Obligations en matière de retenue à la source à Hong Kong : Clarification des idées reçues courantes

Faits clés en bref

Portée limitée : Hong Kong n'impose la retenue à la source que sur les redevances et les paiements aux artistes/sportifs – PAS sur les dividendes, les intérêts ou la plupart des frais de service.
Taux de redevances (non affiliés) : 4,95 % pour les sociétés non-résidentes (standard), 4,5 % pour les particuliers non-résidents.
Taux de redevances (parties affiliées/associées) : 16,5 % pour les sociétés non-résidentes, 15 % pour les particuliers non-résidents.
Application du taux à deux niveaux : Des taux inférieurs de 2,475 % s'appliquent aux premiers 6,67 millions de HKD de revenus bruts de redevances (parties non affiliées uniquement).
Base légale : Les sections 21 et 21A de l'Ordonnance sur le revenu intérieur (IRO) régissent l'imposition des redevances ; les bénéfices réputés sont de 30 % (non affiliés) ou 100 % (affiliés).
Délai de paiement : La retenue à la source doit être versée à l'IRD dans les 30 jours suivant le paiement ou l'échéance, selon la première de ces dates.
Allégement conventionnel : Hong Kong a signé 52 conventions complètes de double imposition (CDI) qui peuvent réduire ou éliminer la retenue à la source.

Comprendre le cadre de la retenue à la source de Hong Kong

Le système de retenue à la source de Hong Kong est un mécanisme fiscal spécifique décrit dans l'Ordonnance sur le revenu intérieur (IRO). Son objectif principal est d'imposer certains types de revenus versés à des non-résidents à la source, garantissant ainsi que les obligations fiscales sont remplies avant que les fonds ne quittent la juridiction de Hong Kong. Contrairement à de nombreuses autres juridictions fiscales, le régime de retenue à la source de Hong Kong est remarquablement limité dans sa portée – un fait qui est fréquemment mal compris par les entreprises et les professionnels de la fiscalité.

La nature territoriale du système fiscal de Hong Kong est fondamentale pour comprendre les obligations de retenue. Hong Kong adhère strictement à un principe territorial d'imposition, ce qui signifie que les revenus ne sont généralement soumis à l'impôt que s'ils proviennent de Hong Kong ou y sont générés. C'est une distinction essentielle qui sépare Hong Kong des systèmes fiscaux basés sur la résidence, courants dans de nombreux autres pays.

Quels revenus sont soumis à la retenue à la source ?

Les deux catégories

Contrairement à la croyance populaire, la retenue à la source de Hong Kong ne s'applique qu'à deux catégories spécifiques de paiements :

Redevances - Paiements pour l'utilisation ou le droit d'utiliser la propriété intellectuelle à Hong Kong.
Paiements aux artistes et sportifs non-résidents - Revenus tirés de performances ou d'activités à Hong Kong.

Idée reçue courante n°1 : De nombreux contribuables supposent à tort que tous les paiements aux bénéficiaires étrangers nécessitent automatiquement une retenue à la source. C'est fondamentalement incorrect. Il n'y a AUCUNE retenue à la source sur les dividendes, les intérêts ou la plupart des frais de services techniques versés à des non-résidents.

Paiements de redevances : L'objectif principal

En vertu de la section 21 de l'Ordonnance sur le revenu intérieur, les redevances reçues par ou dues à un non-résident sont réputées imposables à Hong Kong lorsqu'elles se rapportent à :

Marques de commerce
Brevets
Dessins et modèles
Matériel protégé par le droit d'auteur
Topographies de produits semi-conducteurs
Droits des artistes interprètes ou exécutants
Droits d'obtention végétale
Procédés ou formules secrets
Autres biens de nature similaire
Exposition ou utilisation à Hong Kong de films cinématographiques ou télévisuels, de bandes ou d'enregistrements sonores
Matériel publicitaire lié à ces films, bandes ou enregistrements

Le facteur critique est où la propriété intellectuelle est utilisée ou exploitée, et non où le contrat est signé ou d'où provient le paiement. Seules les redevances liées à l'utilisation à Hong Kong déclenchent des obligations de retenue à la source.

Taux de retenue à la source pour les redevances

Taux nationaux standard (sans convention)

Les taux nationaux de retenue à la source de Hong Kong sur les redevances varient en fonction de la relation entre le payeur et le bénéficiaire, et de l'application des taux d'impôt sur les bénéfices à deux niveaux :

Type de bénéficiaire	Relation	Bénéfice réputé %	Taux de retenue à la source
Société non-résidente	Non affiliée	30%	4,95 % (standard) ou 2,475 % sur les premiers 6,67 millions de HKD + 4,95 % sur le reste (deux niveaux)
Société non-résidente	Affiliée/Associée	100%	16,5 % (standard) ou 8,25 % sur les premiers 2 millions de HKD + 16,5 % sur le reste (deux niveaux)
Particulier non-résident	Non affilié	30%	4,5 %
Particulier non-résident	Affilié/Associé	100%	15 %

Comprendre le calcul : Les taux de retenue à la source sont calculés en appliquant le taux d'impôt sur les bénéfices de Hong Kong au pourcentage de bénéfice réputé. Par exemple :

Société non affiliée : 30 % de bénéfice réputé × 16,5 % d'impôt sur les bénéfices = 4,95 % de taux de retenue
Société affiliée : 100 % de bénéfice réputé × 16,5 % d'impôt sur les bénéfices = 16,5 % de taux de retenue

Impact des taux d'impôt sur les bénéfices à deux niveaux

Depuis 2018, Hong Kong a mis en œuvre un régime d'impôt sur les bénéfices à deux niveaux. Pour les sociétés, le taux est de 8,25 % sur les premiers 2 millions de HKD de bénéfices imposables et de 16,5 % sur le reste. Cela entraîne des implications correspondantes en matière de retenue à la source :

Pour les sociétés non-résidentes non affiliées : Le taux de retenue effectif est de 2,475 % sur les premiers 6,67 millions de HKD de revenus bruts de redevances (représentant 2 millions de HKD de bénéfices imposables réputés à 30 %), puis de 4,95 % sur les montants supérieurs à ce seuil.
Pour les sociétés non-résidentes affiliées : Lorsque le bénéfice réputé est de 100 %, le taux de retenue est de 8,25 % sur les premiers 2 millions de HKD de revenus de redevances, puis de 16,5 % sur le reste.

Idée reçue courante n°2 : De nombreux contribuables n'appliquent pas le pourcentage de bénéfice réputé correct. Utilisez 30 % pour les concédants non liés et 100 % pour les parties liées. L'application d'un pourcentage erroné peut entraîner un sous-prélèvement ou un sur-prélèvement important.

Sections 21 et 21A de l'IRO : Le cadre juridique

Section 21 : Recettes commerciales réputées

La section 21 de l'Ordonnance sur le revenu intérieur établit le principe selon lequel certaines redevances versées à des non-résidents sont réputées être des recettes commerciales provenant de Hong Kong, quel que soit le lieu de résidence du bénéficiaire. Il s'agit d'une exception au principe de territorialité de l'impôt de Hong Kong et garantit que les revenus tirés du marché de Hong Kong sont soumis à l'impôt.

Section 21A : Bénéfices imposables réputés

La section 21A détermine le pourcentage des paiements de redevances qui sont réputés constituer des bénéfices imposables :

Scénario	Bénéfice imposable réputé	Base légale
Paiements à des non-résidents non affiliés	30 % des redevances brutes	Section 21A(1)(b)
Paiements à des non-résidents associés lorsque le payeur de Hong Kong (ou son associé) possédait auparavant la PI	100 % des redevances brutes	Section 21A(1)(a)

Définition d'"associé" en vertu de la section 21A(3)

La section 21A(3) définit qui est considéré comme un "associé" aux fins de la retenue à la source. Cela inclut généralement :

Les sociétés sous contrôle commun
Les relations société mère-filiale
Les parties liées telles que définies dans l'IRO
Les particuliers et les sociétés qu'ils contrôlent

Si le bénéficiaire est considéré comme un associé, la règle du bénéfice réputé à 100 % s'applique, entraînant des taux de retenue à la source significativement plus élevés (16,5 % au lieu de 4,95 % pour les sociétés).

Frais de services techniques : Une distinction essentielle

Idée reçue courante n°3 : De nombreuses entreprises supposent que les frais versés à des non-résidents pour des services techniques ou professionnels sont soumis à la retenue à la source. C'est généralement incorrect.

Les paiements pour services techniques ne sont généralement PAS soumis à la retenue à la source, sauf si :

Les services sont physiquement exécutés à Hong Kong, ET
Le paiement est reçu par un non-résident qui est réputé exercer une activité commerciale à Hong Kong, ET
Le paiement est attribuable à cette activité commerciale spécifique à Hong Kong.

Le facteur déterminant essentiel est le lieu réel où les services sont rendus, et non simplement le point d'origine du paiement. Si une entreprise de Hong Kong paie un consultant non-résident qui fournit des services entièrement depuis l'étranger (même si le conseil concerne les opérations de Hong Kong), aucune retenue à la source ne s'applique généralement.

Exemple : Une entreprise de Hong Kong engage une société de développement de logiciels basée à Singapour pour créer une application mobile. Tout le travail de développement est effectué à Singapour par du personnel basé à Singapour. Même si l'entreprise de Hong Kong paie pour le service, il n'y a AUCUNE obligation de retenue à la source car les services ne sont pas exécutés à Hong Kong et ne créent pas de présence imposable à Hong Kong pour le bénéficiaire.

Règles de taxation des non-résidents

Qui est un non-résident ?

Comprendre qui est considéré comme un non-résident est essentiel pour déterminer les obligations de retenue :

Type d'entité	Définition du non-résident
Société	Une société dont la gestion et le contrôle principaux proviennent de l'extérieur de Hong Kong. Cela fait référence à l'endroit où le conseil d'administration exerce le plus haut niveau d'autorité.
Particulier	Une personne qui a séjourné ou travaillé à Hong Kong moins de 180 jours au cours de l'année fiscale, ou qui ne réside pas habituellement à Hong Kong.

Obligations fiscales des non-résidents

Toute personne qui rend des services à Hong Kong dans le cadre d'un emploi ou d'un contrat de service peut être assujettie à l'impôt à Hong Kong, que cette personne soit ou non résidente de Hong Kong. Le système de taxation territoriale s'applique également aux résidents et aux non-résidents – la question clé est toujours de savoir si le revenu a une source à Hong Kong.

Conventions de double imposition et allégement conventionnel

Réseau de CDI de Hong Kong

En 2025, Hong Kong a signé 52 conventions complètes de double imposition (CDI) avec différentes juridictions, et 18 autres sont en cours de négociation. Ces conventions peuvent réduire ou éliminer considérablement la retenue à la source sur les paiements de redevances.

Exemples de taux conventionnels pour les redevances

Juridiction	Taux de retenue à la source conventionnel sur les redevances
Autriche, Irlande, Luxembourg, Malte, Qatar	0-3%
Royaume-Uni, Pays-Bas, Suisse	3-5%
Canada, France, Japon, Corée, Malaisie, Singapour	5-10%
Chine (continentale)	7%
Thaïlande	5-15% (selon les circonstances)
Italie	15%

Demande d'allégement conventionnel : Pour bénéficier d'un taux conventionnel réduit, le payeur de Hong Kong doit :

Obtenir un certificat de résidence du bénéficiaire non-résident (délivré par son autorité fiscale nationale)
Remplir et soumettre le formulaire IR1313 à l'IRD de Hong Kong
Joindre le certificat et le formulaire à la déclaration d'impôt sur les bénéfices
Appliquer le taux conventionnel lors du calcul de la retenue à la source

Même si le taux conventionnel est de 0 %, les exigences de déclaration s'appliquent toujours.

Idée reçue courante n°4 : Ne pas identifier les paiements soumis à la retenue à la source et appliquer le taux national standard alors qu'un taux de CDI inférieur est disponible. Cela entraîne des coûts fiscaux inutiles et peut créer des complications pour le bénéficiaire non-résident lors de la demande de remboursement.

Exigences de conformité et procédures de déclaration

Obligations de l'agent de retenue

L'obligation de retenir l'impôt incombe directement à l'entité ou au particulier de Hong Kong effectuant le paiement imposable. Ce payeur agit en tant qu'agent de retenue désigné et est responsable de :

Identifier si un paiement est soumis à la retenue à la source
Déterminer le taux de retenue à la source applicable (national ou conventionnel)
Calculer le montant correct à retenir
Retenir l'impôt sur le paiement au non-résident
Remettre le montant retenu à l'IRD
Déposer les déclarations et formulaires fiscaux requis
Tenir une documentation et des registres appropriés

Formulaires clés et délais

Formulaire	Objectif	Délai
Formulaire IR37	Notification de paiement de redevances ou de montants similaires à des non-résidents	Dans les 30 jours suivant le paiement ou l'échéance, selon la première de ces dates
Formulaire IR1313	Demande d'allégement en vertu d'une convention de double imposition	Avant ou au moment de la retenue
Certificat de résidence	Preuve de résidence fiscale dans la juridiction conventionnelle	Doit être obtenu avant de demander l'allégement conventionnel

Délai de paiement

Le montant de l'impôt retenu doit être versé au Département du revenu intérieur dans un délai strict de 30 jours, à compter de :

La date à laquelle le paiement est effectivement effectué au bénéficiaire non-résident, OU
La date à laquelle il devient légalement exigible

Selon la première de ces dates.

Avertissement de pénalité : Le dépôt tardif ou le paiement tardif de la retenue à la source peut entraîner des pénalités et des frais d'intérêt. L'IRD prend au sérieux la conformité en matière de retenue à la source, et le défaut de retenue appropriée peut entraîner la responsabilité du payeur de Hong Kong pour le montant de l'impôt impayé.

Idées reçues courantes clarifiées

Idée reçue n°1 : Tous les paiements transfrontaliers nécessitent une retenue

Réalité : Seules les redevances et les paiements aux artistes/sportifs sont soumis à la retenue à la source à Hong Kong. Les dividendes, les intérêts et la plupart des frais de service ne sont PAS soumis à la retenue.

Idée reçue n°2 : Les frais de services techniques déclenchent toujours une retenue

Réalité : Les frais de services techniques ne sont généralement pas soumis à la retenue à la source, sauf si les services sont physiquement exécutés à Hong Kong et créent une présence imposable pour le non-résident.

Idée reçue n°3 : Tous les paiements de redevances sont imposés au même taux

Réalité : Les taux de retenue varient considérablement en fonction de :

Si le payeur et le bénéficiaire sont affiliés/associés (30 % contre 100 % de bénéfice réputé)
Si le bénéficiaire est une société ou un particulier
Si une convention de double imposition s'applique
Si le régime d'impôt sur les bénéfices à deux niveaux s'applique

Idée reçue n°4 : Le lieu de signature du contrat détermine l'imposition

Réalité : Le facteur critique est le lieu où la propriété intellectuelle est utilisée ou exploitée, et non le lieu où les formalités administratives comme la signature du contrat ont lieu. Un contrat signé à Singapour pour une PI utilisée à Hong Kong déclenche toujours la retenue à la source de Hong Kong.

Idée reçue n°5 : L'allégement conventionnel est automatique

Réalité : Pour bénéficier de taux conventionnels réduits, le payeur doit proactivement :

Obtenir un certificat de résidence du bénéficiaire
Déposer le formulaire IR1313 auprès de l'IRD
Tenir une documentation appropriée

L'allégement conventionnel n'est pas automatique et nécessite des mesures de conformité actives.

Idée reçue n°6 : Aucune déclaration n'est requise si le taux est de 0 %

Réalité : Même lorsqu'une convention réduit le taux de retenue à la source à zéro, le dépôt d'une déclaration fiscale (formulaire IR37) auprès de l'IRD reste obligatoire dans la plupart des cas.

Meilleures pratiques pour la conformité

Effectuer une diligence raisonnable : Avant d'effectuer des paiements à des non-résidents, évaluez si des obligations de retenue s'appliquent en analysant la nature du paiement et l'endroit où les services/PI seront utilisés.
Obtenir la documentation appropriée tôt : Demandez des certificats de résidence aux bénéficiaires non-résidents bien avant le paiement pour éviter les retards et garantir que l'allégement conventionnel peut être appliqué.
Déterminer le statut de partie associée : Évaluez attentivement si le bénéficiaire est considéré comme un "associé" en vertu de la section 21A(3) de l'IRO, car cela affecte considérablement le taux de retenue.
Appliquer les pourcentages de bénéfice réputé corrects : Utilisez 30 % pour les parties non liées et 100 % pour les parties associées lors du calcul de la retenue à la source sur les redevances.
Tirer parti des avantages conventionnels : Examinez les CDI de Hong Kong pour identifier les opportunités de réduction des taux de retenue et assurez-vous que les procédures appropriées sont suivies pour demander l'allégement conventionnel.
Séparer les fonds retenus : Mettez de côté les montants d'impôt retenus sur un compte bancaire séparé pour vous assurer qu'ils ne peuvent pas être dépensés par erreur et qu'ils sont disponibles pour un versement en temps voulu à l'IRD.
Tenir des registres complets : Conservez une documentation détaillée de tous les paiements soumis à la retenue à la source, y compris les contrats, les factures, les certificats de résidence et les formulaires déposés.
Respecter les délais de dépôt : Respectez strictement le délai de 30 jours pour le dépôt du formulaire IR37 et le versement de l'impôt retenu afin d'éviter les pénalités et les intérêts.
Demander des conseils professionnels : Pour les arrangements complexes impliquant l'octroi de licences de PI, les services transfrontaliers ou les parties affiliées, consultez des conseillers fiscaux qualifiés pour assurer la conformité.
Restez informé : Surveillez les changements dans le réseau de CDI de Hong Kong, car de nouvelles conventions et amendements peuvent créer des opportunités d'optimisation fiscale.

Développements récents et mises à jour 2025

Mise en œuvre de l'impôt minimum mondial

À partir de janvier 2025, Hong Kong applique l'impôt minimum mondial de l'OCDE, mais uniquement aux groupes multinationaux dont le chiffre d'affaires annuel est d'au moins 750 millions d'euros. Ces entreprises doivent payer un taux effectif minimum de 15 %. Ce changement n'affecte pas directement les obligations de retenue à la source mais peut avoir un impact sur la planification fiscale globale des grandes multinationales.

Nouvelles conventions de double imposition

Hong Kong continue d'étendre son réseau de CDI. De nouvelles conventions entrées en vigueur à partir de l'année d'imposition 2025/26 peuvent offrir des opportunités supplémentaires de réduction des taux de retenue à la source. Les entreprises doivent consulter les dernières directives de l'IRD sur les taux conventionnels applicables.

Exigences de déclaration renforcées

L'IRD a renforcé son examen des paiements transfrontaliers et des arrangements de prix de transfert. Assurez-vous que les paiements de redevances aux parties associées sont étayés par une documentation appropriée en matière de prix de transfert et reflètent les principes de pleine concurrence.

Points clés à retenir

Le régime de retenue à la source de Hong Kong a une portée limitée – il s'applique principalement aux redevances et aux paiements aux artistes/sportifs, et NON aux dividendes, aux intérêts ou à la plupart des frais de service.
Les taux de retenue à la source sur les redevances varient de 2,475 % à 16,5 % selon que les parties sont affiliées et que les taux d'impôt sur les bénéfices à deux niveaux s'appliquent.
Le bénéfice imposable réputé est de 30 % des redevances brutes pour les parties non affiliées et de 100 % pour les parties associées en vertu de la section 21A de l'IRO.
Le facteur critique pour l'imposition des redevances est le lieu d'utilisation ou d'exploitation de la PI, et non le lieu de signature des contrats ou d'origine des paiements.
Les frais de services techniques ne sont généralement PAS soumis à la retenue à la source, sauf si les services sont physiquement exécutés à Hong Kong et créent une présence imposable.
Hong Kong a 52 conventions complètes de double imposition (CDI) qui peuvent réduire ou éliminer considérablement la retenue à la source – mais l'allégement conventionnel nécessite des mesures de conformité proactives, y compris l'obtention de certificats de résidence et le dépôt du formulaire IR1313.
L'impôt retenu doit être versé à l'IRD dans les 30 jours suivant le paiement ou l'échéance, selon la première de ces dates. Le paiement tardif entraîne des pénalités et des intérêts.
Même lorsque les taux conventionnels réduisent la retenue à la source à zéro, les exigences de déclaration s'appliquent toujours – le formulaire IR37 doit être soumis à l'IRD.
Les erreurs courantes incluent la détermination incorrecte du statut de partie associée, l'application de pourcentages de bénéfice réputé erronés et le défaut de demander l'allégement conventionnel disponible.
Une documentation appropriée, une planification précoce et des conseils professionnels sont essentiels pour gérer efficacement les obligations de retenue à la source et éviter des erreurs de conformité coûteuses.

Ressources officielles

Pour les informations les plus récentes sur les obligations de retenue à la source à Hong Kong, consultez ces sources officielles :

Département du revenu intérieur de Hong Kong : www.ird.gov.hk
Taux d'imposition pour les redevances et les frais techniques : Page des taux de CDI de l'IRD
Imposition des particuliers non-résidents : Guide de l'IRD pour les non-résidents
Ordonnance sur le revenu intérieur (chap. 112) : Législation électronique de Hong Kong
Note d'interprétation et de pratique départementale n° 17 : Guide sur l'imposition des non-résidents
Note d'interprétation et de pratique départementale n° 31 : Décisions anticipées, y compris les questions de la section 21A

Avertissement : Cet article est fourni à titre informatif uniquement et ne constitue pas un conseil fiscal, juridique ou professionnel. Les lois et réglementations fiscales sont sujettes à modification, et les situations individuelles varient. Consultez toujours des professionnels de la fiscalité qualifiés ou le Département du revenu intérieur de Hong Kong pour des conseils spécifiques à votre situation.

ID de l'article : 19123 | Dernière mise à jour : Décembre 2025
Toutes les informations ont été vérifiées par rapport aux sources officielles du Département du revenu intérieur de Hong Kong et à la législation en vigueur.