Wie aktuelle Gerichtsurteile die Steuerprüfungspraktiken Hongkongs prägen
Wichtige Fakten
- Berufungsgericht präzisiert Quellenregeln: Die Entscheidung vom Oktober 2024 schuf neue Präzedenzfälle für die Bestimmung der Quelle von Lizenzgebühreneinnahmen aus der IP-Unterlizenzierung, was potenziell eine Aufteilung der Einnahmen ermöglicht
- Eskalation der Verrechnungspreisdurchsetzung: Die IRD hat die Verrechnungspreisprüfungen und Dokumentationsüberprüfungen erheblich intensiviert, wobei der erste MAP-Fall zwischen Hongkong und dem Festland im Jahr 2024 gelöst wurde
- FSIE-Regime-Prüfungsrahmen: Seit Januar 2023 führt die IRD selektive Schreibtischprüfungen von Anträgen auf Befreiung von ausländischen Einkünften (FSIE) durch, wobei der Schwerpunkt auf den Anforderungen an die wirtschaftliche Substanz liegt
- Offshore-Ansprüche unter Beobachtung: Die IRD prüft nun vorrangig, ob Kerngeschäftsaktivitäten (Vertragsunterzeichnung, Vorstandsbeschlüsse) außerhalb Hongkongs stattfinden, um den Missbrauch von Offshore-Befreiungen zu verhindern
- Implementierung der globalen Mindeststeuer: Die im Juni 2025 erlassene Inland Revenue (Amendment) Ordinance 2025 wendet die globale Mindeststeuer der OECD von 15 % auf multinationale Unternehmensgruppen mit einem Umsatz von über 750 Millionen Euro an
Die Steuerlandschaft Hongkongs befindet sich in einem erheblichen Wandel, der durch wegweisende Gerichtsentscheidungen, verbesserte Durchsetzungsmechanismen und sich entwickelnde internationale Steuerstandards vorangetrieben wird. Jüngste Gerichtsurteile aus den Jahren 2024-2025 gestalten grundlegend neu, wie die Inland Revenue Department (IRD) Steuerprüfungen durchführt, Quellenregeln interpretiert und die Einhaltung von Vorschriften in verschiedenen Steuerregimen durchsetzt.
Diese umfassende Analyse untersucht die wichtigsten gerichtlichen Entwicklungen, aufkommenden Prüfungspraktiken und strategischen Auswirkungen für Steuerpflichtige, die in Hongkongs zunehmend anspruchsvollem Steuerumfeld tätig sind.
Wegweisende Gerichtsentscheidungen gestalten Steuerprüfungsansätze neu
Präzisierung der Quellenregeln für Lizenzgebühren durch das Berufungsgericht (Oktober 2024)
Das Berufungsgericht fällte im Oktober 2024 eine wegweisende Entscheidung, die die allgemeinen Quellenregeln für Lizenzgebühren aus der Unterlizenzierung von geistigem Eigentum (IP) erheblich präzisierte. Diese Entscheidung stellt eine der wichtigsten Entwicklungen im Steuerrecht Hongkongs der letzten Jahre dar.
Etablierte Schlüsselprinzipien:
Wenn die Höhe der erhaltenen Lizenzgebühren von der späteren Verwertung des geistigen Eigentums abhängt, wird der Ort der Lizenzgebühren nicht nur durch den Ort des Erwerbs und der Erteilung der Lizenz bestimmt, sondern auch durch:
- Den Ort der Vermarktung des geistigen Eigentums zur Unterlizenzierung
- Die Verhandlung und Beschaffung der Unterlizenzverträge
- Die Erfüllung der Unterlizenzverträge
Das Berufungsgericht stellte fest, dass der Board of Review und das Gericht erster Instanz kritische Fehler gemacht hatten, indem sie fälschlicherweise zu dem Schluss kamen, dass die gewinnbringenden Aktivitäten des Steuerpflichtigen auf den Erwerb von Marken und den Abschluss von Lizenzverträgen beschränkt waren, ohne die umfassendere kommerzielle Realität zu berücksichtigen.
Zurechnung von Aktivitäten: Die Entscheidung bestätigte, dass Aktivitäten einer anderen Person, die außerhalb Hongkongs durchgeführt werden, dem Steuerpflichtigen bei der Bestimmung der Gewinnquelle, einschließlich Lizenzgebühren, zugerechnet werden können. Dies stellt eine erhebliche Erweiterung der Bewertung gewinnbringender Aktivitäten dar.
Möglichkeit der Aufteilung: Am wichtigsten ist, dass das Berufungsgericht die Möglichkeit einer Aufteilung von Lizenzgebühren angedeutet hat, basierend darauf, wo verschiedene gewinnbringende Aktivitäten stattfinden. Dieses Konzept wurde bisher im Steuerrecht Hongkongs nicht geprüft und wurde von der IRD unter normalen Umständen traditionell als ungerechtfertigt angesehen.
Die Angelegenheit wurde zur erneuten Prüfung unter Berücksichtigung dieser Prinzipien, einschließlich der Möglichkeit der Aufteilung, an den Board of Review zurückverwiesen. Die Steuergemeinschaft wartet ab, ob diese Entscheidung weiter an das Court of Final Appeal appelliert wird.
Bedeutende Körperschaftsteuerfälle im Jahr 2024
Die IRD erließ im Jahr 2024 mehrere Vorabentscheidungen im Zusammenhang mit der Körperschaftsteuer, die wichtige Auswirkungen auf die Prüfungspraktiken haben. Bemerkenswerte Fälle sind:
| Fallname | Schlüsselfrage | Bedeutung für Prüfungen |
|---|---|---|
| Foxconn (Far East) Limited gegen CIR | Prüfung von Offshore-Ansprüchen; Zeitpunkt der Veranlagungen; angemessene Verzögerung gemäß IRO § 64(2) | Es wurde festgestellt, dass der mehrjährige Untersuchungsprozess der IRD (Erklärungen von 1996-2002, die 2022 eingegangen sind) mit mehreren Untersuchungsrunden keine unangemessene Verzögerung darstellt, wenn sie durch Komplexität gerechtfertigt ist |
| Wise Pearl Limited gegen CIR | Abzugsfähigkeit von Managementgebühren, die an einen verbundenen zwischengeschalteten Managementdienstleister gezahlt wurden | Das Gericht erster Instanz entschied gegen die Abzugsfähigkeit und verstärkte damit die Prüfung von konzerninternen Dienstleistungsvereinbarungen durch die IRD |
| Chapman Development Limited gegen CIR | Verhandelt im Januar 2024 (Details ausstehend) | Teil der fortlaufenden Entwicklung der Steuerrechtsprechung |
| Vorabentscheidungsfall Nr. 73 | Wirtschaftliches Eigentum an Familieninvestment-Holdinggesellschaften (FIHV); Anwendung allgemeiner Anti-Missbrauchs-Regeln | Bietet Leitlinien zur Bestimmung des wirtschaftlichen Eigentums und zur Anwendung von Anti-Missbrauchs-Regeln für Familienvermögensstrukturen |
Entwicklungen beim Board of Review
Die zweite und dritte Ergänzung von Band 37 der Entscheidungen des Inland Revenue Board of Review wurden im Dezember 2023 bzw. März 2024 veröffentlicht. In diesen Veröffentlichungen wurden sieben Fälle gemeldet: fünf Fälle zur Lohnsteuer und zwei Fälle zur Körperschaftsteuer, was die fortlaufende Entwicklung der Steuerrechtsprechung in mehreren Steuerkategorien widerspiegelt.
Entwicklung der IRD-Prüfungspraktiken in den Jahren 2024-2025
Verstärkte Prüfung von Offshore-Ansprüchen
Anträge auf Befreiung von Offshore-Steuern werden nun von der Hong Kong Inland Revenue Department genau geprüft. Die IRD hat ihren Ansatz bei der Prüfung von Offshore-Ansprüchen grundlegend geändert, wobei die Feststellung, ob Kerngeschäftsaktivitäten außerhalb Hongkongs stattfinden, nun das wichtigste Prüfungselement ist.
Der IRD-Offshore-Prüfungsprozess:
- Erste Überprüfung: Die IRD prüft Steuererklärungen und Prüfungsberichte, um Offshore-Einkommensansprüche zu identifizieren
- Versand von Anfrageschreiben: Bei Fragen sendet die IRD ein Steueranfrageschreiben, in dem weitere Erläuterungen oder Belege angefordert werden, die Wochen oder Monate nach der Einreichung eintreffen können
- Antwortfrist: Steuerpflichtige haben in der Regel einen Monat Zeit zur Beantwortung (Verlängerungen mit angemessener Begründung möglich)
- Prüfungszeitraum: Die IRD kann mehr als 6 Monate für die Prüfung des Offshore-Status benötigen
- Entscheidung: Bei Erfolg stellt die IRD ein Schreiben aus, das die Offshore-Steuerbefreiung bestätigt, gültig für 3-5 Jahre
Schwerpunkte bei aktuellen Offshore-Prüfungen:
- Ob Waren über den Hongkonger Zoll deklariert, empfangen oder versandt werden
- Vorhandensein eines physischen Büros oder von Mitarbeitern in Hongkong
- Standort von Kunden und Lieferanten
- Wo Verträge verhandelt und unterzeichnet werden
- Wo Betriebsunterlagen geführt werden
- Ort der zentralen Geschäftsentscheidungen (Vorstandssitzungen, Vertragsgenehmigungen)
Folgen verspäteter Antwort: Wenn Steuerpflichtige Antworten verzögern, ist die IRD befugt, eine geschätzte Veranlagung auf der Grundlage historischer Daten oder Branchen-Benchmarks zu erlassen. Nach Erlass muss der veranlagte Betrag sofort gezahlt werden, auch wenn er bestritten wird.
Intensivierung der Verrechnungspreisprüfung
Die IRD hat die Durchsetzung der Verrechnungspreisvorschriften erheblich verstärkt, angetrieben durch bilaterale Überlegungen und den zunehmenden Druck der zuständigen Behörden weltweit.
Aktuelle Durchsetzungstrends:
| Durchsetzungsaktivität | Entwicklungen 2024-2025 | Auswirkungen auf Steuerpflichtige |
|---|---|---|
| Dokumentationsanfragen | Häufige Ausstellung des Formulars IR1475 (Verrechnungspreisdokumentation – Stammdokumentation und lokale Dokumentation) an ausgewählte Steuerpflichtige | Unternehmen müssen ausgefüllte Formulare innerhalb eines Monats nach Aufforderung einreichen |
| Compliance-Überwachung | Anfragen zu den Vorbereitungspflichten im Zusammenhang mit den Offenlegungen im Ergänzungsformular S2 | Verstärkte Prüfung der Einhaltung der Verrechnungspreisdokumentation |
| Prüfungshäufigkeit | IRD führt Verrechnungspreisprüfungen und -audits in größerem Umfang und regelmäßiger durch | Höhere Wahrscheinlichkeit, für eine Verrechnungspreisprüfung ausgewählt zu werden |
| MAP-Lösungen | Erster MAP-Fall zwischen Hongkong und dem chinesischen Festland Ende 2023/2024 zur Beilegung von Doppelbesteuerung in TP-Streitigkeiten abgeschlossen | Ein praktikabler Lösungsmechanismus für grenzüberschreitende TP-Streitigkeiten ist nun erwiesen |
| Vorabverständigungen über Verrechnungspreise | Zunehmende Nutzung des APA-Programms (einseitig, bilateral oder multilateral) durch Steuerpflichtige | Möglichkeit für zukünftige Sicherheit bei TP-Vereinbarungen |
Anforderungen an die Verrechnungspreisdokumentation:
- Stammdokumentation und lokale Dokumentation: Muss innerhalb von 9 Monaten nach Ende des Geschäftsjahres erstellt werden
- Befreiungsschwellen: Hongkonger Unternehmen sind nicht verpflichtet, eine Stammdokumentation und lokale Dokumentation zu erstellen, wenn sie zwei der folgenden Kriterien erfüllen: Umsatz nicht über
- Dokumentationsstandards sind höher: Jüngste Fälle, insbesondere Foxconn, zeigen, dass eine umfassende, zeitnahe Dokumentation unerlässlich ist. Die Beweislast verbleibt bei den Steuerpflichtigen, ihre Steuerpositionen mit stichhaltigen Nachweisen zu untermauern, die mindestens sieben Jahre lang aufbewahrt werden müssen.
- Proaktives Engagement zahlt sich aus: Die Nutzung von Vorabentscheidungen für FSIE-Ansprüche und APAs für Verrechnungspreise kann wertvolle Steuersicherheit bieten, den Compliance-Aufwand reduzieren und das Prüfungsrisiko minimieren. Der erste erfolgreiche MAP-Fall zwischen Hongkong und dem Festland zeigt, dass es praktikable Lösungsmechanismen für Streitigkeiten gibt.
- Internationale Angleichung setzt sich fort: Mit der Umsetzung von Säule Zwei, dem erweiterten FSIE-Regime und der Angleichung an die OECD-Verrechnungspreisleitlinien von 2022 entwickelt sich das Steuersystem Hongkongs weiterhin in Richtung internationaler Standards. Steuerpflichtige müssen sich dieser Entwicklungen bewusst bleiben und ihre Compliance-Ansätze entsprechend anpassen.
- Wirtschaftliche Substanz ist entscheidend: Ob für FSIE-Ansprüche oder Offshore-Befreiungen, der Nachweis einer echten wirtschaftlichen Substanz in Hongkong (oder außerhalb Hongkongs, je nach Fall) durch Protokolle von Vorstandssitzungen, Entscheidungsdokumentationen und Betriebsunterlagen ist nun der primäre Prüfungsschwerpunkt.
- Verrechnungspreis-Compliance darf nicht verzögert werden: Da die Master File und Local File innerhalb von neun Monaten nach Jahresende fällig sind, die Anfragen für Formular IR1475 zunehmen und die IRD-Prüfung verstärkt wird, muss die Verrechnungspreisdokumentation pünktlich und unter strenger Beachtung der Fremdvergleichsgrundsätze und der Vergleichbarkeitsanalyse erstellt werden.
- Geschätzte Veranlagungen sind real: Steuerpflichtige, die die Beantwortung von IRD-Anfragen verzögern, sehen sich der sehr realen Konsequenz von geschätzten Veranlagungen gegenüber, die sofort bezahlt werden müssen, selbst wenn sie angefochten werden. Zeitnahe, umfassende Antworten sind unerlässlich, um die Kontrolle über den Prüfungsprozess zu behalten.
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