Hongkongs DTA-Netzwerk in Chinas Belt-and-Road-Steuerstrategie

Wussten Sie, dass Hongkongs umfangreiches Netz von Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) multinationalen Unternehmen nicht nur Quellensteuern in Millionenhöhe erspart, sondern auch unmittelbar bestimmt, welche Sachverhalte das Inland Revenue Department (IRD) bei Steuerprüfungen genauer untersucht? Da die Einhaltung internationaler steuerlicher Vorschriften zunehmend komplexer wird, ist es für jedes multinationale Unternehmen, das in Asiens führendem Finanzzentrum tätig ist, entscheidend zu verstehen, wie Hongkongs Abkommensnetz die Prüfungsschwerpunkte beeinflusst.

Hongkongs strategisches DBA-Netz: Mehr als nur Steuerersparnisse

Hongkongs umfassendes Netz von Doppelbesteuerungsabkommen ist ein Eckpfeiler seiner Stellung als Asiens führendes internationales Finanzzentrum. Diese Abkommen orientieren sich am OECD-Musterabkommen und sollen die Doppelbesteuerung beseitigen, Steuerhinterziehung verhindern und die Zusammenarbeit zwischen Hongkong und anderen Steuerverwaltungen weltweit fördern. Über die offensichtlichen Steuerersparnisse hinaus hat dieses Netz jedoch die Prüfungsschwerpunkte des IRD in den vergangenen Jahren grundlegend verändert.

Aktueller Stand des Abkommensnetzes und strategische Bedeutung

Mit Stand 2024–2025 hat sich Hongkong mit umfassenden DBA, die mit mehr als 45 Steuerhoheitsgebieten unterzeichnet wurden, innerhalb des globalen Steuerabkommensnetzes strategisch positioniert. Dieser Ausbau spiegelt Hongkongs Engagement wider, rechtmäßige grenzüberschreitende Geschäftstätigkeiten zu erleichtern und zugleich die Einhaltung internationaler Steuerstandards zu gewährleisten. Für multinationale Unternehmen (MNE) bieten diese Abkommen wesentliche steuerliche Rechtssicherheit und schaffen klare Rahmenbedingungen für grenzüberschreitende Geschäftstätigkeiten.

Das DBA mit Festlandchina: Ein zentraler Prüfungsschwerpunkt

Das DBA zwischen Hongkong und Festlandchina ist angesichts des enormen Volumens grenzüberschreitender Transaktionen zwischen den beiden Steuerhoheitsgebieten das wirtschaftlich bedeutendste Steuerabkommen für Hongkong. Das Vierte Protokoll, das am 1. April 2015 in Kraft trat, legte ermäßigte Quellensteuersätze fest, die Hongkong zu einem attraktiven Steuerhoheitsgebiet für die Strukturierung von Investitionen in China gemacht haben.

Quellensteuervorteile und Compliance-Anforderungen

Nach dem Vierten Protokoll werden die Quellensteuersätze erheblich gesenkt:

• Dividenden: 5% (gegenüber dem regulären Satz von 10% ohne Abkommen)
• Zinsen: 7% (gegenüber dem regulären Satz von 10%)
• Lizenzgebühren: 7% (gegenüber dem regulären Satz von 10%)

Um diese ermäßigten Sätze in Anspruch nehmen zu können, müssen Hongkonger Gesellschaften beim IRD eine Ansässigkeitsbescheinigung beantragen und erhalten. Bei Anträgen im Zusammenhang mit dem DBA zwischen China und Hongkong dient eine für ein bestimmtes Kalenderjahr ausgestellte Bescheinigung in der Regel als Nachweis der Ansässigkeit in Hongkong für dieses Jahr und die beiden darauffolgenden Kalenderjahre.

Verrechnungspreise: Das neue Prüfungsfeld

Verrechnungspreise haben sich zu einem der wichtigsten Prüfungsschwerpunkte der IRD entwickelt, insbesondere vor dem Hintergrund internationaler Entwicklungen und der Angleichung Hongkongs an die OECD-Standards. Die IRD hat angekündigt, Verrechnungspreisüberprüfungen und -prüfungen bei Steuerpflichtigen in größerem Umfang und in regelmäßigeren Abständen durchzuführen.

Dreistufige Dokumentationsanforderungen

Hongkong schreibt einen dreistufigen Ansatz für die Verrechnungspreisdokumentation vor:

1. Stammdokumentation: Bietet einen übergeordneten Überblick über die weltweite Geschäftstätigkeit und die Verrechnungspreisrichtlinien der multinationalen Unternehmensgruppe
2. Landesspezifische Dokumentation: Enthält detaillierte Informationen zu bestimmten konzerninternen Geschäftsvorfällen der Gesellschaft in Hongkong
3. Länderbezogener Bericht (CbC-Bericht): Enthält jährlich aggregierte Daten zur weltweiten Verteilung der Erträge, der gezahlten Steuern und der Geschäftstätigkeiten auf die einzelnen Steuerhoheitsgebiete

Dabei sind bestimmte Ausnahmen zu beachten. Eine Gesellschaft in Hongkong, die mindestens zwei der folgenden Bedingungen erfüllt, ist nicht zur Erstellung einer Stammdokumentation und einer landesspezifischen Dokumentation verpflichtet:

• Die Gesamterlöse im betreffenden Rechnungslegungszeitraum übersteigen nicht HKD 400 Millionen
• Der Gesamtwert der Vermögenswerte am Ende des betreffenden Rechnungslegungszeitraums übersteigt nicht HKD 300 Millionen
• Die durchschnittliche Zahl der Beschäftigten im betreffenden Rechnungslegungszeitraum übersteigt nicht 100

Formular IR1475 und Prüfungsauslöser

Die IRD kann Steuerpflichtige zur Einreichung des Formulars IR1475 auffordern, das die wesentlichen Verrechnungspreisinformationen aus der Stammdokumentation und der landesspezifischen Dokumentation zusammenfasst. Dieses Formular muss innerhalb eines Monats nach Aufforderung durch die IRD eingereicht werden. Die Nichteinreichung des Formulars IR1475 oder Fehler in den eingereichten Angaben können folgende Konsequenzen haben:

• Strafverfolgung und Geldstrafen von bis zu HKD 100,000
• Steuerliche Korrekturen durch die IRD
• Umfassende Steuerprüfungen

BEPS 2.0 und Säule 2: Neuausrichtung der Prüfungsschwerpunkte

Die Umsetzung des BEPS-2.0-Rahmenwerks der OECD, insbesondere der Säule 2, stellt für 2025 und darüber hinaus die bedeutendste Entwicklung im internationalen Steuerumfeld Hongkongs dar. Die Inland Revenue (Amendment) (Minimum Tax for Multinational Enterprise Groups) Ordinance 2025 ermöglicht die Einführung der globalen Mindeststeuer (GMT) und der Hongkonger Mindestergänzungssteuer (HKMTT) mit Wirkung zum 1. Januar 2025.

Anwendungsbereich und Anwendung

Die Regelungen der Säule 2 gelten für multinationale Unternehmensgruppen, die den folgenden Schwellenwert erreichen:

• Jährliche konsolidierte Umsatzerlöse von mindestens EUR 750 Millionen in mindestens zwei der vier Geschäftsjahre, die dem laufenden Geschäftsjahr unmittelbar vorausgehen

Für Gesellschaften in Hongkong, die in den Anwendungsbereich fallen, gelten zwei zentrale Mechanismen:

1. Ergänzungssteuer nach der Primärergänzungssteuerregelung (IIR): Gilt für Unternehmensgruppen mit Hauptsitz in Hongkong, deren effektiver Steuersatz in ausländischen Steuerhoheitsgebieten unter 15% liegt
2. Hongkonger Mindestergänzungssteuer (HKMTT): Gilt für Gesellschaften in Hongkong, wenn der effektive Steuersatz der Unternehmensgruppe in Hongkong unter 15% liegt

Wirtschaftliche Substanz und Bedenken hinsichtlich der missbräuchlichen Inanspruchnahme von Abkommensvergünstigungen

Die wirtschaftliche Substanz ist zu einem der wichtigsten Prüfungsschwerpunkte der IRD geworden, angetrieben durch den internationalen Druck zur Bekämpfung der missbräuchlichen Inanspruchnahme von Abkommensvergünstigungen. Bei der Prüfung von Anträgen auf Ausstellung einer Ansässigkeitsbescheinigung berücksichtigt die IRD vor allem, ob ein Unternehmen in Hongkong über eine ausreichende steuerliche Substanz verfügt.

Eingehende Prüfung von Ansässigkeitsbescheinigungen

In den vergangenen Jahren sind die Prüfungen zunehmend strenger geworden, wobei die IRD Folgendes untersucht:

• Physische Büropräsenz: Nicht lediglich eine eingetragene Geschäftsadresse, sondern tatsächliche betriebliche Räumlichkeiten
• Personalpräsenz: Qualifizierte Mitarbeitende, die wesentliche Funktionen in Hongkong ausüben
• Sitzungen des Leitungsorgans: Regelmäßige Sitzungen des Leitungsorgans in Hongkong, bei denen inhaltlich wesentliche Entscheidungen getroffen werden
• Wesentliche einkünfteerzielende Tätigkeiten: Nachweise dafür, dass die gewinnerzielenden Geschäftstätigkeiten tatsächlich in Hongkong stattfinden
• Angemessene Aufwendungen: Betriebskosten, die in einem angemessenen Verhältnis zu den geltend gemachten Tätigkeiten stehen

Regelung zur Steuerbefreiung ausländischer Einkünfte (Foreign Sourced Income Exemption, FSIE)

Seit der Einführung der Regelung zur Steuerbefreiung ausländischer Einkünfte im Januar 2023 (erweitert im Januar 2024) können bestimmte Arten passiver Einkünfte aus ausländischen Quellen – darunter Zinsen, Dividenden und Veräußerungsgewinne – in Hongkong der Besteuerung unterliegen, wenn die zugrunde liegenden Strukturen nicht sachgerecht ausgestaltet oder die erforderlichen Nachweise nicht erbracht werden. Um die Steuerbefreiung in Anspruch nehmen zu können, müssen Steuerpflichtige entweder die Anforderung an die wirtschaftliche Substanz oder die Voraussetzungen der Beteiligungsbefreiung erfüllen.

Strategische Compliance-Empfehlungen für multinationale Unternehmen

Angesichts des sich wandelnden steuerlichen Prüfungsumfelds, das durch Hongkongs Netz von Steuerabkommen und internationale steuerliche Entwicklungen geprägt wird, sollten multinationale Unternehmen die folgenden strategischen Compliance-Maßnahmen in Betracht ziehen:

Dokumentation und Aufbewahrung von Unterlagen

• Umfassende Verrechnungspreisdokumentation vorhalten: Erstellen und aktualisieren Sie jährlich die Stammdokumentation (Master File) und die landesspezifische Dokumentation (Local File), auch wenn möglicherweise Ausnahmeregelungen greifen, da sich die geschäftlichen Verhältnisse ändern können
• Wirtschaftliche Substanz dokumentieren: Bewahren Sie Nachweise über die tatsächliche betriebliche Präsenz auf, darunter Büromietverträge, Personalunterlagen, Protokolle der Sitzungen des Leitungsorgans und Belege über betriebliche Aufwendungen
• Bewertung von Betriebsstättenrisiken: Prüfen Sie regelmäßig, ob Tätigkeiten in Hongkong Betriebsstättenrisiken begründen könnten, insbesondere im Zusammenhang mit Dienstleistungsvereinbarungen und Vertreterverhältnissen
• N achweise für Abkommensvergünstigungen: Halten Sie Unterlagen vor, die die Nutzungsberechtigung und die wirtschaftlichen Gründe für Strukturen belegen, für die Abkommensvergünstigungen beansprucht werden

Proaktives Handeln

• Vorabverständigungsvereinbarungen (APAs) erwägen: Prüfen Sie bei bedeutenden oder komplexen Geschäftsvorfällen zwischen verbundenen Unternehmen, insbesondere mit Unternehmen in Abkommenspartnerstaaten, ob bilaterale oder multilaterale Vorabverständigungsvereinbarungen über Verrechnungspreise steuerliche Rechtssicherheit schaffen könnten
• Anfragen des IRD unverzüglich beantworten: Die einmonatige Frist für die Einreichung des Formulars IR1475 ist strikt einzuhalten; bei Nichteinhaltung drohen erhebliche Sanktionen
• Auswirkungen von Säule 2 beobachten: Multinationale Unternehmensgruppen, die in den Anwendungsbereich fallen, sollten sich auf die Erfüllung der Anforderungen nach Säule 2 vorbereiten, einschließlich der Berechnung effektiver Steuersätze und der Zusammenfassung der Ergebnisse auf Steuerhoheitsgebietsebene (Jurisdictional Blending)

Hongkongs Netz von Steuerabkommen entwickelt sich als Reaktion auf internationale Standards und wirtschaftliche Gegebenheiten kontinuierlich weiter. Um mit diesen Veränderungen Schritt zu halten und ihnen voraus zu sein, müssen multinationale Unternehmen nicht nur den Wortlaut der Abkommen verstehen, sondern auch voraussehen, wie diese die Prüfungsschwerpunkte des IRD prägen. Durch proaktive Compliance-Strategien und eine belastbare Dokumentation können sich Unternehmen in diesem komplexen Umfeld sicher bewegen und zugleich die rechtmäßig verfügbaren steuerlichen Vorteile aus Hongkongs umfangreichem Abkommensnetz optimal nutzen.