IRD-Prüfungen von vermögenden Privatpersonen

Das Vorgehen der IRD bei vermögenden Privatpersonen verstehen

Das Inland Revenue Department (IRD) von Hongkong hat seinen Compliance-Ansatz weiterentwickelt, um den Komplexitäten der Vermögensverwaltung und der Besteuerung von vermögenden Privatpersonen (HNWI) in einer Ära globaler Steuertransparenz zu begegnen. Obwohl Hongkong keine spezielle „HNWI-Prüfungsabteilung“ wie einige Jurisdiktionen (z. B. Südafrikas SARS oder die US-amerikanische IRS) betreibt, setzt die IRD ausgeklügelte risikobasierte Fallauswahlprogramme ein, die naturgemäß Steuerzahler mit höherem Wert und komplexe Strukturen für eine verstärkte Prüfung kennzeichnen.

Hongkongs territoriales Steuersystem – das nur in Hongkong erzielte Einkünfte besteuert – schafft sowohl Chancen als auch Compliance-Herausforderungen für vermögende Privatpersonen. Das Fehlen von Kapitalertragsteuer, Vermögensteuer und Quellensteuer auf Dividenden macht Hongkong zu einem attraktiven Zentrum für die Vermögensverwaltung, bedeutet aber auch, dass die IRD sich intensiv darauf konzentriert zu überprüfen, ob die beanspruchten Offshore-Einkünfte tatsächlich außerhalb Hongkongs stammen.

Der Steuerprüfungsrahmen der IRD

Risikobasierte Auswahlmethodik

Die IRD wendet mehrere Ansätze an, um Fälle für eine Prüfung zu identifizieren:

• Computergestützte Risikobewertung: Die IRD verwendet ein „Assess First Audit Later System“ und computergestützte risikobasierte Fallauswahlprogramme, um Hochrisikofälle zu identifizieren
• Menschliche Expertise: Erfahrene Steuerfachleute überprüfen markierte Fälle und wenden ihr Urteilsvermögen basierend auf Branchenkenntnissen und Mustern an
• Zufällige Auswahl: Einige Prüfungen werden zufällig durchgeführt, um die allgemeine Compliance-Disziplin aufrechtzuerhalten
• Spezifische Auslöser: Bestimmte Ansprüche oder Umstände lösen automatisch eine Überprüfung aus (unten besprochen)

Im Zeitraum 2023-24 bearbeitete die IRD 1.802 Steuerprüfungen in allen Steuerzahlerkategorien. Die IRD hat betont, dass ihre Überprüfungsverfahren „für alle Steuerzahler unabhängig von ihrer Branche oder ihrem Hintergrund gelten“, obwohl in der Praxis höherwertige und komplexere Strukturen verstärkte Aufmerksamkeit erhalten.

Der zweistufige Prüfprozess

IRD-Prüfungen verlaufen typischerweise in zwei Stufen:

Stufe 1: Schreibtischprüfung

Die IRD prüft zunächst Steuererklärungen und begleitende Prüfungsberichte. Wenn Fragen auftauchen – insbesondere bezüglich Offshore-Einkommensansprüchen – sendet die IRD ein Auskunftsersuchen, in dem weitere Erklärungen oder Belege angefordert werden. Dieses Schreiben kann Wochen oder sogar Monate nach der Einreichung eintreffen.

Die Schreibtischprüfung konzentriert sich auf:

• Konsistenz zwischen Steuererklärungen und geprüften Jahresabschlüssen
• Angemessenheit der Offshore-Einkommensansprüche im Verhältnis zu den Geschäftsabläufen
• Angemessenheit der Dokumentation zur Unterstützung von Steuerpositionen
• Einhaltung der Anforderungen für die Befreiung von ausländischen Einkünften (FSIE)

Stufe 2: Außenprüfung

Wenn die Antworten der Schreibtischprüfung unzureichend sind oder weitere Fragen aufwerfen, kann die IRD eine Außenprüfung durchführen. Diese ernstere Stufe umfasst:

• Besuche in Geschäftsräumen
• Detaillierte Überprüfung von Buchhaltungssystemen und internen Kontrollen
• Interviews mit Direktoren, Mitarbeitern und Beratern
• Prüfung von Verträgen, Rechnungen, Kontoauszügen und Betriebsunterlagen
• Überprüfung, wo Geschäftsentscheidungen tatsächlich getroffen werden

Außenprüfungen können sich über Monate erstrecken und zu vorläufigen Steuerbescheiden führen, wenn die IRD der Ansicht ist, dass Steuern gefährdet sind.

Häufige Prüfungs-Auslöser für vermögende Privatpersonen

Offshore-Einkommen: Der Hauptprüfungsbereich der IRD

Der „Operationen-Test“ und die Gesamtheit der Fakten

Hongkongs territoriales Steuersystem basiert auf dem „Operationen-Test“: Das Leitprinzip lautet „Was hat der Steuerpflichtige getan, um die fraglichen Gewinne zu erzielen, und wo hat er dies getan?“

Die IRD wendet einen „Gesamtheit der Fakten“-Ansatz an und prüft:

• Vertragsverhandlung und -ausführung: Wo wurden Verträge besprochen, verhandelt und unterzeichnet?
• Entscheidungsbefugnis: Wo finden Vorstandssitzungen statt? Wo werden wichtige Geschäftsentscheidungen getroffen?
• Operative Aktivitäten: Wo werden Waren bezogen, gelagert und versandt? Wo werden Dienstleistungen erbracht?
• Bank- und Zahlungsströme: Wo werden Gelder empfangen und bezahlt? Was verraten Kontoauszüge über Transaktionsorte?
• Kunden- und Lieferantenstandorte: Handelt es sich um echte Auslandsbeziehungen oder um in Hongkong ansässige Unternehmen mit Offshore-Abrechnung?

Die Feststellung, ob Kerngeschäftsaktivitäten (wie Vertragsunterzeichnungen und Vorstandsentscheidungen) außerhalb Hongkongs durchgeführt werden, ist nun das wichtigste Prüfelement der IRD, was die Bemühungen widerspiegelt, Steuerhinterziehung durch Missbrauch von Offshore-Befreiungen zu stoppen.

Dokumentationsanforderungen für Offshore-Ansprüche

Die Beweislast liegt eindeutig beim Steuerpflichtigen. Die IRD verlangt eine solide Dokumentation, einschließlich:

• Verträge, die Verhandlungen und Ausführung außerhalb Hongkongs belegen
• Protokolle von Vorstandssitzungen, die im Ausland abgehalten wurden
• Korrespondenz, die belegt, wo Entscheidungen getroffen wurden
• Rechnungen und Zahlungsnachweise, die ausländische Transaktionen belegen
• Versand- und Logistikdokumentation (für Handelsunternehmen)
• Nachweis von Auslandsbüros, Mitarbeitern und operativer Infrastruktur
• Kontoauszüge von ausländischen Konten, die Offshore-Operationen widerspiegeln

Sobald Sie einen Offshore-Anspruch geltend machen, wird die IRD mit ziemlicher Sicherheit einen detaillierten Fragebogen senden, der darauf abzielt, Ihr Geschäftsmodell, Ihre Transaktionsflüsse und Ihre Betriebsstruktur forensisch zu untersuchen. Eine Genehmigung ist niemals garantiert, und Ansprüche können Jahre später abgelehnt, verzögert oder sogar aufgehoben werden, was zu Nachzahlungen und Strafen führt.

Regime zur Befreiung von ausländischen Einkünften (FSIE)

Das FSIE-Regime, das am 1. Januar 2023 in Kraft trat, stellt eine wichtige Compliance-Ebene für multinationale Unternehmen (MNEs) und vermögende Familien dar, die Hongkonger Strukturen nutzen. Das Regime bringt Hongkong in Einklang mit den globalen BEPS 2.0-Standards und den Bedenken der EU hinsichtlich der Steuervermeidung.

Arten der erfassten passiven Einkünfte

Vier Arten von passiven Offshore-Einkünften können unter FSIE der Hongkonger Steuer unterliegen, wenn bestimmte Bedingungen erfüllt sind:

1. Zinserträge
2. Dividendenerträge
3. Einkünfte aus geistigem Eigentum (IP) (Lizenzgebühren, Lizenzgebühren)
4. Veräußerungsgewinne aus Aktienverkäufen und Beteiligungen

Wann ausländische passive Einkünfte steuerpflichtig sind

Ausländische passive Einkünfte sind in Hongkong steuerpflichtig, wenn:

• Sie in Hongkong empfangen werden von einer in Hongkong ansässigen Einheit, ODER
• Sie in Hongkong verwendet werden (z. B. auf HK-Bankkonten eingezahlt, für HK-Operationen verwendet)

Ausnahmen gelten jedoch, wenn der Steuerpflichtige eine der folgenden Bedingungen erfüllt:

Das FSIE-Regime hat ein mehrstufiges System der Komplexität geschaffen. Die Prüfung durch die IRD ist intensiv, insbesondere für MNEs, die Hongkong als Holdinggesellschafts-Jurisdiktion oder IP-Holding-Standort ohne echte Substanz nutzen.

CRS/AEOI: Der globale Informationsaustauschrahmen

Wie CRS in Hongkong funktioniert

Der Common Reporting Standard (CRS), eine OECD-Initiative zum automatischen Informationsaustausch (AEOI), trat in Hongkong am 1. Januar 2017 in Kraft. Der erste Informationsaustausch erfolgte 2018.

Der CRS-Mechanismus funktioniert wie folgt:

1. Finanzinstitute in Hongkong identifizieren Konten, die von Steueransässigen meldepflichtiger Jurisdiktionen (über 80 Partnerländer) gehalten werden
2. Sie sammeln jährlich Informationen über Kontoinhaber und Finanzkontodetails
3. Diese Informationen werden der IRD gemeldet
4. Die IRD tauscht diese Informationen automatisch mit den Steuerbehörden der relevanten Jurisdiktionen aus

Wichtige Erkenntnisse

• Die IRD verwendet ausgeklügelte risikobasierte Auswahlprogramme anstelle einer speziellen HNWI-Einheit, aber Steuerzahler mit höherem Wert und komplexe Strukturen werden naturgemäß genauer geprüft
• Ansprüche auf Offshore-Einkommen sind der häufigste Auslöser für Prüfungen – die IRD untersucht forensisch, wo die Kerngeschäftsaktivitäten (Verträge, Entscheidungen, Operationen) tatsächlich stattfinden, unter Anwendung des „Operations-Tests“
• Das FSIE-Regime fügt eine komplexe Compliance-Schicht für passive Einkünfte (Dividenden, Zinsen, IP, Veräußerungsgewinne) hinzu, die wirtschaftliche Substanz, eine Beteiligungsbefreiung oder die Erfüllung der Nexus-Anforderung erfordert
• CRS/AEOI-Transparenz bedeutet, dass Finanzkontoinformationen automatisch mit über 80 Jurisdiktionen ausgetauscht werden – Offshore-Konten sind für die heimischen Steuerbehörden nicht länger privat
• Hongkongs Steuerregime für Family Offices bietet eine attraktive 0%ige Gewinnsteuer auf qualifizierte Vermögenswerte, wobei für 2025/26 Verbesserungen (virtuelle Vermögenswerte, versicherungsgebundene Wertpapiere) geplant sind
• Substanz zählt mehr als Papierkram – Mantelgesellschaften und Strukturen ohne echte operative Präsenz, Mitarbeiter und Entscheidungsfindung werden mit Herausforderungen seitens der IRD konfrontiert sein
• Dokumentation ist von größter Bedeutung – umfassende Aufzeichnungen 7 Jahre lang aufbewahren; die Beweislast liegt beim Steuerpflichtigen, um den Offshore-Status oder die Berechtigung zur Befreiung nachzuweisen
• Strafen eskalieren – verspätete oder unvollständige Einreichungen ziehen jetzt höhere Geldstrafen (HK$1.200-8.000) nach sich, mit möglicher Strafverfolgung; falsche CRS-Informationen können zu HK$10.000 Strafen führen
• Proaktive Compliance ist unerlässlich – prompt auf IRD-Anfragen reagieren, von Anfang an wirtschaftliche Substanz aufbauen und die Steuerplanung in Geschäfts- und Investitionsentscheidungen integrieren