Steuerliche Behandlung geistigen Eigentums in Hongkong

Hongkongs Steuerrahmen für geistiges Eigentum: Ein Überblick

Hongkong hat seinen Steuerrahmen für geistiges Eigentum (IP) in den letzten Jahren erheblich verbessert, um ihn an internationale Best Practices anzupassen und gleichzeitig seine Wettbewerbsfähigkeit als globales Innovationszentrum zu erhalten. Die Sonderverwaltungsregion wendet bei der Besteuerung ein Territorialprinzip an, was bedeutet, dass Gewinne im Allgemeinen nur dann steuerpflichtig sind, wenn sie aus einem in Hongkong ausgeübten Gewerbe, Beruf oder Geschäft stammen. Jüngste Entwicklungen haben jedoch ausgeklügelte IP-Steueranreize eingeführt, die Hongkong neben führenden Jurisdiktionen bei der Unterstützung von Forschung, Entwicklung und Innovation positionieren.

Die Einführung des Patentbox-Regimes im Jahr 2024 und das verbesserte F&E-Steuerabzugssystem unterstreichen Hongkongs Engagement, Innovationen zu fördern und hochwertige IP-Aktivitäten anzuziehen. Diese Maßnahmen sollen dem Rahmenwerk der Organisation für wirtschaftliche Zusammenarbeit und Entwicklung (OECD) zur Bekämpfung der Gewinnverkürzung und Gewinnverlagerung (BEPS) entsprechen und gleichzeitig Unternehmen, die sich mit der Schaffung und Verwertung von IP befassen, erhebliche Steuervorteile bieten.

Das Patentbox-Regime: 5 % ermäßigter Steuersatz

Die am 5. Juli 2024 in Kraft getretene Inland Revenue (Amendment) (Tax Concessions for Intellectual Property Income) Ordinance 2024 führte Hongkongs Patentbox-Regime ein. Dieses Regime sieht einen ermäßigten Steuersatz von 5 % auf förderfähige IP-Einkünfte vor, eine erhebliche Reduzierung gegenüber dem regulären Körperschaftsteuersatz von 16,5 % (oder 8,25 % im Rahmen des zweistufigen Systems für die ersten 2 Mio. HK$ des steuerpflichtigen Gewinns).

Inkrafttreten und Übergangsregelungen

Das Patentbox-Regime gilt rückwirkend für Veranlagungsjahre, die am oder nach dem 1. April 2023 beginnen. Dies bedeutet, dass qualifizierte Steuerpflichtige ab dem Veranlagungsjahr 2023/24 von dem ermäßigten Satz profitieren können.

Das Regime umfasst Übergangsmaßnahmen für die Veranlagungsjahre 2023/24 bis 2025/26. Während dieser Übergangszeit können berechtigte Personen, die unzureichende Aufzeichnungen zur Verfolgung und Nachverfolgung von F&E-Ausgaben zur Berechnung des F&E-Anteils haben, vereinfachte Übergangsmaßnahmen nutzen, um ihren ermäßigten Anteil zu bestimmen.

Förderfähige IP-Vermögenswerte

Hongkong hat einen relativ liberalen Ansatz bei der Definition förderfähiger IP-Vermögenswerte gewählt, was die Wettbewerbsfähigkeit des Regimes erhöht. Die folgenden IP-Vermögenswerte sind qualifiziert:

• Patente: Sowohl erteilte Patente als auch Patentanmeldungen, unabhängig davon, ob sie in Hongkong oder in Übersee registriert sind
• Sortenschutzrechte: Einschließlich sowohl erteilter Rechte als auch Anmeldungen, national oder international registriert
• Urheberrechtlich geschützte Software: Urheberrecht an Software gemäß Hongkongs Copyright Ordinance (Cap. 528) oder gemäß den Gesetzen anderer Jurisdiktionen (eine Registrierung ist im Allgemeinen nicht erforderlich, aber rechtlicher Schutz muss bestehen)

Diese breitere Definition unterscheidet Hongkong von einigen anderen Patentbox-Regimen, die förderfähiges IP nur auf erteilte Patente beschränken.

Förderfähige IP-Einkünfte

Der ermäßigte Steuersatz gilt für verschiedene Arten von Einkünften aus förderfähigen IP-Vermögenswerten, einschließlich:

• Lizenzgebühreneinkünfte aus der Lizenzierung förderfähiger IP-Vermögenswerte
• Verkaufserlöse aus der Veräußerung förderfähiger IP-Vermögenswerte
• Eingebettete IP-Einkünfte (der Teil des Umsatzes aus Produkten oder Dienstleistungen, der auf förderfähige IP-Vermögenswerte zurückzuführen ist)

Der Nexus-Ansatz und die F&E-Quote

In Übereinstimmung mit den Empfehlungen der OECD zu BEPS-Aktionspunkt 5 wendet Hongkongs Patentbox-Regime den „Nexus-Ansatz“ an, um den ermäßigten Anteil der IP-Einkünfte zu bestimmen. Dieser Ansatz stellt sicher, dass Steuervorteile an wesentliche F&E-Aktivitäten gekoppelt sind.

F&E-Quote = (Förderfähige Ausgaben × 1,3) / (Förderfähige Ausgaben + Nicht förderfähige Ausgaben)

Wobei:

• Förderfähige Ausgaben (EE): F&E-Kosten, die vom Steuerpflichtigen oder Zahlungen an nicht verbundene Parteien für F&E-Aktivitäten anfallen
• Nicht förderfähige Ausgaben (NE): F&E-Kosten, die an verbundene Parteien gezahlt werden oder für den Erwerb von IP-Rechten
• 1,3 Aufschlag: Ein Aufschlag von 30 % wird auf förderfähige Ausgaben angewendet, um Gemeinkosten zu berücksichtigen und interne F&E zu fördern

Die F&E-Quote bestimmt, welcher Teil der IP-Einkünfte für den ermäßigten Satz von 5 % qualifiziert. Der verbleibende Teil wird zum regulären Körperschaftsteuersatz besteuert.

Verbessertes F&E-Steuerabzugssystem

Hongkongs verbessertes F&E-Steuerabzugssystem, das im Veranlagungsjahr 2018/19 eingeführt wurde, bietet erhebliche Steueranreize für Unternehmen, die qualifizierende F&E-Aktivitäten durchführen. Dieses „Superabzugs“-System funktioniert unabhängig vom Patentbox-Regime und kann während der F&E-Phase, bevor IP-Einkünfte generiert werden, erhebliche Steuereinsparungen ermöglichen.

Abzugssätze

Qualifizierende F&E-Aktivitäten und -Ausgaben

Um für den erhöhten Abzug in Frage zu kommen, müssen die F&E-Aktivitäten in Hongkong durchgeführt werden. Die Aktivitäten können durchgeführt werden von:

• Dem Steuerpflichtigen direkt (interne F&E)
• Benannten lokalen Forschungseinrichtungen im Auftrag des Steuerpflichtigen

Für interne F&E-Aktivitäten umfassen qualifizierende Ausgaben:

• Personalkosten: Gehälter, Löhne und andere Beschäftigungskosten für Personal, das direkt an F&E-Aktivitäten beteiligt ist
• Verbrauchsmaterialien: Materialien und Verbrauchsgüter, die ausschließlich für F&E-Aktivitäten verbraucht werden

Diese Ausgaben müssen ausschließlich und direkt den F&E-Aktivitäten zuzuordnen sein, um für den Superabzug in Frage zu kommen.

Für F&E, die an benannte lokale Forschungseinrichtungen ausgelagert wird, qualifizieren Zahlungen an diese Einrichtungen für den erhöhten Abzug.

Behandlung von F&E-Ausgaben im Ausland

Gemäß den Departmental Interpretation and Practice Notes Nr. 55 (DIPN 55) können F&E-Ausgaben, die an ausländische Konzerngesellschaften gezahlt werden, für den regulären 100%igen Steuerabzug (nicht den erhöhten 300%/200%igen Abzug) in Frage kommen, wenn beide der folgenden Bedingungen erfüllt sind:

1. Die an beauftragte ausländische Konzerngesellschaften gezahlten F&E-Ausgaben 20 % der gesamten F&E-Kosten nicht übersteigen, und
2. Die an ausländische Unternehmen gezahlten F&E-Ausgaben 2 Mio. HK$ nicht übersteigen

Diese Bestimmung ermöglicht eine gewisse Flexibilität für Hongkonger Unternehmen mit internationalen F&E-Aktivitäten, während gleichzeitig sichergestellt wird, dass der erhöhte Abzug F&E zugutekommt, die lokal durchgeführt wird.

Beantragung des erhöhten Abzugs

Um den erhöhten F&E-Steuerabzug zu beantragen, müssen Steuerpflichtige das Ergänzungsformular S3 ausfüllen, wenn sie ihre Körperschaftsteuererklärung einreichen. Das Formular erfordert detaillierte Informationen über:

• Die Art der durchgeführten F&E-Aktivitäten
• Ausgaben des Typs A (qualifizierend für 100 % Abzug) und Ausgaben des Typs B (qualifizierend für erhöhten Abzug)
• Personalkosten und Verbrauchsmaterialien, die direkt mit F&E zusammenhängen
• Zahlungen an benannte lokale Forschungseinrichtungen

Steuerliche Behandlung verschiedener Arten von IP-Einkünften

Quellensteuer auf Lizenzgebührenzahlungen

Hongkong erhebt keine Quellensteuer auf Dividenden- oder Zinszahlungen. Lizenzgebührenzahlungen an Gebietsfremde für die Nutzung von geistigem Eigentum unterliegen jedoch der Quellensteuer.

Quellensteuersätze für gebietsfremde Unternehmen

• Nicht verbundene gebietsfremde Unternehmen: 4,95 % Quellensteuer auf Lizenzgebührenzahlungen
• Verbundene gebietsfremde Unternehmen: 16,5 % Quellensteuer auf Lizenzgebührenzahlungen

Die Sätze werden durch Anwendung der zweistufigen Körperschaftsteuersätze Hongkongs (8,25 % und 16,5 %) auf die als steuerpflichtig geltenden Gewinne berechnet. Bei Lizenzgebühreneinkünften betragen die als steuerpflichtig geltenden Gewinne typischerweise 30 % des Bruttolizenzgebührenbetrags. Die effektiven Quellensteuersätze sind daher:

• 2,475 % (8,25 % × 30 %), wenn die als steuerpflichtig geltenden Gewinne 2 Mio. HK$ oder weniger betragen, oder
• 4,95 % (16,5 % × 30 %), wenn die als steuerpflichtig geltenden Gewinne 2 Mio. HK$ übersteigen

Quellensteuersätze für gebietsfremde natürliche Personen

• Nicht verbundene gebietsfremde natürliche Personen: 4,5 % Quellensteuer auf Lizenzgebührenzahlungen
• Verbundene gebietsfremde natürliche Personen: 15 % Quellensteuer auf Lizenzgebührenzahlungen

Umfassende Doppelbesteuerungsabkommen (DBA)

Hongkong hat 52 umfassende Doppelbesteuerungsabkommen mit verschiedenen Jurisdiktionen abgeschlossen. Die meisten DBA reduzieren den Quellensteuersatz auf Lizenzgebühren auf 3 % bis 5 %, und einige Abkommen reduzieren den Satz auf 0 %. Bevor Lizenzgebühren an Gebietsfremde gezahlt werden, sollten Unternehmen das anwendbare Steuerabkommen prüfen, um festzustellen, ob ein reduzierter Quellensteuersatz gilt.

Compliance-Anforderungen

Zahler von Lizenzgebühren an Gebietsfremde müssen:

1. Formular BIR54 innerhalb eines Monats nach dem Zahlungsdatum beim Inland Revenue Department (IRD) einreichen
2. Den entsprechenden Steuerbetrag zum Zeitpunkt der Zahlung einbehalten
3. Die einbehaltene Steuer gemäß dem erteilten Bescheid an das IRD abführen
4. Aufzeichnungen sieben Jahre lang aufbewahren (der Zahler haftet, wenn falsche Beträge einbehalten werden)

Regime zur Befreiung von ausländischen Einkünften (FSIE)

Hongkongs Regime zur Befreiung von ausländischen Einkünften (FSIE) wurde erweitert, um vier Arten von bestimmten ausländischen Einkünften abzudecken, einschließlich Einkünften aus geistigem Eigentum. Im Rahmen dieses Regimes können qualifizierende ausländische IP-Einkünfte, die von multinationalen Unternehmen (MNE) in Hongkong erzielt werden, weiterhin von der Hongkonger Körperschaftsteuer befreit sein, sofern bestimmte Bedingungen erfüllt sind.

Anforderungen an die wirtschaftliche Substanz

Um für die Befreiung in Frage zu kommen, müssen MNE-Einheiten spezifische Anforderungen an die wirtschaftliche Substanz erfüllen, die je nach Art der Einkünfte variieren. Für IP-Einkünfte muss die Einheit eine ausreichende Substanz in Hongkong nachweisen, einschließlich:

• Ausreichende Anzahl qualifizierter Mitarbeiter
• Ausreichende Höhe der Betriebsausgaben
• In Hongkong ausgeübte Kerneinkommensgenerierende Aktivitäten

Einheiten, die diese Anforderungen nicht erfüllen, können ihre ausländischen IP-Einkünfte als aus Hongkong stammend angesehen bekommen und unterliegen somit der Körperschaftsteuer.

BEPS Säule Zwei und Überlegungen zur globalen Mindeststeuer

Hongkong hat das Rahmenwerk der OECD zur globalen Mindeststeuer (BEPS Säule Zwei) für Geschäftsjahre eingeführt, die am oder nach dem 1. Januar 2025 beginnen. Die Umsetzung umfasst die Income Inclusion Rule (IIR) und die Undertaxed Profits Rule (UTPR) sowie die Hong Kong Minimum Top-up Tax (HKMTT).

Die globale Mindeststeuer gilt für multinationale Unternehmensgruppen mit einem jährlichen konsolidierten Umsatz von mindestens 750 Mio. EUR. Diese Gruppen müssen sicherstellen, dass ihr effektiver Steuersatz in jeder Jurisdiktion mindestens 15 % beträgt.

Auswirkungen auf IP-Steueranreize

Für qualifizierende MNE-Gruppen können der ermäßigte Satz von 5 % des Patentbox-Regimes und die F&E-Steuerabzüge teilweise durch Ergänzungssteuern gemäß den globalen Mindeststeuerregeln ausgeglichen werden. Das OECD-Rahmenwerk enthält jedoch bestimmte Ausnahmen und substanzbasierte Einkommensausschlüsse, die einige Vorteile erhalten können.

Die Hong Kong Minimum Top-up Tax ermöglicht es Hongkong, jede Ergänzungssteuer, die Hongkonger Einheiten zuzurechnen ist, einzuziehen, anstatt anderen Jurisdiktionen zu erlauben, diese unter ihren IIR- oder UTPR-Bestimmungen einzuziehen. Dies stellt sicher, dass die Steuereinnahmen in Hongkong verbleiben, während die Einhaltung internationaler Standards gewährleistet ist.

Vergleich mit internationalen IP-Steuerregimen

Hongkongs IP-Steuerrahmen ist im Vergleich zu anderen wichtigen Jurisdiktionen wettbewerbsfähig:

Strategische Überlegungen für IP-Besitz und -Entwicklung

Ansiedlung der IP-Entwicklung in Hongkong

Um die Vorteile sowohl des Patentbox-Regimes als auch des verbesserten F&E-Abzugssystems zu maximieren, sollten Unternehmen Folgendes in Betracht ziehen:

• Durchführung von F&E-Aktivitäten in Hongkong, um für den erhöhten Abzug von 300 %/200 % in Frage zu kommen
• Sicherstellung einer ausreichenden Dokumentation und Aufzeichnung, um die F&E-Quote für