Comprender el marco de evaluación de riesgos del IRD para las investigaciones tributarias

La metodología de evaluación de riesgos del IRD

El Departamento de Hacienda de Hong Kong (IRD, por sus siglas en inglés) ha desarrollado un sofisticado enfoque de múltiples niveles para identificar a los contribuyentes que serán objeto de inspección e investigación. Este marco combina tecnología avanzada con conocimientos especializados del personal para maximizar el cumplimiento tributario y, al mismo tiempo, mantener la eficiencia en la asignación de recursos.

Sistemas informatizados de liquidación tributaria

El IRD utiliza varios sistemas informatizados interconectados para examinar las declaraciones tributarias e identificar los casos de alto riesgo:

1. Sistema «Primero liquidar, después inspeccionar» (AFAL)

El sistema AFAL constituye la piedra angular del enfoque de liquidación tributaria del IRD. Conforme a esta metodología:

• Las declaraciones tributarias se tramitan y las liquidaciones se emiten con prontitud, sin una comprobación detallada inicial
• Posteriormente, se seleccionan casos para su revisión tras la liquidación mediante un proceso de examen informatizado
• Los contribuyentes reciben primero su notificación de liquidación o su declaración de pérdidas, y las posibles inspecciones se realizan posteriormente
• Este enfoque permite al IRD mantener la eficiencia del flujo de caja mientras lleva a cabo revisiones exhaustivas de los casos seleccionados

2. Programas de selección de casos basados en el riesgo con asistencia informática

Además del sistema AFAL, el IRD utiliza sofisticados programas de selección de casos basados en el riesgo que:

• Analizan múltiples datos para identificar patrones que indiquen posibles irregularidades tributarias
• Comparan los datos de los contribuyentes con parámetros de referencia y pautas habituales del sector
• Señalan discrepancias, incoherencias y valores atípicos para una revisión adicional
• Facilitan la identificación de casos de alto riesgo para su inspección sobre el terreno e investigación

Conocimientos especializados del personal y criterio profesional

Aunque los sistemas informatizados constituyen la base de la selección de casos, el IRD recalca que por lo general no se aplican criterios rígidos de selección de casos. En su lugar:

• Los funcionarios del IRD aplican su experiencia y sus conocimientos profesionales para evaluar los casos identificados por los sistemas automatizados
• Los funcionarios encargados de las liquidaciones tributarias tienen en cuenta el entorno empresarial específico y las condiciones económicas
• Los criterios de selección de casos se revisan anualmente para adaptarse a los cambios de las circunstancias
• Algunos contribuyentes se seleccionan aleatoriamente para garantizar una cobertura imparcial de todos los sectores

Principales factores de riesgo que desencadenan un examen por parte del IRD

Comprender los factores que aumentan el riesgo de inspección resulta esencial para mantener el cumplimiento tributario y prepararse para posibles requerimientos de información del IRD.

Categoría del factor de riesgo	Indicadores específicos	Motivos de preocupación del IRD
Solicitudes de exención por beneficios de fuente extranjera	• Ambigüedad sobre el lugar de celebración de los contratos • Proveedores o clientes de Hong Kong • Contratos regidos por la legislación de Hong Kong • Pruebas documentales insuficientes	Actividades generadoras de beneficios que se realizan realmente en Hong Kong; elusión fiscal mediante estructuras artificiales
Discrepancias financieras	• Incoherencias en los registros financieros • Variaciones de ingresos sin explicación • Patrones de gastos inusuales • Márgenes de beneficio que se apartan de las pautas habituales del sector	Declaración de ingresos inferiores a los reales; deducciones de gastos improcedentes; manipulación de datos financieros
Contradicciones con la información pública	• Discrepancias entre las declaraciones tributarias y los datos de acceso público • Contradicciones en la documentación presentada ante el Registro de Sociedades • Informaciones publicadas en los medios de comunicación incompatibles con los ingresos declarados	Falseamiento deliberado de la información; información incompleta sobre las actividades empresariales
Cuestiones relativas a los precios de transferencia	• Márgenes de beneficio sistemáticamente elevados sin un riesgo correspondiente • Operaciones entre partes vinculadas a precios que no se ajustan al principio de plena competencia • Plantilla u operaciones mínimas en relación con la rentabilidad	Traslado de beneficios a jurisdicciones de menor tributación; mecanismos artificiales de elusión fiscal
Deficiencias de sustancia económica	• Ausencia de personal o de locales en Hong Kong • Toma de decisiones mínima en Hong Kong • Actividades operativas insuficientes en relación con la estructura declarada	Sociedades instrumentales; falta de sustancia empresarial real que respalde las posiciones fiscales adoptadas
Incumplimientos en la conservación de registros	• Documentación justificativa inadecuada • Ausencia de registros de transacciones • Incumplimiento de la obligación de conservar los registros durante el plazo exigido de 7 años	Imposibilidad de justificar las posiciones fiscales adoptadas; posible ocultación de ingresos sujetos a tributación

El papel del intercambio internacional de información

Estándar Común de Comunicación de Información (CRS) e Intercambio Automático de Información (AEOI)

Desde 2018, Hong Kong participa activamente en el marco mundial de transparencia fiscal, lo que ha reforzado considerablemente la capacidad del Departamento de Hacienda (IRD) para detectar incumplimientos tributarios.

Marco legislativo

• Promulgación: La Inland Revenue (Amendment) (No. 3) Ordinance 2016, aprobada el 30 de junio de 2016
• Fecha de entrada en vigor: 1 de enero de 2017
• Primer intercambio: 2018, con una cobertura inicial de 75 jurisdicciones
• Ámbito actual: Más de 120 jurisdicciones sujetas a comunicación de información en 2020

Cómo mejoran los datos del CRS la evaluación de riesgos del IRD

El intercambio automático de información sobre cuentas financieras proporciona al IRD un acceso sin precedentes a información sobre:

• Cuentas financieras en el extranjero: Datos de las cuentas de residentes fiscales de Hong Kong mantenidas en las jurisdicciones participantes
• Rendimientos de inversiones: Intereses, dividendos y otros ingresos obtenidos fuera de Hong Kong
• Saldos de cuentas: Saldos y valores de las cuentas al cierre del año para elaborar perfiles de riesgo
• Patrones transfronterizos: Flujos financieros que pueden indicar fuentes de ingresos no declaradas

Obligaciones de las instituciones financieras

Las instituciones financieras de Hong Kong deben:

• Aplicar procedimientos de diligencia debida para identificar a los residentes fiscales de las jurisdicciones sujetas a comunicación de información
• Registrarse ante el IRD en un plazo de 3 meses desde que mantengan por primera vez una cuenta sujeta a comunicación de información
• Presentar anualmente declaraciones de información sobre cuentas financieras en un plazo de 5 meses desde la recepción de la notificación del IRD
• Cumplir de forma continua las directrices del IRD y los comentarios de la OCDE sobre el CRS

Revisiones de cumplimiento del IRD

El IRD ha superado la fase inicial de implementación y actualmente realiza de forma activa revisiones de cumplimiento mediante:

• Requerimientos formales de información dirigidos a instituciones financieras y fideicomisos
• Inspecciones in situ para verificar los procedimientos de diligencia debida
• Un enfoque basado en riesgos que equilibra la verificación del cumplimiento con la minimización de la carga para las instituciones
• El cruce de datos del CRS con las declaraciones tributarias para detectar discrepancias

Cruce de información con bases de datos gubernamentales

Sistema de Identificador Único de Empresa (UBI)

Desde el 27 de diciembre de 2023, Hong Kong cuenta con un sistema unificado de identificación empresarial que mejora considerablemente la capacidad de integración de datos del IRD:

• El Número de Registro de Negocios (BRN), de ocho dígitos, sirve como UBI para todas las sociedades
• Permite cotejar de forma fluida los registros del Registro de Sociedades y del IRD
• Permite a las entidades gubernamentales vincular conjuntos de datos dispares y rastrear relaciones societarias
• Inscripción automática y simultánea en el Registro de Negocios cuando las sociedades se inscriben en el Registro de Sociedades

Intercambio de datos entre organismos

Aunque Hong Kong mantiene estrictas medidas de protección de la privacidad, el IRD puede acceder a información procedente de diversas fuentes gubernamentales:

• Registro de Sociedades: Información sobre administradores, estructuras accionariales y estados financieros
• Departamento de Inmigración: Registros de entradas y salidas para determinar la residencia y la fuente de los beneficios
• Registro de la Propiedad: Transacciones inmobiliarias y datos de titularidad
• Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales: Datos de importación y exportación de empresas comerciales

Alcance y procedimientos de la investigación

Inicio de inspecciones e investigaciones tributarias

Las inspecciones tributarias in situ y las investigaciones se inician cuando el IRD detecta:

• Irregularidades o indicios de incumplimiento de la normativa tributaria
• Señales de alerta durante la revisión inicial de la liquidación tributaria
• Discrepancias entre las declaraciones tributarias y otra información disponible
• Selección aleatoria como parte de la supervisión general del cumplimiento

El proceso de investigación

De conformidad con la Departmental Interpretation and Practice Note 11, el IRD sigue procedimientos estructurados:

1. Entrevista inicial

• Se entrevista al personal clave, incluidos los administradores, el director financiero y los equipos financieros y operativos
• Los funcionarios del IRD recopilan información sobre las operaciones empresariales y el marco de gobernanza fiscal
• Las conversaciones permiten obtener una visión del modus operandi y de la cultura de cumplimiento

2. Requerimientos de información

• Comunicaciones formales en las que se solicitan documentos y explicaciones específicos
• Solicitudes de registros contables, contratos, correspondencia y documentación justificativa
• Consultas de seguimiento basadas en los resultados de la revisión inicial

3. Inspección in situ

• Examen presencial de los locales y registros de la empresa
• Verificación de las operaciones y de la sustancia empresarial
• Entrevistas con el personal y examen de la organización del trabajo

Plazos y alcance

Aspecto	Casos ordinarios	Casos de fraude o evasión deliberada
Período retrospectivo	6 años anteriores al inicio de la investigación	Hasta 10 años
Objetivo de finalización	80% de los casos en un plazo de 2 años	Varía en función de la complejidad
Requisitos de conservación de registros	Conservación de todos los registros empresariales durante 7 años

Factores que afectan a la duración de la investigación

• Fiabilidad e integridad de los registros contables
• Disponibilidad de documentación justificativa
• Volumen y complejidad de las transacciones
• Número de años objeto de investigación
• Tiempo de respuesta y grado de cooperación del contribuyente

Sanciones y consecuencias

Estructura de las sanciones por irregularidades tributarias

Las sanciones por incumplimiento tributario varían considerablemente en función de la naturaleza y la gravedad de la infracción:

Tipo de infracción	Rango de sanciones	Factores determinantes
Incumplimiento leve	Del 5% al 50% del impuesto adeudado	Errores involuntarios, plena cooperación y subsanación inmediata
Irregularidades tributarias de gravedad moderada	Del 50% al 100% del impuesto adeudado	Conducta negligente, registros incompletos y cooperación tardía
Evasión fiscal grave	Del 100% al 300% del impuesto adeudado	Ocultación deliberada, mecanismos sofisticados, evasión prolongada, falta de cooperación

Sanciones específicas relativas al CRS/AEOI

• Instituciones financieras - Declaraciones incorrectas: HK$10,000 (multa de nivel 3)
• Instituciones financieras - Incumplimiento: HK$10,000 (multa de nivel 3)
• Instituciones financieras - Fraude doloso: De HK$10,000 a HK$50,000 (nivel 3 o nivel 5), más penas de prisión cuyos máximos oscilan entre 6 meses y 3 años
• T titulares de cuentas - Autocertificación falsa: HK$10,000 (multa de nivel 3) por proporcionar información engañosa a sabiendas o de forma temeraria
• Incumplimiento de las obligaciones de información país por país (CbCR): Hasta HK$50,000 por no presentar el informe país por país o por presentar información inexacta

Consecuencias adicionales

• Mayor escrutinio y mayor probabilidad de inspección fiscal en años posteriores
• Daño reputacional que afecta a las relaciones comerciales
• Posible enjuiciamiento penal en casos graves
• Procedimientos de inhabilitación de administradores en situaciones extremas

Mejores prácticas para mitigar los riesgos

Conservación de documentación exhaustiva

El factor más importante para defender con éxito las posiciones fiscales es la documentación contemporánea a los hechos:

• Pruebas de las operaciones: Conserve registros completos de todos los contratos, órdenes de compra, facturas y documentos justificativos de pago
• Registros de la toma de decisiones: Documente dónde y por quién se toman las decisiones empresariales clave
• Pruebas operativas: Conserve registros de la ubicación del personal, actas de reuniones y correspondencia que demuestren la sustancia empresarial
• Documentación de precios de transferencia: Prepare y conserve documentación que justifique que los precios de las operaciones entre partes vinculadas se ajustan al principio de plena competencia

Justificación de la solicitud de exención por rentas de fuente extranjera

Para las empresas que solicitan la exención fiscal por rentas de fuente extranjera, una planificación y documentación meticulosas son esenciales:

• Formalización de contratos: Asegúrese de que los contratos de venta y de compra se negocien y celebren efectivamente fuera de Hong Kong
• Análisis funcional: Documente las funciones específicas desempeñadas en cada jurisdicción
• Separación operativa: Implante y documente procedimientos internos que prohíban las actividades generadoras de beneficios en Hong Kong
• Registros contemporáneos: Elabore la documentación en el momento en que se realicen las actividades, no retrospectivamente durante una inspección fiscal
• Coherencia: Garantice un tratamiento coherente entre las declaraciones tributarias, los estados financieros y la realidad operativa

Requisitos de sustancia económica

Demuestre la existencia de una sustancia empresarial real mediante:

• Personal adecuado: Contrate personal cualificado acorde con las actividades empresariales
• Presencia física: Mantenga oficinas e instalaciones apropiadas
• Toma de decisiones: Asegúrese de que las decisiones estratégicas sean tomadas por personas cualificadas en los lugares apropiados
• Capacidad operativa: Demuestre una capacidad real para desempeñar las funciones empresariales declaradas

Medidas proactivas de cumplimiento

• Realice revisiones internas periódicas de las posiciones fiscales y de la documentación justificativa
• Manténgase al corriente de las directrices y notas de práctica del IRD, así como de la evolución de las expectativas en materia de cumplimiento
• Solicite asesoramiento profesional antes de implantar estructuras u operaciones complejas
• Responda con prontitud y de manera exhaustiva a todas las consultas del IRD
• Considere la posibilidad de efectuar una declaración voluntaria si se descubren incumplimientos pasados

Novedades recientes y tendencias futuras

Aplicación del Pilar Dos de BEPS (2025)

Hong Kong promulgó la Inland Revenue (Amendment) (Minimum Tax for Multinational Enterprise Groups) Ordinance 2025 en junio de 2025, mediante la cual se implantan:

• Regla de inclusión de rentas (IIR): Aplicable con carácter retroactivo a los ejercicios fiscales que comiencen a partir del 1 de enero de 2025
• Impuesto complementario mínimo de Hong Kong (HKMTT): Garantiza que los grupos multinacionales tributen a un tipo impositivo efectivo mínimo del 15%
• Cartas de identificación del IRD: El IRD ha comenzado a enviar cartas para identificar a los grupos de empresas multinacionales comprendidos en el ámbito de aplicación
• Ampliación de las obligaciones de información: Nuevas obligaciones de cumplimiento para los grupos comprendidos en el ámbito de aplicación de las normas GloBE

Refuerzo de la información país por país

La información país por país sigue ampliándose como herramienta de evaluación del riesgo fiscal:

• Los informes siguen siendo confidenciales y se utilizan exclusivamente para evaluar el riesgo fiscal
• El intercambio automático con las jurisdicciones asociadas mediante acuerdos bilaterales refuerza la transparencia fiscal mundial
• El IRD utiliza los datos de CbCR para identificar riesgos en materia de precios de transferencia e indicadores de traslado de beneficios

Tecnología y análisis de datos

El IRD continúa reforzando sus capacidades tecnológicas:

• Análisis avanzado de datos para identificar patrones complejos de elusión fiscal
• Algoritmos de aprendizaje automático que mejoran la precisión de la evaluación de riesgos
• Mejora de las capacidades de cotejo de datos mediante la integración del sistema UBI
• Protocolos de intercambio de datos en tiempo real con autoridades tributarias internacionales

Estadísticas e indicadores de rendimiento

Actividad investigadora reciente del IRD

Período	Expedientes concluidos	Impuestos atrasados y sanciones recaudados	Recaudación media por expediente
2021/22	1,720 expedientes	HK$2.9 mil millones	HK$1.69 millones
1999/2000	1,874 expedientes (948 de inspección in situ + 926 de investigación)	HK$2.1 mil millones	HK$1.12 millones

Asignación de recursos

Los datos históricos reflejan el compromiso del IRD con la aplicación de la normativa tributaria:

• Durante los períodos de mayor actividad de control, más de una cuarta parte del personal del IRD se ha destinado a inspecciones e investigaciones
• La Unidad de Inspección In Situ e Investigación se creó en 2000 mediante la fusión de unidades independientes para mejorar la eficiencia
• El IRD mantiene equipos especializados para distintos tipos de expedientes (inspección in situ, investigación y elusión fiscal)

Última actualización: diciembre de 2025. Este artículo ofrece información general basada en las directrices oficiales del IRD y en información de acceso público. Las cuestiones tributarias son complejas y dependen de los hechos y circunstancias de cada caso. Debe solicitarse asesoramiento profesional para situaciones concretas.