Lohnsteuer in Hongkong für Expatriates: Anpassungen und Planung

Das Gehaltssteuersystem Hongkongs verstehen

Hongkong verfügt über eines der weltweit einfachsten und wettbewerbsfähigsten Steuersysteme, das auf dem Territorialitätsprinzip beruht. Für das Veranlagungsjahr 2024/25 (das den Zeitraum vom 1. April 2024 bis zum 31. März 2025 umfasst) hat das Hong Kong Inland Revenue Department (IRD) seinen Niedrigsteueransatz beibehalten und zugleich wesentliche Anpassungen eingeführt, die insbesondere ausländische Arbeitnehmer betreffen.

Sämtliche natürlichen Personen, unabhängig davon, ob sie in Hongkong ansässig sind oder nicht, unterliegen mit ihren Einkünften aus einer Beschäftigung mit Quelle in Hongkong, ihren Einkünften aus einem in Hongkong ausgeübten Amt und ihren Einkünften aus einer Hongkonger Pension der Gehaltssteuer. Dabei ist zu beachten, dass Ansässigkeit, Domizil oder Staatsangehörigkeit einer Person nach innerstaatlichem Recht für die Bestimmung der Gehaltssteuerpflicht in Hongkong nicht maßgeblich sind.

Steuersätze für 2024/25

Progressive Steuersätze

Die Gehaltssteuer in Hongkong wird anhand progressiver Steuersätze berechnet, die auf das steuerpflichtige Nettoeinkommen (nach Abzug von Freibeträgen und anerkannten Aufwendungen) angewendet werden. Die progressiven Tarifstufen für 2024/25 bleiben wie folgt unverändert:

Zweistufiges Standardsteuersatzsystem

Ab dem Veranlagungsjahr 2024/25 hat Hongkong ein zweistufiges Standardsteuersatzsystem für Bezieher hoher Einkommen eingeführt. Nach diesem System gilt:

• Die ersten HK$5,000,000 des Nettoeinkommens (vor Abzug von Freibeträgen) werden zum Standardsteuersatz von 15% besteuert
• Der Teil des Nettoeinkommens, der HK$5,000,000 übersteigt, wird zum höheren Standardsteuersatz von 16% besteuert

Das IRD berechnet die Steuer automatisch sowohl anhand der progressiven Steuersätze als auch anhand des Standardsteuersatzes bzw. der Standardsteuersätze; Steuerpflichtige zahlen den nach der jeweils günstigeren Methode ermittelten niedrigeren Steuerbetrag.

Steuerermäßigung für 2024/25

Für das Steuerjahr 2024/25 gewährt die Regierung Hongkongs eine Ermäßigung der Gehaltssteuer um 100%, begrenzt auf einen Höchstbetrag von HK$1,500 je Steuerpflichtigen. Diese Ermäßigung wird nach der ursprünglichen Steuerberechnung automatisch berücksichtigt.

Persönliche Freibeträge und Abzüge

Persönlicher Grundfreibetrag

Jeder Steuerpflichtige hat für das Veranlagungsjahr 2024/25 Anspruch auf einen persönlichen Grundfreibetrag von HK$132,000. Dieser Freibetrag wird vor der Berechnung des steuerpflichtigen Nettoeinkommens automatisch von den veranlagungsfähigen Einkünften abgezogen. Verheiratete können stattdessen einen Ehegattenfreibetrag von HK$264,000 geltend machen.

Beiträge zum Mandatory Provident Fund (MPF)

Pflichtbeiträge zum MPF-System sind bei der Gehaltssteuer bis zu einem jährlichen Höchstbetrag von HK$18,000 abzugsfähig. Arbeitgeber und Arbeitnehmer leisten jeweils Beiträge in Höhe von 5% des Gehalts (begrenzt auf HK$1,500 pro Monat); der steuerlich abzugsfähige jährliche Höchstbetrag bleibt jedoch bei HK$18,000, selbst wenn die gesamten Pflichtbeiträge aufgrund mehrerer Beschäftigungsverhältnisse diesen Betrag übersteigen.

Darüber hinaus können freiwillige Beiträge auf Konten für steuerlich abzugsfähige freiwillige Beiträge bis zu einem Höchstbetrag von HK$60,000 jährlich abgezogen werden.

Weitere wichtige Abzüge

• Zinsen für Wohnimmobiliendarlehen: Bis zu HK$100,000 jährlich für höchstens 20 Veranlagungsjahre abzugsfähig (ab 2024/25 auf HK$120,000 erhöht für Steuerpflichtige, die mit einem am oder nach dem 25. Oktober 2023 geborenen Kind zusammenleben)
• Leistungen der assistierten Reproduktion: Neu ab 2024/25: Aufwendungen für begünstigte, aus medizinischen Gründen in Anspruch genommene Leistungen sind bis zu HK$100,000 jährlich abzugsfähig
• Kosten der stationären Altenpflege: Begünstigte Aufwendungen für Eltern oder Großeltern, die die Anspruchsvoraussetzungen erfüllen, sind abzugsfähig

Besteuerung ausländischer Arbeitnehmer: Die 60-Tage-Regel

Was ist die 60-Tage-Regel?

Die 60-Tage-Regel ist eine wesentliche Steuerbefreiungsvorschrift für ausländische Arbeitnehmer, die kurzfristig Arbeitsleistungen in Hongkong erbringen. Nach dieser Regel können Personen, die während eines Veranlagungsjahres höchstens 60 Tage in Hongkong arbeiten, mit den betreffenden Beschäftigungseinkünften vollständig von der Gehaltssteuer in Hongkong befreit sein.

Konkret bleiben bei der Feststellung, ob in einem bestimmten Veranlagungsjahr sämtliche Arbeitsleistungen außerhalb Hongkongs erbracht werden, diejenigen Arbeitsleistungen unberücksichtigt, die während Besuchen von insgesamt höchstens 60 Tagen im Bemessungszeitraum (1. April bis 31. März) in Hongkong erbracht werden.

Wie die Tage gezählt werden

Bei der Berechnung, ob die Besuche 60 Tage überschreiten, zählt das IRD die „Anwesenheitstage“ in Hongkong. Dabei ist Folgendes zu beachten:

• Ein Tag wird auch dann gezählt, wenn Sie sich nur während eines Teils dieses Tages in Hongkong aufhalten
• Der Tag der Abreise aus Hongkong und der Tag der Ankunft in Hongkong werden bei der Ermittlung der gesamten Anwesenheitsdauer als zwei separate Tage gezählt
• Aufgrund dieser strengen Zählweise ist eine sorgfältige Erfassung der Ein- und Ausreisedaten unerlässlich

Ausnahmen von der 60-Tage-Regel

Die 60-Tage-Regel gilt nicht für:

• Einkünfte aus einem Amt: Vergütungen für Mitglieder des Verwaltungsrats sind unabhängig von der Anzahl der in Hongkong verbrachten Tage vollständig steuerpflichtig
• Pensionseinkünfte: Pensionen aus Fonds, die in Hongkong verwaltet und kontrolliert werden, unterliegen der Gehaltssteuer ohne die Vergünstigung einer zeitanteiligen Aufteilung

Zeitanteilige Aufteilung bei Beschäftigungsverhältnissen außerhalb Hongkongs

Wann liegt ein Beschäftigungsverhältnis außerhalb Hongkongs vor?

Das Hong Kong Inland Revenue Department erkennt ein Beschäftigungsverhältnis im Allgemeinen als „Beschäftigungsverhältnis außerhalb Hongkongs“ an, wenn alle drei folgenden Voraussetzungen erfüllt sind:

1. Der Arbeitsvertrag wurde außerhalb Hongkongs ausgehandelt und geschlossen und ist außerhalb Hongkongs rechtlich durchsetzbar
2. Der Arbeitgeber ist außerhalb Hongkongs ansässig
3. Die Vergütung des Arbeitnehmers wird außerhalb Hongkongs gezahlt

Zeitanteilige Aufteilung

Bei Arbeitnehmern mit einem Beschäftigungsverhältnis außerhalb Hongkongs unterliegen nur Einkünfte, die auf tatsächlich in Hongkong erbrachte Arbeitsleistungen entfallen, der Hongkonger Gehaltsteuer (Salaries Tax). Die Berechnung erfolgt nach der Methode der zeitanteiligen Aufteilung:

Steuerpflichtige Einkünfte = Gesamte Jahreseinkünfte × (Tage in Hongkong ÷ Gesamttage im Veranlagungsjahr)

Praxisbeispiel

Betrachten wir einen ausländischen Arbeitnehmer mit folgender Ausgangslage:

• Jährliche Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit: HK$730,000
• Aufenthaltstage in Hongkong während des Veranlagungsjahres: 100 Tage
• Gesamtzahl der Tage im Veranlagungsjahr: 365 Tage

Die der Hongkonger Gehaltsteuer unterliegenden steuerpflichtigen Einkünfte würden wie folgt berechnet:

HK$730,000 × (100 ÷ 365) = HK$200,000

Die verbleibenden HK$530,000, die auf außerhalb Hongkongs erbrachte Arbeitsleistungen entfallen, wären von der Hongkonger Gehaltsteuer befreit.

Zusammenspiel mit der 60-Tage-Regel

Erbringt eine nicht ansässige Person mit einem Beschäftigungsverhältnis außerhalb Hongkongs während Besuchen von insgesamt mehr als 60 Tagen innerhalb eines Veranlagungsjahres Arbeitsleistungen in Hongkong, erfolgt die Besteuerung nach der oben beschriebenen zeitanteiligen Aufteilung. Beläuft sich die Gesamtdauer der Besuche auf höchstens 60 Tage, können die gesamten Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit von der Hongkonger Gehaltsteuer befreit sein, sofern sämtliche Voraussetzungen erfüllt sind.

Beschäftigungsverhältnis in Hongkong im Vergleich zu einem Beschäftigungsverhältnis außerhalb Hongkongs

Beschäftigungsverhältnis in Hongkong

Bei Personen mit einem Beschäftigungsverhältnis in Hongkong (bei dem der Arbeitsvertrag in Hongkong ausgehandelt wird und dort rechtlich durchsetzbar ist oder der Arbeitgeber in Hongkong ansässig ist oder die Vergütung in Hongkong gezahlt wird) unterliegen sämtliche Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit der Hongkonger Gehaltsteuer, unabhängig davon, wo die Arbeitsleistungen erbracht werden.

Diese Personen können jedoch eine Steuerbefreiung für Einkünfte beantragen, die auf außerhalb Hongkongs erbrachte Arbeitsleistungen entfallen, wenn:

• Die Arbeitsleistungen im Veranlagungsjahr über einen Zeitraum von mehr als 60 Tagen außerhalb Hongkongs erbracht werden
• Der Arbeitnehmer auf diese Einkünfte eine ausländische Steuer entrichtet hat, die ihrem Wesen nach der Hongkonger Gehaltsteuer weitgehend entspricht

Erklärungspflichten

Ausländische Arbeitnehmer müssen Anträge auf Steuerbefreiung oder zeitanteilige Aufteilung für jedes Jahr gesondert im Rahmen der jährlichen Steuererklärung stellen. Die reguläre Frist für die Abgabe der Steuererklärung für natürliche Personen für 2024/25 (Formular BIR60) ist der 2. Juni 2025. Bei Abgabe über einen steuerlichen Vertreter kann eine verlängerte Frist gewährt werden.

Praktische Hinweise für ausländische Arbeitnehmer

Dokumentation

Ausländische Arbeitnehmer, die eine zeitanteilige Aufteilung oder die Steuerbefreiung nach der 60-Tage-Regel beantragen, müssen detaillierte Aufzeichnungen und Belege führen bzw. aufbewahren, darunter:

• Reisepläne und Bordkarten, aus denen die Ein- und Ausreisedaten hervorgehen
• Arbeitskalender, die dokumentieren, wo die Arbeitsleistungen an jedem einzelnen Tag erbracht wurden
• Arbeitsverträge und Vertragsänderungen
• Gehaltsunterlagen, aus denen Zahlungsort und Währung hervorgehen
• Nachweise über entrichtete ausländische Steuern (bei Beantragung einer Anrechnung ausländischer Steuern)

Steuerbefreiungen für regionale Hauptverwaltungen und Repräsentanzen

H Hongkong gewährt zusätzliche Steuerbefreiungen für anspruchsberechtigte Arbeitnehmer regionaler Hauptverwaltungen (Regional Headquarters, RHQ) und Repräsentanzen (Representative Offices, RO), die sich zur Ausübung begünstigter Tätigkeiten außerhalb Hongkongs aufhalten. Diese Regelungen können ausländischen Arbeitnehmern mit regionalem Aufgabenbereich erhebliche Steuerentlastungen bieten.

Doppelbesteuerungsabkommen

H Hongkong hat mit über 45 Steuerhoheitsgebieten umfassende Doppelbesteuerungsabkommen (DTAs) unterzeichnet. Ausländische Arbeitnehmer können unter Umständen Entlastungen nach diesen Abkommen in Anspruch nehmen, um zu vermeiden, dass dieselben Einkünfte sowohl in Hongkong als auch in ihrem Heimatsteuerhoheitsgebiet besteuert werden.

Aktuelle Entwicklungen und Ausblick

E inführung des zweistufigen Standardsteuersatzes

Die Einführung des zweistufigen Standardsteuersatzsystems ab 2024/25 stellt die erste Erhöhung des Standardsteuersatzes in Hongkong seit Jahrzehnten dar. Obwohl diese Änderung nur Bezieher hoher Einkommen mit Nettoeinkünften von mehr als HK$5 Millionen betrifft, verdeutlicht sie Hongkongs Ansatz, das Haushaltsgleichgewicht zu wahren und zugleich die Wettbewerbsfähigkeit zu erhalten.

Erweiterte Abzugsmöglichkeiten

Die Regierung führt weiterhin neue Abzugsmöglichkeiten ein (etwa für Leistungen der assistierten Reproduktion ab 2024/25) und erweitert bestehende Regelungen (höherer Abzug von Zinsen für Wohnungsbaudarlehen für Familien mit Neugeborenen), um Steuerpflichtige zu unterstützen und bestimmte politische Zielsetzungen zu fördern.

Digitalisierung der Steuererklärung

Das IRD hat seine elektronischen Systeme zur Abgabe von Steuererklärungen schrittweise verbessert. Die meisten natürlichen Personen können ihre Steuererklärung inzwischen vollständig online über die eTax-Plattform abwickeln, einschließlich der Einreichung von Nachweisen.

Hinweis: Dieser Artikel enthält allgemeine Informationen zum Hongkonger Gehaltsteuersystem für das Veranlagungsjahr 2024/25. Steuergesetze und -vorschriften können sich ändern, und die individuellen Umstände unterscheiden sich erheblich. Ausländische Arbeitnehmer mit komplexen Beschäftigungsregelungen sollten qualifizierte Steuerberater in Hongkong konsultieren, um die Einhaltung der steuerlichen Vorschriften sicherzustellen und ihre steuerliche Situation zu optimieren.