubahan keadaan.

5. Mengabaikan Risiko Bentuk Usaha Tetap

Kesalahan: Mengasumsikan tidak ada BUT karena tidak ada cabang atau kantor formal, sambil mengabaikan definisi BUT agen yang diperluas.

Konsekuensi: Pembentukan BUT yang tidak disengaja yang mengakibatkan pajak penghasilan badan atas keuntungan bisnis yang dapat diatribusikan ke BUT, kewajiban pengajuan, dan potensi denda.

Solusi: Lakukan penilaian risiko BUT secara teratur; tinjau aktivitas agen, anak perusahaan, dan personel layanan; terapkan perlindungan untuk mempertahankan status agen independen.

6. Struktur Saluran dengan Kewajiban Lanjutan

Kesalahan: Menggunakan entitas Hong Kong sebagai saluran murni yang diwajibkan untuk meneruskan pendapatan kepada penerima manfaat negara ketiga.

Konsekuensi: Kegagalan uji kepemilikan manfaat berdasarkan Pengumuman 9; penolakan tarif pemotongan yang lebih rendah; potensi penerapan aturan anti-penghindaran.

Solusi: Pastikan entitas Hong Kong mempertahankan diskresi atas pendapatan; hindari kewajiban distribusi lanjutan otomatis; tunjukkan tujuan ekonomi dan otoritas pengambilan keputusan.

Kesimpulan

Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda Tiongkok-Hong Kong, sebagaimana diubah oleh Protokol Kelima, tetap menjadi landasan perencanaan pajak lintas batas bagi bisnis yang beroperasi antara Hong Kong dan Tiongkok Daratan. Meskipun Protokol telah memperkenalkan langkah-langkah anti-penghindaran yang lebih ketat yang selaras dengan standar BEPS internasional—termasuk definisi BUT yang diperluas, persyaratan kepemilikan manfaat yang ditingkatkan, dan penerapan komprehensif Uji Tujuan Utama—peluang perencanaan pajak yang sah terus ada bagi perusahaan dengan substansi dan operasi komersial yang nyata.

Kunci untuk berhasil memanfaatkan manfaat P3B terletak pada bergerak melampaui kepatuhan teknis semata menuju pembangunan substansi ekonomi riil di Hong Kong, menjaga dokumentasi yang kuat atas aktivitas bisnis dan harga transfer, serta memastikan tujuan komersial di luar optimasi pajak. Perusahaan harus menavigasi lanskap kepatuhan yang semakin kompleks yang ditandai dengan pengawasan yang lebih ketat dari IRD Hong Kong dan otoritas pajak Tiongkok.

Seiring Tiongkok dan Hong Kong terus memperdalam integrasi ekonomi sambil secara bersamaan memperkuat penegakan pajak dan langkah-langkah anti-penghindaran, perusahaan multinasional harus secara teratur meninjau struktur lintas batas mereka, menilai persyaratan substansi, dan memastikan keselarasan dengan baik huruf maupun semangat P3B. Saran pajak profesional yang disesuaikan dengan keadaan bisnis tertentu sangat penting untuk memaksimalkan manfaat perjanjian sambil mengelola risiko kepatuhan secara efektif.

Penafian: Artikel ini hanya memberikan informasi umum dan bukan merupakan nasihat pajak, hukum, atau keuangan profesional. Undang-undang pajak dan interpretasi perjanjian dapat berubah dan bervariasi berdasarkan keadaan individu. Pembaca harus berkonsultasi dengan profesional pajak yang berkualifikasi mengenai situasi spesifik sebelum membuat keputusan atau menerapkan strategi perencanaan pajak.