Как территориальная налоговая система Гонконга соответствует международным стандартам налогового комплаенса

Основные принципы территориального налогообложения Гонконга

Отличительной чертой Гонконга является территориальная налоговая система — основополагающий принцип, отличающий его от юрисдикций, применяющих налогообложение общемирового дохода. В рамках этой системы, администрируемой Департаментом внутренних доходов (IRD), налогом на прибыль облагаются только доходы и прибыль, возникающие в Гонконге или полученные из источников в Гонконге.

Принцип территориального источника дохода

Принцип территориального источника дохода является краеугольным камнем налоговой системы Гонконга со времени принятия Ордонанса о внутренних доходах 3 мая 1947 года. Этот принцип основан на фундаментальном положении о том, что налогообложение определяется исключительно географическим местонахождением источника дохода, а не резидентством или гражданством налогоплательщика.

Согласно официальным разъяснениям IRD, для обложения прибыли налогом в Гонконге должны выполняться три основных условия:

1. Лицо должно осуществлять торговую, профессиональную или предпринимательскую деятельность в Гонконге
2. Прибыль должна быть получена от торговой, профессиональной или предпринимательской деятельности, осуществляемой в Гонконге
3. Прибыль должна возникать в Гонконге или быть получена из источников в Гонконге

Критерий осуществляемых операций

IRD применяет «критерий осуществляемых операций» в качестве общего руководящего принципа для определения источника прибыли. В рамках этого критерия рассматривается, какие действия налогоплательщик совершил для получения прибыли и где осуществлялись соответствующие операции. Определение источника представляет собой практический вопрос, решаемый исходя из фактических обстоятельств; универсального правила, применимого к любой ситуации, не существует. Суды и IRD также учитывают принцип «совокупности фактических обстоятельств», который требует не ограничиваться формальной внешней стороной бизнес-структур.

Отличия от систем налогообложения общемирового дохода

В отличие от большинства налоговых систем, в которых налоговая юрисдикция определяется как по резидентству, так и по территориальному признаку, система Гонконга вообще не учитывает резидентство для целей налога на прибыль. Это создает уникальное преимущество: прибыль, полностью полученная из источников за пределами Гонконга, может подпадать под освобождение от налогообложения независимо от места регистрации компании или управления ею.

Характеристика	Территориальная система Гонконга	Система налогообложения общемирового дохода
Основа налогообложения	Только географическое местонахождение источника дохода	Общемировой доход независимо от источника
Значение резидентства	Не учитывается для целей налога на прибыль	Основной определяющий фактор
Доход из зарубежных источников	Как правило, освобождается от налогообложения (с учетом правил FSIE)	Как правило, облагается налогом с зачетом иностранных налогов
Сложность соблюдения налоговых требований	Умеренная (возрастает в связи с FSIE и глобальным минимальным налогом — GMT)	Высокая из-за требований к отчетности по всему миру
Налог на прирост капитала	Отсутствует	Обычно применяется

Действующие налоговые ставки и структура налогообложения в Гонконге (2025 год)

Режим двухуровневых ставок налога на прибыль

Гонконг поддерживает конкурентоспособные налоговые ставки благодаря двухуровневому режиму налога на прибыль, действие которого подтверждено на 2025 налоговый год:

Тип предприятия	Первые HK$2 млн	Свыше HK$2 млн
Корпорации	8.25%	16.5%
Предприятия без образования юридического лица	7.5%	15%

Важное примечание: В группах взаимосвязанных лиц только одно лицо может быть выбрано для применения двухуровневых ставок. Эта мера предотвращает искусственное дробление бизнеса исключительно ради получения налоговых преимуществ.

Что не облагается налогом в Гонконге

• Прирост капитала (если он не квалифицируется как прибыль от торговой деятельности)
• Дивиденды — налог у источника не взимается
• Процентный доход (для организаций, не являющихся финансовыми учреждениями)
• Продажи — налог с продаж или налог на добавленную стоимость (НДС) не взимается
• Прибыль из источников за пределами Гонконга (с учетом требований режима FSIE)

Режим освобождения от налогообложения доходов из иностранных источников (FSIE)

Развитие и сроки внедрения

Режим FSIE представляет собой ответ Гонконга на обеспокоенность международного сообщества возможными ситуациями двойного неналогообложения. Развитие режима проходило в два основных этапа:

Этап	Дата вступления в силу	Сфера применения	Основные изменения
FSIE 1.0	1 января 2023 года	Четыре вида пассивного дохода	Охватывал дивиденды, проценты, доходы от интеллектуальной собственности и прибыль от отчуждения долей участия в капитале
FSIE 2.0	1 января 2024 года	Расширение охвата прибыли от отчуждения активов	Сфера применения расширена на прибыль от отчуждения всех видов активов (движимого и недвижимого имущества)

Виды доходов, подпадающих под действие режима

Режим FSIE применяется к доходам из иностранных источников, которые начисляются участникам групп многонациональных предприятий (МНП) и получаются ими в Гонконге. К охватываемым видам доходов относятся:

• Дивиденды: доходы в виде дивидендов из иностранных источников, полученные в Гонконге
• Проценты: процентные доходы из иностранных источников
• Доходы от интеллектуальной собственности: доходы от использования, продажи или предоставления лицензий на использование интеллектуальной собственности
• Прибыль от отчуждения долей участия в капитале: прибыль от отчуждения акций или долей участия в капитале
• Прибыль от отчуждения активов (FSIE 2.0): прибыль от отчуждения всех прочих видов имущества, как движимого, так и недвижимого

Условия освобождения от налогообложения

Определенные виды доходов из иностранных источников освобождаются от налога на прибыль при выполнении одного из следующих требований:

• Требование к экономическому присутствию: организация, входящая в группу МНП, осуществляет в Гонконге достаточную экономическую деятельность, связанную с соответствующим доходом
• Требование к участию в капитале: для дивидендов и прибыли от отчуждения долей участия в капитале — организация владеет достаточной долей участия в компании, в которую осуществлены инвестиции
• Требование о наличии связи (nexus): для доходов от интеллектуальной собственности — наличие достаточной связи между научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими работами и доходами от интеллектуальной собственности

Если организация, входящая в группу МНП, не выполняет все эти требования, определенные виды доходов из иностранных источников подлежат обложению налогом на прибыль в году их получения.

Соблюдение требований и отчетность

Режим FSIE основан на самостоятельном декларировании. Организации, входящие в группы МНП, в Гонконге обязаны:

• Отражать определенные виды доходов из иностранных источников в своих декларациях по налогу на прибыль
• Рассчитывать сумму определенных видов доходов из иностранных источников, подлежащую налогообложению
• Хранить документы по сделкам и хозяйственной деятельности не менее семи лет после получения дохода или завершения сделки, в зависимости от того, какое из этих событий наступит позднее
• Обращаться в Департамент внутренних доходов (IRD) за предварительными налоговыми решениями, если требуется большая определенность в вопросах налогообложения

Согласование с BEPS и соблюдение международных требований

Приверженность Гонконга BEPS 2.0

В июле 2021 года Гонконг присоединился к более чем 130 юрисдикциям, поддержавшим разработанную ОЭСР концепцию международной налоговой реформы по противодействию размыванию налоговой базы и перемещению прибыли (BEPS) 2.0. Это обязательство демонстрирует стремление Гонконга сохранять статус ответственного международного финансового центра и одновременно бороться с трансграничным уклонением от уплаты налогов.

Введение глобального минимального налога (Pillar Two)

6 июня 2025 года в Гонконге был принят Ордонанс 2025 года о внесении изменений в Ордонанс о внутренних доходах (минимальный налог для групп многонациональных предприятий), вводящий разработанные ОЭСР правила GloBE (глобальные правила противодействия размыванию налоговой базы) в рамках Pillar Two. Законодательный акт был одобрен Законодательным советом 28 мая 2025 года.

Основные компоненты системы глобального минимального налога в Гонконге

Компонент	Дата вступления в силу	Описание
Правило включения доходов (IIR)	Финансовые годы, начинающиеся 1 января 2025 года или позднее	Обязывает конечные материнские организации уплачивать дополнительный налог, если эффективная налоговая ставка (ETR) группы составляет менее 15%
Гонконгский минимальный дополнительный налог (HKMTT)	Финансовые годы, начинающиеся 1 января 2025 года или позднее	Предусматривает взимание дополнительного налога с организаций в Гонконге с низким уровнем налогообложения (квалифицируется как QDMTT)
Правило недостаточно облагаемой прибыли (UTPR)	Будет объявлена позднее	Резервный механизм взимания дополнительного налога, если IIR не применяется
Определение организации — резидента Гонконга	С обратной силой с 1 января 2024 года	Организации, зарегистрированные или учрежденные в Гонконге либо обычно управляемые или контролируемые из Гонконга

Сфера применения и пороговые значения

Глобальный минимальный налог применяется только к крупным группам многонациональных предприятий, отвечающим следующим критериям:

• Консолидированная годовая выручка в размере 750 млн евро или более
• Пороговое значение выручки должно быть достигнуто как минимум в двух из четырех предыдущих финансовых лет
• Исключенные организации: государственные организации, международные организации, некоммерческие организации, пенсионные фонды и отдельные инвестиционные фонды и фонды недвижимости

Важно отметить, что менее крупные группы МНП и группы, ведущие деятельность исключительно внутри страны, не подпадают под требования глобального минимального налога и продолжают пользоваться традиционно низкими налоговыми ставками Гонконга.

Требования к подаче отчетности и соблюдению законодательства

Для отчетных финансовых лет, начинающихся 1 января 2025 года или позднее:

• Ежегодное уведомление: должно подаваться в электронной форме в течение шести месяцев после окончания финансового года
• Декларация по дополнительному налогу: должна подаваться в электронной форме не позднее 15 месяцев после последнего дня отчетного финансового года (в переходном году срок продлевается до 18 месяцев)
• Положения о «безопасной гавани»: Гонконг внедрил различные режимы «безопасной гавани» для снижения административной нагрузки по соблюдению требований, в том числе:
  • Переходный режим «безопасной гавани» на основе пострановой отчетности
  • Переходный режим «безопасной гавани» для UTPR
  • Режим «безопасной гавани» для QDMTT
  • Режим «безопасной гавани» с упрощенными расчетами для несущественных организаций — участников группы

Соблюдение налоговых требований ЕС и исключение из списка наблюдения

Предпосылки и опасения ЕС

5 октября 2021 года Европейский союз включил Гонконг в свой список наблюдения («серый список») юрисдикций, не сотрудничающих в налоговой сфере. Основные опасения ЕС были связаны с возможностью «двойного неналогообложения» пассивных доходов — ситуаций, в которых компании могли избегать уплаты налогов с пассивных доходов из зарубежных источников как в юрисдикции, где эти доходы возникли, так и в Гонконге.

Ответные меры Гонконга и законодательные действия

Для устранения опасений ЕС Гонконг принял решительные меры:

1. Декабрь 2022 года: принят Ордонанс 2022 года о внесении изменений в Ордонанс о внутренних доходах (налогообложение определенных видов доходов из иностранных источников), вводящий FSIE 1.0
2. 1 января 2023 года: вступил в силу режим FSIE 1.0, охватывающий четыре вида пассивного дохода
3. Декабрь 2023 года: обновленные рекомендации ЕС потребовали расширить сферу применения, включив в нее все виды пассивного дохода и прибыли от отчуждения активов
4. 8 декабря 2023 года: принят Ордонанс 2023 года о внесении изменений в Ордонанс о внутренних доходах (налогообложение прибыли от отчуждения активов из иностранных источников)
5. 1 января 2024 года: вступил в силу режим FSIE 2.0, расширивший сферу применения на прибыль от отчуждения всех видов активов

Успешное исключение из списка наблюдения ЕС

С 20 февраля 2024 года Европейский союз официально исключил Гонконг из своего списка юрисдикций, подлежащих мониторингу в налоговой сфере, признав выполнение Гонконгом обязательств по укреплению стандартов надлежащего налогового управления. Гонконг был переведен в «белый список» ЕС — перечень юрисдикций, соответствующих установленным требованиям.

Исключение Гонконга из этого списка наряду с пятью другими юрисдикциями (Албанией, Арубой, Ботсваной, Доминикой и Израилем) стало свидетельством международного признания усовершенствованной налоговой системы Гонконга и его приверженности предотвращению вредоносных налоговых практик.

Влияние на международные позиции Гонконга

Исключение из списка ЕС для мониторинга имеет ряд существенных последствий:

• Укрепляет статус Гонконга как ответственного международного финансового центра
• Повышает доверие инвесторов к системе регулирования Гонконга
• Свидетельствует об успешном приведении налоговой системы в соответствие с международными налоговыми стандартами
• Сохраняет привлекательность Гонконга как устойчивого рынка для инвестиций
• Подтверждает эффективность режима освобождения доходов из иностранных источников от налогообложения (FSIE) в устранении обеспокоенности международного сообщества

Баланс между конкурентоспособностью и соблюдением глобальных стандартов

Стратегическое позиционирование Гонконга

Гонконг успешно справился со сложной задачей достижения баланса между сохранением своих конкурентных налоговых преимуществ и соблюдением меняющихся международных стандартов. Подход этой юрисдикции показывает, что территориальные системы налогообложения могут сосуществовать с глобальными инициативами по обеспечению прозрачности и противодействию избежанию налогообложения.

Преимущества, сохраненные несмотря на ужесточение требований

Преимущество	Статус после введения FSIE и глобального минимального налога (GMT)
Низкие налоговые ставки	Сохранены для предприятий, ведущих деятельность внутри Гонконга, и небольших предприятий (8.25%/16.5%)
Территориальный принцип	Основной принцип сохранен при усилении требований к экономическому присутствию
Отсутствие налога на прирост капитала	Без изменений (за исключением доходов от отчуждения активов, подпадающих под действие FSIE)
Простая налоговая система	Остается относительно простой для организаций, не входящих в состав многонациональных групп
Международное доверие	Существенно укреплено благодаря соблюдению требований ЕС и соответствию стандартам BEPS

Влияние на различные категории предприятий

Малые и средние предприятия (МСП):

• Минимальное влияние FSIE и глобального минимального налога
• Продолжают пользоваться преимуществами двухуровневой системы налоговых ставок
• Применяется традиционный территориальный принцип определения источника дохода

Группы, ведущие деятельность исключительно внутри Гонконга:

• Не подпадают под действие режима FSIE (он применяется только к многонациональным группам)
• Глобальный минимальный налог не применяется
• В полной мере сохраняют преимущества низконалоговой среды Гонконга

Крупные многонациональные предприятия (выручка ≥ 750 млн евро):

• Подпадают под действие режима FSIE в отношении определенных видов доходов из иностранных источников
• Обязаны соблюдать требования глобального минимального налога (эффективная ставка 15%)
• Повышенные требования к соблюдению налоговых правил и представлению отчетности
• Для получения освобождений необходимо поддерживать достаточное экономическое присутствие
• Могут воспользоваться положениями о «безопасной гавани» и предварительными налоговыми разъяснениями

Перспективы и ожидаемые изменения

Постоянное обновление разъяснений Департамента внутренних доходов (IRD)

IRD продолжает уточнять свои разъяснения как по режиму FSIE, так и по введению глобального минимального налога. Совсем недавно, 24 июля 2025 года, IRD опубликовал четыре новых ответа на часто задаваемые вопросы о режиме FSIE, продемонстрировав свою приверженность обеспечению ясности для налогоплательщиков.

Сроки введения UTPR

В то время как правило включения дохода и минимальный дополнительный налог Гонконга действуют в отношении финансовых лет, начинающихся 1 января 2025 года, введение правила в отношении недостаточно обложенной налогом прибыли (UTPR) отложено до даты, которая будет объявлена позднее. Такой поэтапный подход позволяет предприятиям и IRD постепенно адаптироваться к новой системе.

Прогноз налоговых поступлений

По оценке финансового секретаря Гонконга, введение глобального минимального налога обеспечит правительству налоговые поступления в размере примерно 15 млрд гонконгских долларов в год, что станет существенным пополнением государственных финансов и при этом затронет лишь крупнейшие многонациональные группы.

Продолжение международного сотрудничества

Гонконг сохраняет приверженность следующим направлениям:

• Поддержание соответствия стандартам ОЭСР и обновлениям правил GloBE
• Участие в международных инициативах по обеспечению налоговой прозрачности
• Обновление режима FSIE с учетом меняющихся международных требований
• Предоставление четких и доступных разъяснений налогоплательщикам, осваивающим новые требования

Практические аспекты для налогоплательщиков

Для многонациональных групп, ведущих деятельность в Гонконге

Многонациональным предприятиям, ведущим деятельность в Гонконге, следует:

1. Оценить экономическое присутствие: проанализировать текущую деятельность, чтобы обеспечить достаточное экономическое присутствие для освобождения доходов из иностранных источников от налогообложения
2. Пересмотреть корпоративные структуры: оценить структуры групп с учетом требований FSIE и последствий введения глобального минимального налога
3. Усовершенствовать ведение учета: внедрить надежные системы отслеживания и документирования определенных видов доходов из иностранных источников и связанной с ними деятельности
4. Рассмотреть возможность получения предварительных налоговых разъяснений: обращаться в IRD за предварительными налоговыми разъяснениями, если требуется большая определенность в отношении налогового режима
5. Подготовиться к ужесточению требований: предусмотреть в бюджете расходы, связанные с повышенными требованиями к отчетности и возможным привлечением профессиональных консультантов
6. Отслеживать соответствие условиям «безопасной гавани»: оценивать, соответствует ли деятельность условиям применения доступных положений о «безопасной гавани», чтобы снизить нагрузку по соблюдению требований
7. Рассчитывать эффективные налоговые ставки: проводить расчеты эффективной налоговой ставки (ETR) по каждой юрисдикции для определения обязательств по глобальному минимальному налогу

Для предприятий, ведущих деятельность внутри Гонконга, и небольших предприятий

Предприятиям, не подпадающим под действие FSIE или глобального минимального налога, следует:

• Продолжать использовать преимущества конкурентоспособной двухуровневой системы налоговых ставок Гонконга
• Вести надлежащую документацию для обоснования определения источника прибыли
• Следить за пороговыми значениями, чтобы заблаговременно определить, могут ли новые режимы стать применимыми и когда это может произойти
• При налоговом планировании ориентироваться на традиционные территориальные принципы определения источника дохода

Передовая практика документирования и соблюдения требований

Всем предприятиям следует вести и хранить:

• Четкие записи о местах осуществления деятельности, приносящей прибыль
• Документацию, подтверждающую источник всех потоков доходов
• Протоколы заседаний совета директоров и управленческие решения
• Договоры и соглашения, подтверждающие характер сделок
• Для многонациональных групп: доказательства осуществления экономической деятельности, связанной с доходами из иностранных источников
• Хранить документы не менее семи лет в соответствии с установленными требованиями

---

Примечание: Настоящая статья основана на информации, доступной по состоянию на декабрь 2025 года. Налоговое законодательство и нормативные акты могут изменяться. Для получения рекомендаций по конкретным ситуациям и наиболее актуальной информации предприятиям следует обращаться к квалифицированным налоговым специалистам и официальным разъяснениям Департамента внутренних доходов Гонконга (IRD).

Официальные ресурсы:

• Департамент внутренних доходов Гонконга: www.ird.gov.hk
• IRD — освобождение от налогообложения доходов из иностранных источников: www.ird.gov.hk/eng/tax/bus_fsie.htm
• IRD — глобальный минимальный налог: www.ird.gov.hk/eng/tax/bus_beps.htm
• IRD — территориальный принцип определения источника дохода: www.ird.gov.hk/eng/paf/bus_pft_tsp.htm