Minimiser les risques de litiges fiscaux lors du développement de votre entreprise à Hong Kong

Faits Clés

L'enregistrement commercial doit être effectué dans un délai d'un mois à compter du début des activités, sous peine d'amendes de 1 200 à 8 000 HKD pour dépôt tardif.
Hong Kong applique un principe de source territoriale – seuls les revenus générés ou provenant de Hong Kong sont imposables à 8,25 % (pour les deux premiers millions de HKD) et à 16,5 % au-delà.
Le régime d'exemption des revenus de source étrangère (FSIE) exige une substance économique pour les exemptions sur les revenus passifs de source étrangère reçus à Hong Kong.
La documentation sur les prix de transfert (Dossier Principal et Dossier Local) doit être préparée dans les 9 mois suivant la fin de l'exercice pour les entités dépassant les seuils spécifiés.
L'impôt minimum mondial (Pilier Deux) au taux effectif de 15 % s'applique aux groupes d'entreprises multinationales (EMN) dont le chiffre d'affaires consolidé est ≥ 750 millions d'euros pour les exercices fiscaux commençant le 1er janvier 2025 ou après cette date.

Comprendre le Paysage de la Conformité Fiscale à Hong Kong

L'expansion à Hong Kong offre des avantages fiscaux significatifs grâce à son régime fiscal simple et à faible imposition, ainsi qu'à son principe de source territoriale. Cependant, les dernières années ont été marquées par des changements substantiels dans le cadre fiscal de Hong Kong, introduisant de nouvelles exigences de conformité qui peuvent déclencher des litiges si elles ne sont pas correctement gérées. Le Département du Revenu Intérieur (IRD) est devenu de plus en plus strict dans l'examen des réclamations offshore, des accords de prix de transfert et des exemptions de revenus de source étrangère.

Ce guide complet aide les entreprises à naviguer dans les exigences de conformité fiscale de Hong Kong et à minimiser les risques de litiges lors de l'établissement d'opérations dans ce centre financier asiatique stratégique.

Exigences Critiques d'Enregistrement et de Conformité Initiale

Obligations d'Enregistrement Commercial

Presque tous les types d'entreprises opérant à Hong Kong sont légalement tenus d'obtenir un Certificat d'Enregistrement Commercial (BRC) auprès de l'IRD, qu'il s'agisse de sociétés constituées localement ou de sociétés offshore ayant des opérations à Hong Kong.

Entités tenues de s'enregistrer :

Toute société constituée à Hong Kong en vertu de l'Ordonnance sur les Sociétés
Les sociétés non-hongkongaises ayant établi un lieu d'affaires à Hong Kong
Les sociétés redomiciliées enregistrées en vertu de l'Ordonnance sur les Sociétés
Les sociétés de fonds à capital variable constituées ou redomiciliées à Hong Kong
Les sociétés non-hongkongaises ayant des bureaux de représentation/liaison ou des biens loués à Hong Kong
Les fonds de partenariat en commandite enregistrés en vertu de l'Ordonnance sur les Fonds de Partenariat en Commandite
Les entreprises individuelles, les partenariats et les organismes non constitués en société exerçant des activités commerciales

Délai d'enregistrement : L'enregistrement commercial doit être effectué dans un délai d'un mois à compter de la date de début des activités. Les sociétés constituées en vertu de l'Ordonnance sur les Sociétés bénéficient du service d'enregistrement unique des sociétés et des entreprises, recevant simultanément le Certificat de Constitution et le Certificat d'Enregistrement Commercial.

Frais d'enregistrement actuels (2025) :

Certificat d'un an : 2 200 HKD
Certificat de trois ans : 5 720 HKD

Note : L'exonération temporaire des frais qui était en vigueur du 1er avril 2023 au 31 mars 2025 a maintenant expiré.

Enregistrement de l'Impôt sur les Bénéfices et Première Déclaration

Les entreprises n'ont pas besoin de s'enregistrer séparément pour l'impôt sur les bénéfices à Hong Kong. Une fois constituée et ayant commencé ses activités commerciales, une entreprise devient automatiquement redevable de l'impôt sur les bénéfices pour les bénéfices imposables générés à Hong Kong. L'IRD émet généralement la première déclaration d'impôt sur les bénéfices environ 18 mois après la constitution, une fois que l'entreprise a préparé son premier ensemble de comptes.

Point de conformité critique : Même en l'absence d'activité commerciale réelle, les entreprises sont toujours tenues de soumettre un rapport d'audit confirmant l'absence d'opérations (préparé par un comptable agréé de Hong Kong) et de remplir la déclaration fiscale. À partir de 2023, l'IRD n'accepte plus les "déclarations nulles" sans soumettre de rapport d'audit.

Principaux Déclencheurs de Litiges Fiscaux et Comment les Éviter

1. Réclamations de Revenus Offshore et Détermination de la Source

Le domaine le plus contesté de la fiscalité à Hong Kong concerne la source et l'imposabilité des revenus. Selon le principe de source territoriale de Hong Kong, seuls les revenus générés ou provenant de Hong Kong sont soumis à l'impôt sur les bénéfices. Cependant, l'IRD est devenu beaucoup plus strict lors de l'examen des réclamations offshore non imposables.

Pièges courants :

Documentation insuffisante pour étayer les réclamations offshore
Preuves contradictoires concernant le lieu d'exercice des activités commerciales principales
Supposer que les revenus de source étrangère sont automatiquement exemptés sans analyse appropriée
Non-application des principes de détermination de la source corrects pour différents types de revenus

Meilleures pratiques :

Maintenir une documentation complète montrant où les contrats sont négociés et conclus
Documenter le lieu des décisions du conseil d'administration et des activités de gestion stratégique
Conserver des preuves de l'origine, de la fabrication et de la livraison des marchandises
Préparer des registres contemporains des voyages d'affaires et des activités effectuées en dehors de Hong Kong
Demander des décisions anticipées à l'IRD pour les arrangements complexes

2. Conformité au Régime d'Exemption des Revenus de Source Étrangère (FSIE)

Le régime FSIE, substantiellement révisé en 2023 et 2024, soumet certains revenus de source étrangère reçus à Hong Kong par des entités d'entreprises multinationales (EMN) à l'impôt sur les bénéfices de Hong Kong, à moins que des exigences d'exemption spécifiques ne soient remplies.

Types de revenus couverts :

Dividendes de source étrangère
Revenus d'intérêts de source étrangère
Revenus de propriété intellectuelle (PI) de source étrangère (redevances, frais de licence)
Gains de cession de participations
Gains de cession de tous types de biens (effectif au 1er janvier 2024 en vertu de FSIE 2.0)

Exigences d'exemption : Pour être éligibles à l'exemption, les entités EMN doivent satisfaire à l'une des conditions suivantes :

Exigence de substance économique : Mener des activités économiques adéquates à Hong Kong en relation avec la génération du revenu
Exigence de participation : Pour les participations, détenir au moins 5 % des participations pendant une période continue d'au moins 12 mois
Exigence de lien (Nexus) : Pour les revenus de PI, mener des activités de R&D substantielles donnant lieu à l'actif de PI

Obligations de conformité : Le régime FSIE est un régime d'auto-déclaration. Les entités EMN doivent :

Déclarer les revenus de source étrangère spécifiés dans la déclaration d'impôt sur les bénéfices
Notifier le Commissaire dans les 4 mois suivant la fin de la période de base si aucune déclaration n'a été émise
Conserver les registres de transactions pendant au moins 7 ans après l'achèvement des transactions ou la réception des revenus à Hong Kong

Directives récentes de l'IRD (juillet 2025) : L'IRD a publié quatre nouvelles FAQ concernant les "Revenus Couverts" en vertu du régime FSIE, apportant des éclaircissements supplémentaires sur la portée et l'application.

3. Défauts de Documentation sur les Prix de Transfert

Le régime de prix de transfert de Hong Kong exige une documentation complète à trois niveaux, et l'IRD a intensifié les examens de conformité pour assurer une préparation et un dépôt appropriés.

Type de Documentation	Contenu	Qui doit préparer
Dossier Principal	Informations de haut niveau sur les opérations commerciales mondiales du groupe et les politiques de prix de transfert	Entités dépassant 2 des 3 seuils (revenu 400 M HKD, actifs 300 M HKD, 100 employés)
Dossier Local	Caractéristiques économiques des transactions entre parties liées et analyse de pleine concurrence	Identique au Dossier Principal, plus les seuils spécifiques aux transactions
Déclaration Pays par Pays	Répartition mondiale des revenus, des impôts et des activités commerciales par juridiction	EMN avec un chiffre d'affaires consolidé du groupe ≥ 750 millions d'euros dont la société mère ultime est à Hong Kong

Seuils spécifiques aux transactions pour le Dossier Local :

Transactions immobilières (hors actifs financiers et incorporels) : > 220 millions HKD annuellement
Transactions d'actifs financiers : > 110 millions HKD annuellement
Transferts d'actifs incorporels : > 110 millions HKD annuellement
Autres transactions : ≥ 44 millions HKD annuellement

Date limite de préparation : Le Dossier Principal et le Dossier Local doivent être préparés au plus tard 9 mois après la fin de la période comptable.

Examens de conformité de l'IRD : L'IRD effectue des examens réguliers dans les 6 mois suivant le dépôt des déclarations d'impôt sur les bénéfices. Les entités sélectionnées reçoivent le formulaire IR1475 exigeant la confirmation de la conformité de la documentation sur les prix de transfert.

Mises à jour 2025 : L'Ordonnance de 2025 sur le Revenu Intérieur (Amendement) (Impôt Minimum pour les Groupes d'Entreprises Multinationales), promulguée le 6 juin 2025, aligne les règles de prix de transfert de Hong Kong sur les Lignes directrices de l'OCDE de 2022 sur les prix de transfert et met en œuvre un examen plus strict par l'IRD des prix de transfert intra-groupe.

4. Dépôt Tardif ou Non-Dépôt des Déclarations Fiscales

Hong Kong a mis en œuvre des pénalités considérablement plus strictes pour les dépôts tardifs de déclarations fiscales, rendant le dépôt en temps voulu essentiel pour éviter les litiges.

Structure de pénalités renforcée :

Première infraction : pénalité de 1 200 HKD
Si non résolu dans les 14 jours : la pénalité passe à 3 000 HKD avec possibilité de poursuites
Réitérations : pénalité immédiate de 3 000 HKD, passant à 8 000 HKD si non résolu dans les 14 jours
Pénalité maximale en vertu de la Section 51 de l'IRO : 10 000 HKD

Risque d'évaluations estimées : En vertu de la Section 59 de l'Ordonnance sur le Revenu Intérieur, l'IRD peut émettre des évaluations estimées si une documentation appropriée n'est pas fournie. Une fois émis, le montant évalué doit être payé dans le délai stipulé. Les contribuables n'ont que 30 jours pour soumettre une objection formelle étayée par des registres financiers complets – le non-respect de ce délai rend l'évaluation contraignante.

Conséquences graves de la non-conformité :

Pénalité fiscale supplémentaire pouvant aller jusqu'à 3 fois l'impôt sous-déclaré
Amendes pouvant aller jusqu'à 50 000 HKD
Emprisonnement pouvant aller jusqu'à 3 ans pour évasion délibérée ou non-conformité grave

5. Exigences de Dépôt Électronique Obligatoire

Hong Kong met progressivement en place le dépôt électronique obligatoire des déclarations d'impôt sur les bénéfices selon la feuille de route suivante :

2025/26 : Tous les groupes d'entreprises multinationales (EMN) concernés doivent déposer électroniquement
2028 : Dépôt électronique obligatoire pour les entreprises dépassant un seuil de chiffre d'affaires (à confirmer)

Les entreprises devraient préparer leurs systèmes et processus dès maintenant pour assurer la conformité avec les prochaines exigences de dépôt électronique obligatoire.

Nouveaux Développements Fiscaux 2025 Affectant les Risques de Litiges

Mise en Œuvre de l'Impôt Minimum Mondial (Pilier Deux)

L'Ordonnance de 2025 sur le Revenu Intérieur (Amendement) (Impôt Minimum pour les Groupes d'Entreprises Multinationales), publiée au Journal officiel le 6 juin 2025, met en œuvre les règles GloBE de l'OCDE à Hong Kong pour les exercices fiscaux commençant le 1er janvier 2025 ou après cette date.

Éléments clés :

Portée : Groupes d'EMN avec un chiffre d'affaires consolidé annuel ≥ 750 millions d'euros au cours de 2 ou plus des 4 exercices fiscaux précédents
Taux d'impôt minimum : Taux d'imposition effectif de 15 %
Règles appliquées : Règle d'inclusion du revenu (IIR) et Impôt minimum complémentaire de Hong Kong (HKMTT)
Entités exclues : Entités gouvernementales, organisations internationales, organisations à but non lucratif, fonds de pension, fonds d'investissement/immobiliers

Implications en matière de conformité : Les groupes d'EMN concernés doivent calculer leur taux d'imposition effectif pour chaque juridiction où ils opèrent. Si le taux d'imposition effectif tombe en dessous de 15 %, un impôt complémentaire peut être dû à Hong Kong en vertu de l'IIR ou du HKMTT.

Concessions d'Allégement Fiscal 2024/25

L'Ordonnance de 2025 sur le Revenu Intérieur (Amendement) (Concessions Fiscales), publiée au Journal officiel le 9 mai 2025, prévoit une réduction de 100 % de l'impôt sur les bénéfices pour l'année d'évaluation 2024/25, plafonnée à 1 500 HKD. Bien que cela offre un allégement pour l'année 2024/25, les entreprises ne devraient pas en tenir compte dans leur planification à long terme car il s'agit d'une concession ponctuelle.

Stratégies Complètes de Minimisation des Risques

Établir un Cadre Robuste de Gouvernance Fiscale

Domaine	Actions	Fréquence
Évaluation des risques fiscaux	Identifier et documenter tous les risques fiscaux liés aux opérations à Hong Kong, y compris les déterminations de source, les transactions entre parties liées et les implications du FSIE	Annuelle, et lors de changements commerciaux majeurs
Documentation des politiques	Maintenir des politiques fiscales écrites couvrant les prix de transfert, les risques d'établissement stable et la classification des revenus offshore	Mise à jour lorsque les lois changent ou que les opérations évoluent
Conservation des dossiers	Mettre en œuvre des systèmes pour conserver tous les dossiers fiscaux pendant au moins 7 ans	Continue
Formation	S'assurer que l'équipe financière comprend les exigences fiscales de Hong Kong, en particulier le principe de source territoriale et le régime FSIE	Annuelle, et pour le nouveau personnel
Conseils professionnels	Engager des conseillers fiscaux de Hong Kong pour les transactions complexes, les restructurations et les nouveaux flux de revenus	Au besoin pour les transactions importantes

Meilleures Pratiques Opérationnelles

1. Documentation Contemporaine

Documenter le lieu et la nature des activités au fur et à mesure qu'elles se produisent, et non rétrospectivement
Tenir des procès-verbaux de réunion montrant où les décisions commerciales clés sont prises
Conserver les registres de voyage démontrant où le développement commercial a lieu
Conserver la correspondance électronique prouvant les négociations contractuelles

2. Conformité aux Prix de Transfert

Préparer la documentation sur les prix de transfert dans le délai de 9 mois
Mener des études de benchmarking annuelles pour assurer des prix de pleine concurrence
Maintenir une analyse fonctionnelle documentant la création de valeur par chaque entité
Mettre en œuvre des politiques de prix de transfert contemporaines pour les nouvelles transactions entre parties liées
Surveiller trimestriellement les seuils spécifiques aux transactions pour identifier les déclencheurs de documentation

3. Conformité au Régime FSIE

Identifier tous les revenus passifs de source étrangère reçus à Hong Kong
Évaluer la substance économique pour chaque flux de revenus avant la fin de l'exercice
Assurer un personnel adéquat, des bureaux et des dépenses opérationnelles à Hong Kong pour étayer les réclamations de substance économique
Documenter les exigences de participation pour les exemptions de dividendes (détention de 5 % pendant 12 mois continus)
Suivre les activités de R&D pour les revenus liés à la PI afin de satisfaire aux exigences de lien (nexus)

4. Communication Proactive avec l'IRD

Répondre rapidement et de manière exhaustive aux demandes de l'IRD
Envisager des demandes de décision anticipée pour les positions fiscales incertaines
Maintenir une relation de coopération avec les agents de l'IRD
Demander des éclaircissements lorsque les directives de l'IRD sont ambiguës

Liste de Contrôle de Conformité pour les Nouvelles Entités de Hong Kong

Délai	Action à entreprendre	Risque en cas d'omission
Dans le mois suivant le début des activités	Obtenir le Certificat d'Enregistrement Commercial	Pénalités de 1 200 à 8 000 HKD ; poursuites potentielles
Premiers 12-18 mois	Préparer les premiers comptes audités avec un comptable agréé de Hong Kong	Impossible de déposer la première déclaration d'impôt sur les bénéfices ; risque d'évaluation estimée
Dès réception de la première déclaration fiscale	Déposer dans un délai d'un mois (ou deux mois avec prolongation) avec les comptes audités	Pénalités pour dépôt tardif ; évaluations estimées ; impôt supplémentaire jusqu'à 3 fois
9 mois après la fin de l'exercice	Préparer le Dossier Principal et le Dossier Local (si les seuils sont dépassés)	Ajustements des prix de transfert ; pénalités ; atteinte à la réputation
Dans les 4 mois suivant la réception de revenus de source étrangère	Notifier l'IRD si des revenus FSIE sont reçus et qu'aucune déclaration fiscale n'a été émise	Charges fiscales FSIE ; pénalités pour non-notification
Annuellement	Renouveler le Certificat d'Enregistrement Commercial	Pénalité de retard de 300 HKD ; risque de suspension d'activité
En continu	Signaler les changements dans les détails de l'entreprise dans un délai d'un mois	Pénalités ; problèmes de conformité ; échecs de communication avec l'IRD

Gérer les Litiges Fiscaux Lorsqu'ils Surviennent

Signes Précurseurs de Litiges Potentiels

Réception du formulaire IR1475 demandant la documentation sur les prix de transfert
Lettres de demande de renseignements de l'IRD exigeant des explications détaillées sur les réclamations offshore
Questions sur la substance économique pour les exemptions de revenus de source étrangère
Demandes de copies de contrats, de procès-verbaux de conseil d'administration ou d'organigrammes
Avis d'audit sur le terrain ou d'enquête spéciale

Stratégies de Réponse

1. Actions Immédiates

Accuser réception de la correspondance de l'IRD rapidement
Rassembler toute la documentation pertinente avant de répondre
Engager des conseillers fiscaux de Hong Kong ayant de l'expérience dans les litiges avec l'IRD
Éviter de fournir des informations incomplètes ou contradictoires
Demander des prolongations de délai si un temps supplémentaire est nécessaire pour préparer des réponses appropriées

2. Processus d'Objection Formelle

Déposer les objections dans les 30 jours suivant la réception des évaluations
Fournir une documentation justificative complète avec l'objection
Articuler clairement la base juridique et factuelle du désaccord
Rester ouvert aux discussions de règlement le cas échéant

3. Résolution Alternative des Litiges

Envisager de demander des réunions avec les agents de l'IRD pour expliquer les positions
Explorer les opportunités de règlement avant un litige formel
Évaluer si des accords préalables sur les prix peuvent résoudre les problèmes en cours
Pour les litiges internationaux, envisager les procédures amiables en vertu des conventions fiscales

Considérations Spécifiques à l'Industrie

Services Financiers

Analyse FSIE minutieuse pour les revenus d'investissement offshore et les dividendes
Exigences de substance économique particulièrement critiques compte tenu du modèle commercial typique
Examen renforcé des prix de transfert pour les arrangements de financement intra-groupe
Le capital réglementaire et les considérations fiscales peuvent interagir

Entreprises Technologiques et à Forte Intensité de Propriété Intellectuelle

Déterminations complexes de la source pour les licences logicielles et les revenus SaaS
Exigences de lien (nexus) pour les revenus de PI en vertu du régime FSIE
Prix de transfert pour le développement, la propriété et les accords de licence de PI
Documentation de R&D critique pour les incitations fiscales et la conformité FSIE

Commerce et Distribution

Problèmes classiques de réclamation offshore - où les contrats sont-ils négociés et conclus ?
Documentation des activités d'approvisionnement, de vente et de logistique par lieu
Prix de transfert pour les stocks commerciaux et les arrangements de distribution
Gains de cession de biens en vertu du régime FSIE 2.0

Sièges Régionaux et Sociétés Holding

Exigences de substance économique pour les réclamations d'exemptions FSIE sur les dividendes
Exigence de participation : détention de 5 % pendant 12 mois continus
Prix de transfert pour les frais de gestion et les refacturations de coûts
Implications du Pilier Deux pour les juridictions à faible imposition dans la structure du groupe

Perspectives : Tendances Futures en Matière de Conformité

Numérisation Croissante

L'IRD investit considérablement dans l'infrastructure numérique et l'analyse de données. Le déploiement obligatoire du dépôt électronique signale une tendance plus large vers l'administration fiscale numérique. Les entreprises devraient s'attendre à :

Une correspondance de données plus sophistiquée entre les déclarations et les informations de tiers
Une évaluation automatisée des risques déclenchant des examens ciblés
La tenue de registres numériques devenant la norme
Des exigences de déclaration en temps réel ou quasi réel à l'avenir

Coopération Internationale Renforcée

La participation de Hong Kong aux initiatives BEPS, son retrait de la liste de surveillance de l'UE et la mise en œuvre du Pilier Deux démontrent son engagement envers les normes fiscales internationales. Attendez-vous à un alignement continu avec les directives de l'OCDE et à un échange d'informations renforcé avec les partenaires conventionnels.

Exigences de Substance

Le régime FSIE reflète l'accent mondial mis sur la substance plutôt que sur la forme. Cette tendance se poursuivra probablement, l'IRD examinant de plus en plus si les positions fiscales revendiquées sont étayées par une véritable substance commerciale à Hong Kong.

Points Clés à Retenir

Enregistrez-vous rapidement : Effectuez l'enregistrement commercial dans un délai d'un mois à compter du début des activités pour éviter les pénalités et établir une base de conformité solide.
Établissez une documentation contemporaine : Documentez les activités commerciales, les lieux de prise de décision et la création de valeur au fur et à mesure qu'ils se produisent, et non rétrospectivement lorsque des litiges surviennent.
Comprenez les implications du FSIE : Les revenus passifs de source étrangère ne sont plus automatiquement exemptés – assurez-vous que la substance économique ou d'autres exigences d'exemption sont remplies avant de recevoir des revenus à Hong Kong.
Maintenez la conformité aux prix de transfert : Préparez le Dossier Principal et le Dossier Local dans les 9 mois suivant la fin de l'exercice si les seuils sont dépassés, et alignez les prix sur les principes de pleine concurrence.
Préparez-vous au Pilier Deux : Les groupes d'EMN dont le chiffre d'affaires est ≥ 750 millions d'euros doivent évaluer les taux d'imposition effectifs et les obligations potentielles d'impôt complémentaire pour les exercices fiscaux commençant le 1er janvier 2025 ou après cette date.
Déposez à temps, à chaque fois : Les pénalités pour dépôt tardif ont considérablement augmenté, et les évaluations estimées peuvent être coûteuses et difficiles à annuler.
Demandez des conseils professionnels tôt : Les positions fiscales complexes, les nouveaux flux de revenus et les restructurations d'entreprise justifient des conseils fiscaux professionnels à Hong Kong avant la mise en œuvre.
Maintenez une relation de coopération avec l'IRD : Des réponses rapides, complètes et transparentes aux demandes de l'IRD minimisent l'escalade des litiges et démontrent une conformité de bonne foi.

Ressources Professionnelles et Directives Officielles

Pour les informations les plus récentes sur la conformité fiscale à Hong Kong, consultez ces ressources officielles :

Enregistrement Commercial de l'IRD : https://www.ird.gov.hk/eng/tax/bre.htm
Exemption des Revenus de Source Étrangère de l'IRD : https://www.ird.gov.hk/eng/tax/bus_fsie.htm
Documentation sur les Prix de Transfert de l'IRD : https://www.ird.gov.hk/eng/tax/bus_tp.htm
FAQ FSIE de l'IRD : https://www.ird.gov.hk/eng/faq/fsie.htm
Taux d'Impôt sur les Bénéfices de GovHK : https://www.gov.hk/en/residents/taxes/taxfiling/taxrates/profitsrates.htm

Avertissement : Cet article fournit des informations générales sur la conformité fiscale à Hong Kong et la minimisation des risques de litiges. Il n'est pas destiné à servir de conseil fiscal pour des situations spécifiques. Les lois fiscales et les pratiques de l'IRD changent régulièrement. Les entreprises doivent consulter des conseillers fiscaux qualifiés de Hong Kong concernant leurs circonstances particulières et obtenir des informations à jour auprès des sources officielles de l'IRD avant de prendre des décisions fiscales.