Réduction des droits de douane à Hong Kong

Comprendre la ristourne de droits de douane à Hong Kong

Le statut de port franc de Hong Kong la distingue de la plupart des grandes places commerciales mondiales. Bien que la Région administrative spéciale de Hong Kong (HKSAR) ne prélève pas de droits de douane sur les importations générales, n'impose pas de contingents tarifaires et ne perçoive pas de taxe sur la valeur ajoutée (TVA), elle prélève des droits d'accise sur certaines catégories précises de marchandises. Pour les entreprises qui commercialisent ces marchandises passibles de droits, il est essentiel de comprendre le mécanisme de ristourne afin d'optimiser leur trésorerie et de préserver leur compétitivité.

À Hong Kong, la ristourne de droits de douane désigne le remboursement des droits d'accise acquittés sur des marchandises passibles de droits qui sont ensuite exportées, endommagées ou utilisées dans certaines circonstances expressément autorisées. Ce système permet aux entreprises de récupérer les droits acquittés sur des marchandises qui, en définitive, ne sont pas mises à la consommation sur le marché local.

Les marchandises passibles de droits à Hong Kong : le fondement de la ristourne de droits

Avant d'examiner la procédure de ristourne, il est indispensable de comprendre quelles marchandises sont soumises aux droits d'accise à Hong Kong. Le Customs and Excise Department administre les droits sur exactement quatre catégories de marchandises :

1. Alcools (boissons alcooliques)

Les droits sont déterminés en fonction du titre alcoométrique et de la valeur :

• Boissons alcooliques titrant plus de 30% d'alcool en volume : taux d'accise de 100% sur la valeur imposable
• Récipients de moins de 1 litre : 100% sur les premiers HK$200 et 10% sur le solde
• Récipients de plus de 1 litre : même barème, calculé en divisant la valeur par le volume en litres
• Boissons alcooliques titrant 30% d'alcool ou moins : aucun droit d'accise (y compris le vin et les boissons faiblement alcoolisées)
• Évaluation par défaut : HK$160 par litre lorsque les informations sur la valeur ne sont pas disponibles pour les envois de moins de 12 litres

2. Produits du tabac

Les droits sur le tabac sont perçus à des taux spécifiques par unité :

• Produits du tabac en général : HK$2,618 par kilogramme, plus HK$0.85 par unité
• Tabac préparé à la chinoise : HK$615 par kilogramme
• Autres tabacs manufacturés : HK$4,005 par kilogramme (à l'exclusion du tabac destiné à la fabrication de cigarettes)
• Calcul selon la longueur : les cigarettes de plus de 90mm de longueur (hors filtre) sont considérées comme plusieurs cigarettes aux fins du calcul des droits

3. Huiles d'hydrocarbures

Cette catégorie comprend divers carburants et huiles :

• Essence sans plomb : environ HK$6.82 par litre (soit l'équivalent de US$0.78 par litre)
• Les taux de droits varient selon le type précis d'huile et l'usage prévu
• Cette catégorie comprend l'essence, le gazole, le biodiesel et les carburants de substitution

4. Alcool méthylique

Structure des droits applicables à l'alcool méthylique et à ses mélanges :

• Taux de base : HK$840 par hectolitre (mesuré à 20°C)
• Droit supplémentaire : HK$28.10 par hectolitre pour chaque tranche de 1% au-delà d'un titre alcoométrique volumique de 30%
• Exonérations pour usage industriel : des allègements sont prévus lorsque le produit est utilisé à des fins industrielles autorisées plutôt que pour la consommation

Cadre juridique : Dutiable Commodities Ordinance (Cap. 109)

La Dutiable Commodities Ordinance (Chapter 109) et les Dutiable Commodities Regulations (Chapter 109A) constituent le fondement juridique de la perception et du remboursement des droits de douane à Hong Kong. Ces textes habilitent le Commissioner of Customs and Excise à :

• Établir et percevoir les droits d'accise sur les quatre catégories de marchandises passibles de droits
• Délivrer des licences et des permis pour l'importation, l'exportation, la fabrication et l'entreposage de marchandises passibles de droits
• Accorder des remboursements de droits dans les conditions prescrites
• Appliquer des sanctions en cas de non-respect de la réglementation et de fraude aux droits d'accise

L'ordonnance définit les « marchandises passibles de droits » comme des marchandises soumises aux droits d'accise qui ne sont pas exonérées et pour lesquelles les droits n'ont pas été intégralement acquittés. Il importe de noter que cette définition englobe également les marchandises ayant acquitté les droits qui sont ensuite réimportées.

Conditions d'admissibilité à la ristourne de droits : quand pouvez-vous demander un remboursement ?

Le Commissioner of Customs and Excise peut accorder des remboursements de droits dans certaines circonstances précisées dans la Dutiable Commodities Ordinance et les règlements correspondants. Il est essentiel de comprendre ces conditions pour que les demandes aboutissent.

Cas 1 : exportation de marchandises ayant acquitté les droits

Le cas de ristourne le plus courant concerne les marchandises sur lesquelles les droits ont été acquittés, mais qui sont ensuite exportées de Hong Kong :

• Exigence : le consentement écrit du Commissioner of Customs and Excise doit être obtenu
• Limite : le remboursement ne peut pas dépasser les droits initialement acquittés sur les marchandises
• Demande : les exportateurs doivent présenter leur demande au moyen du formulaire CED 28A, accompagnée d'une preuve d'exportation

Cas 2 : marchandises non conformes ou endommagées

Des remboursements de droits peuvent être obtenus pour des marchandises importées ayant acquitté les droits qui :

• Ne correspondent pas à la description, à la qualité, à l'état ou à la condition précisés dans le contrat de vente
• Ont été endommagées pendant le transport
• Sont ensuite détruites à Hong Kong avec le consentement écrit du Commissioner
• Sont renvoyées au fournisseur à l'extérieur de Hong Kong avec le consentement écrit du Commissioner

Cas 3 : marchandises ayant acquitté les droits utilisées dans la fabrication

Lorsque des marchandises ayant acquitté les droits sont utilisées pour fabriquer d'autres marchandises passibles de droits, un remboursement peut être accordé :

• Condition : les marchandises doivent être incorporées dans la production de marchandises passibles de droits
• Limite : le montant du remboursement ne peut pas dépasser les droits acquittés sur les marchandises utilisées comme intrants
• Justificatifs : des registres de fabrication détaillés et des permis sont exigés

Cas 4 : utilisations particulières

D'autres possibilités de ristourne existent pour des utilisations spécifiques :

• Provisions de bord des navires et approvisionnements des aéronefs : carburants et provisions ayant acquitté les droits, destinés à être utilisés à bord de navires (de plus de 60 tonneaux de jauge nette), d'aéronefs ou de trains quittant Hong Kong
• Carburant des autobus exploités sous franchise : gazole léger ayant acquitté les droits, utilisé dans les autobus exploités sous franchise
• Quantités raisonnables de carburant : carburant ayant acquitté les droits, chargé dans les réservoirs de bateaux de plaisance pour rejoindre des ports identifiés situés à l'extérieur de Hong Kong

Exonération de droits et ristourne de droits : comprendre la différence

Il est important de distinguer la ristourne de droits (remboursement) de l'exonération de droits :

Exonération de droits (aucun paiement requis)

Aucun droit n'est prélevé sur les marchandises passibles de droits dans les situations suivantes :

• Stockage en entrepôt sous douane : marchandises stockées dans des entrepôts sous douane agréés avant leur exportation ou leur livraison locale
• Exportation directe : marchandises passibles de droits enlevées directement en vue de leur exportation, sans mise à la consommation locale
• Provisions de bord : marchandises destinées à être utilisées à bord de navires, d'aéronefs ou de trains au départ
• Transbordement : marchandises transitant par Hong Kong qui restent sous scellés pendant toute la durée du transit

Ristourne de droits (remboursement après paiement)

La ristourne s'applique lorsque :

• Les droits ont déjà été acquittés lors de l'importation ou de la sortie de l'entrepôt sous douane
• Les marchandises sont ensuite exportées ou remplissent les conditions d'un autre cas de remboursement
• La demande est présentée avec les justificatifs appropriés dans les délais applicables

Guide étape par étape : comment demander une ristourne de droits de douane

Le respect de la procédure garantit le traitement en temps utile de votre demande de remboursement de droits. Voici la procédure complète :

Étape 1 : déterminer l'admissibilité

• Confirmez que vos marchandises relèvent de l'une des quatre catégories de marchandises passibles de droits
• Vérifiez que les droits ont été acquittés (obtenez les originaux des reçus de paiement des droits)
• Assurez-vous que votre situation correspond à l'un des cas ouvrant droit à une ristourne
• Vérifiez que vous avez tenu des registres appropriés concernant les marchandises

Étape 2 : réunir les pièces justificatives requises

Rassemblez toutes les pièces justificatives avant de présenter votre demande. Les documents généralement exigés comprennent :

• Originaux des reçus de paiement des droits : preuve que les droits d'accise ont été acquittés
• Permis d'importation/d'exportation : copies des permis utilisés pour l'opération
• Avis d'exécution du permis : confirmation de l'exécution du permis
• Documents d'exportation : connaissements, lettres de transport aérien ou autres preuves d'exportation
• Factures commerciales : indiquant les détails et les valeurs de l'opération
• Listes de colisage : détaillant les marchandises faisant l'objet de la demande de remboursement
• Registres d'entrepôt : pour les marchandises stockées dans des installations sous douane (le cas échéant)
• Registres de fabrication : pour les marchandises utilisées dans la production (le cas échéant)
• Explication écrite : justification détaillée de la demande de remboursement

Remarque : cette liste de pièces justificatives n'est pas exhaustive. Le Customs and Excise Department peut demander des documents supplémentaires en fonction des circonstances propres à votre demande.

Étape 3 : obtenir et remplir le formulaire CED 28A

Le formulaire officiel de demande de remboursement de droits est le formulaire CED 28A. Vous pouvez l'obtenir de deux manières :

• Le télécharger sur le site du Hong Kong Customs and Excise Department, dans la rubrique « Formulaires publics »
• Le retirer en personne auprès de l'Office of Dutiable Commodities Administration

Un formulaire en ligne est également disponible pour un dépôt électronique. Remplissez toutes les rubriques avec exactitude, en veillant à ce que :

• Tous les champs obligatoires soient intégralement remplis
• Les quantités, les valeurs et les montants des droits concordent avec les pièces justificatives
• Les coordonnées soient à jour et exactes
• Le signataire autorisé dispose des pouvoirs nécessaires pour présenter la demande

Étape 4 : déposer la demande auprès du Customs and Excise Department

Présentez le formulaire CED 28A dûment rempli, accompagné de toutes les pièces justificatives, à l'adresse suivante :

Vous pouvez présenter votre demande :

• En la déposant en personne pendant les heures d'ouverture
• Par courrier postal (veillez à affranchir suffisamment l'envoi)
• En ligne (si vous utilisez le formulaire électronique)

Étape 5 : attendre l'examen et l'approbation

Après le dépôt, le Customs and Excise Department :

• Examinera votre demande et les pièces justificatives
• Vérifiera le paiement des droits ainsi que les documents relatifs à l'exportation ou à la destruction
• Pourra demander des informations complémentaires ou des précisions
• Procédera à des inspections physiques ou à des audits si nécessaire
• Déterminera le montant du remboursement conformément aux exigences de l'ordonnance

Important : bien qu'aucun délai de traitement précis ne soit indiqué publiquement, les demandeurs doivent tenir des registres exacts et être prêts à fournir des informations supplémentaires sur demande. La procédure d'examen peut prendre plusieurs semaines à plusieurs mois, selon la complexité de la demande.

Étape 6 : recevoir le remboursement

Après approbation :

• Le Commissioner autorisera le montant du remboursement (sans dépasser les droits acquittés)
• Le paiement sera traité conformément aux procédures du service
• Les remboursements sont généralement effectués par virement bancaire ou par chèque
• Une notification de l'approbation et des modalités de paiement sera communiquée

Exigences en matière de licences et de permis

Au-delà de la demande de ristourne elle-même, les entreprises qui commercialisent des marchandises passibles de droits doivent respecter les exigences plus générales en matière de licences prévues par la Dutiable Commodities Ordinance :

Licences requises

• Licence d'importation : requise pour importer à Hong Kong des marchandises passibles de droits
• Licence d'exportation : requise pour exporter de Hong Kong des marchandises passibles de droits
• Licence de fabrication : requise pour produire localement des marchandises passibles de droits
• Licence d'entrepôt : requise pour exploiter des entrepôts sous douane destinés au stockage de marchandises passibles de droits dont les droits n'ont pas été acquittés

Permis requis

Outre les licences, des permis spécifiques sont nécessaires pour chaque opération :

• Permis d'importation : requis pour chaque envoi de marchandises passibles de droits importées
• Permis d'exportation : requis pour chaque envoi de marchandises passibles de droits exportées
• Permis d'enlèvement : requis pour déplacer des marchandises passibles de droits depuis des entrepôts ou entre différents sites

Obligations de conformité

Les exploitants d'entrepôts et les titulaires de licences doivent :

• Assurer la bonne garde et le stockage sécurisé des marchandises passibles de droits
• Tenir des registres de stocks exacts et à jour
• Permettre les inspections et les audits du Customs and Excise Department
• Signaler rapidement les écarts ou les pertes
• Acquitter les droits lorsque les marchandises sortent de l'entrepôt sous douane pour être mises sur le marché local

Fonctionnement des entrepôts sous douane et report du paiement des droits

Les entrepôts sous douane jouent un rôle essentiel dans le système de gestion des droits de Hong Kong, en offrant une solution de substitution au paiement immédiat des droits :

Fonctionnement des entrepôts sous douane

• Suspension des droits : les marchandises passibles de droits stockées dans des entrepôts sous douane agréés ne nécessitent pas le paiement immédiat des droits
• Avantage stratégique : les entreprises peuvent différer la sortie de trésorerie jusqu'à la vente des marchandises sur le marché local
• Facilitation des exportations : les marchandises peuvent être réexportées en franchise de droits directement depuis l'entrepôt sous douane
• Activités à valeur ajoutée : des opérations limitées de transformation, de reconditionnement et d'étiquetage peuvent être autorisées

Quand les droits deviennent exigibles

Les droits doivent être acquittés lorsque les marchandises passibles de droits sont :

• Livrées depuis l'entrepôt sous douane sur le marché local de Hong Kong pour y être consommées
• Déchargées du moyen de transport utilisé pour l'importation en vue d'une livraison locale (si elles ne sont pas destinées à un entrepôt sous douane)
• Utilisées de quelque manière que ce soit pour la consommation locale

Avantages du recours aux entrepôts sous douane

• Optimisation de la trésorerie : différer le paiement des droits jusqu'à la vente des marchandises
• Simplification des exportations : réexporter sans acquitter de droits ni demander de ristourne
• Souplesse de gestion des stocks : stocker les marchandises dans l'attente de conditions de marché favorables ou d'acheteurs
• Réduction de la charge administrative : éviter les demandes de ristourne pour les marchandises réexportées

Exemples pratiques de cas de ristourne de droits

Exemple 1 : importateur et exportateur de vins

Situation : un négociant en vins de Hong Kong importe 1,000 bouteilles de cognac (45% d'alcool) et acquitte les droits d'accise. Après 6 mois, 200 bouteilles sont réexportées vers Macau.

Procédure de ristourne :

• Le négociant a acquitté des droits d'accise de 100% sur la valeur totale de l'envoi lors de l'importation
• Après avoir obtenu les documents d'exportation pour les 200 bouteilles expédiées vers Macau, le négociant demande une ristourne de droits
• Au moyen du formulaire CED 28A, le négociant présente le permis d'exportation, le connaissement et les justificatifs originaux de paiement des droits
• Le Commissioner approuve un remboursement égal aux droits acquittés sur les 200 bouteilles exportées

Autre approche : le négociant aurait pu stocker la totalité de l'envoi dans un entrepôt sous douane et n'acquitter les droits que sur les 800 bouteilles livrées sur le marché local, évitant ainsi de devoir demander une ristourne pour la partie exportée.

Exemple 2 : distributeur de tabac détenant des marchandises endommagées

Situation : un distributeur de tabac importe 5,000 paquets de cigarettes et acquitte les droits. À la suite d'une inondation de l'entrepôt, 500 paquets sont endommagés par l'eau et invendables.

Procédure de ristourne :

• Le distributeur contacte le Customs and Excise Department pour organiser une destruction sous surveillance
• Il obtient le consentement écrit du Commissioner pour la destruction des marchandises endommagées
• Des agents des douanes assistent à la destruction et en vérifient le déroulement
• Le distributeur présente le formulaire CED 28A avec les certificats de destruction, les rapports d'évaluation des dommages et les justificatifs originaux de paiement des droits
• Il reçoit un remboursement de droits proportionnel aux 500 paquets détruits

Exemple 3 : huiles d'hydrocarbures pour une compagnie maritime

Situation : une compagnie maritime achète à Hong Kong du combustible marin ayant acquitté les droits pour un navire de charge de 100 tonnes à destination de Singapore.

Procédure de ristourne :

• La compagnie conserve les justificatifs des achats de carburant ayant acquitté les droits
• Les documents montrent que le carburant a été chargé dans les réservoirs du navire pour le voyage international
• Elle présente le formulaire CED 28A avec les documents d'immatriculation du navire, les documents de voyage et les reçus d'achat du carburant
• Elle reçoit une ristourne pour la quantité raisonnable de carburant utilisée pour le voyage international

Exemple 4 : fabricant utilisant de l'alcool méthylique

Situation : un fabricant de produits pharmaceutiques importe de l'alcool méthylique ayant acquitté les droits et l'utilise pour produire des teintures médicinales (également passibles de droits).

Procédure de ristourne :

• Le fabricant tient des registres de production détaillés indiquant les quantités d'alcool méthylique utilisées comme intrants
• Il consigne les quantités de produits médicinaux finis passibles de droits obtenues
• Il demande une ristourne au moyen du formulaire CED 28A, en fournissant les permis de fabrication, les dossiers de lots et un rapprochement des intrants et des extrants
• Il reçoit un remboursement des droits acquittés sur l'alcool méthylique incorporé dans les produits finis passibles de droits

Erreurs courantes et moyens de les éviter

1. Tenue insuffisante des registres

Problème : des pièces justificatives manquantes ou incomplètes entraînent le rejet de la demande ou des retards.

Solution : mettez en place des systèmes rigoureux de tenue des registres, depuis l'importation jusqu'à l'exportation ou l'élimination. Conservez des copies numériques et papier de tous les permis, reçus et documents d'expédition.

2. Dépôt tardif des demandes

Problème : bien qu'aucun délai précis ne soit indiqué publiquement, des retards excessifs peuvent compliquer les vérifications.

Solution : présentez vos demandes de ristourne rapidement après l'exportation ou l'événement ouvrant droit au remboursement. N'attendez pas la fin de l'année pour regrouper les demandes.

3. Absence de consentement écrit

Problème : exporter des marchandises ou détruire des marchandises endommagées sans le consentement écrit préalable du Commissioner.

Solution : contactez toujours le Customs and Excise Department avant d'exporter des marchandises ayant acquitté les droits ou de détruire des marchandises endommagées ou non conformes, afin de vous assurer que vous disposez de l'autorisation appropriée.

4. Calcul incorrect des droits

Problème : demander des montants de remboursement supérieurs aux droits initialement acquittés.

Solution : rapprochez soigneusement les reçus de paiement des droits des quantités faisant l'objet de la demande. Le remboursement ne peut pas dépasser les droits initialement acquittés.

5. Exercice d'activités sans les licences appropriées

Problème : importer, exporter ou entreposer des marchandises passibles de droits sans les licences et permis requis.

Solution : obtenez toutes les licences nécessaires avant de commencer vos activités. Les sanctions comprennent des amendes pouvant atteindre HK$2,000,000 et une peine d'emprisonnement pouvant aller jusqu'à 7 ans.

6. Demande de ristourne dans des situations relevant de l'exonération

Problème : demander une ristourne alors que les marchandises auraient dû bénéficier de l'exonération liée à l'entreposage sous douane.

Solution : planifiez à l'avance votre stratégie de gestion des droits. Pour les marchandises susceptibles d'être réexportées, utilisez des entrepôts sous douane afin d'éviter d'acquitter les droits initialement.

Sanctions en cas de non-respect de la réglementation

La Dutiable Commodities Ordinance prévoit de lourdes sanctions en cas d'infraction. Des modifications récentes (entrées en vigueur en septembre 2025) ont renforcé le dispositif répressif :

Sanctions pénales

• Exercice d'activités sans licence/permis : amende maximale de HK$2,000,000 et peine d'emprisonnement de 7 ans
• Intention d'éluder les droits : amende supplémentaire ne dépassant pas 10 fois les droits exigibles sur les marchandises passibles de droits
• Activités illicites liées aux cigarettes : amende maximale de HK$2,000,000 et peine d'emprisonnement de 7 ans (contre HK$1,000,000 et 2 ans auparavant)
• Défaut de déclaration de marchandises passibles de droits : pénalité transactionnelle de HK$5,000 (contre HK$2,000 auparavant)

Conséquences administratives

• Saisie des marchandises non déclarées ou dont les documents ne sont pas conformes
• Suspension ou révocation des licences et permis
• Contrôles et audits renforcés des opérations futures
• Exclusion des dispositifs de ristourne ou d'exonération de droits

Franchises de droits accordées aux voyageurs

Bien qu'elles ne soient pas directement liées à la ristourne commerciale, les personnes entrant à Hong Kong bénéficient également de franchises de droits limitées :

• Condition d'âge : le voyageur doit avoir 18 ans ou plus
• Franchise pour les boissons alcooliques : 1 litre de boisson alcoolique titrant plus de 30% d'alcool en volume (mesuré à 20°C)
• Franchise pour le tabac : 19 cigarettes, ou 1 cigare (s'il pèse plus de 3 grammes), ou 25 grammes d'autres tabacs manufacturés
• Obligation de déclaration : les quantités dépassant la franchise doivent être déclarées au couloir rouge

Évolutions réglementaires récentes (2025)

Les entreprises doivent se tenir informées des évolutions réglementaires récentes et à venir concernant les marchandises passibles de droits :

Renforcement des sanctions (en vigueur depuis le 19 septembre 2025)

• La pénalité transactionnelle pour défaut de déclaration de marchandises passibles de droits est passée de HK$2,000 à HK$5,000
• La sanction maximale pour les activités illicites liées aux cigarettes est passée d'une amende de HK$1,000,000 et de 2 ans d'emprisonnement à une amende de HK$2,000,000 et à 7 ans d'emprisonnement
• Les mesures de répression des infractions liées au tabac ont été renforcées

Initiatives de transformation numérique

• Des formulaires en ligne sont de plus en plus disponibles pour les demandes de remboursement de droits
• Les possibilités de dépôt électronique des demandes de permis et de licences se développent
• Les systèmes de suivi des stocks des entrepôts sous douane sont améliorés

Ressources et coordonnées

Hong Kong Customs and Excise Department

Renseignements généraux : (852) 2534 7188

Site internet : www.customs.gov.hk

Office of Dutiable Commodities Administration

Excise Statistics and Research Division
3/F, Customs Headquarters Building
222 Java Road, North Point
Hong Kong

Ressources en ligne utiles

• Formulaires publics : disponibles sur customs.gov.hk sous « Facilitation des échanges » > « Marchandises passibles de droits » > « Formulaires publics »
• Guide de l'utilisateur : guide complet des licences et procédures relatives aux marchandises passibles de droits
• Taux des droits : les taux en vigueur sont publiés dans la rubrique « Types et taux des droits »
• FAQ : questions fréquemment posées sur les marchandises passibles de droits et les procédures

Références juridiques

• Dutiable Commodities Ordinance (Cap. 109) : disponible sur elegislation.gov.hk
• Dutiable Commodities Regulations (Cap. 109A) : réglementation d'application détaillant les procédures spécifiques

Cet article fournit des informations générales sur la ristourne de droits de douane à Hong Kong, sur la base de la réglementation en vigueur. Les circonstances particulières peuvent varier, et les entreprises devraient consulter des professionnels qualifiés de la fiscalité ou contacter directement le Hong Kong Customs and Excise Department pour obtenir des conseils adaptés à leur situation. La réglementation et les taux des droits sont susceptibles de changer ; vérifiez toujours les exigences en vigueur auprès des sources officielles.